第九章责任会计

§9责任会计

ResponsibilityAccounting§9.1责任会计概述§9.2责任中心及其考核目的§9.3内部转移价钱的制定§9.1责任会计概述§9.1.1责任会计的内容§9.1.2责任会计的原那么§9.1.3责任会计的特点责任会计的产生早期的责任会计是由完全本钱会计和差别会计消极演化而来的。企业为了顺应社会化大消费的需求，其内部管理就要细分化。内部分工越细、越详细，责任也就越明确，差别的归属也就更清楚。责任者对其差别的出现要负有一定的责任，也有权益采取措施，对其功过就该当给予恰当的评价。责任会计的定义责任会计是现代分权管理方式的产物，它是经过在企业内部建立假设干个责任中心，并对其分工担任的经济业务进展规划与控制，以实现业绩考核与评价的一种内部控制会计。§9.1.1责任会计的内容划分责任中心，确定责任范围编制责任预算，制定考核规范建立核算系统，编制责任报告根据业绩计酬，实行行为控制§9.1.2责任会计的原那么责权益相结合原那么目的一致性原那么可控性原那么反响性原那么例外管理原那么§9.1.3责任会计的特点责任会计与企业内部机构相结合要建立责任中心考评与奖惩相结合§9.2责任中心及其考核目的§9.2.1责任中心的含义§9.2.2本钱中心及其考核§9.2.3利润中心及其考核§9.2.4投资中心及其考核§9.2.1责任中心的含义在企业内部，可根据责任和权限的不同，划分假设干个责任区域，这些责任区域就是责任中心。责任中心按其控制区域和责任范围普通可划分为三种类型：本钱中心、利润中心和投资中心。§9.2.2本钱中心及其考核本钱中心是指在可控区域内只发生本钱而没有获得收入的责任中心。本钱中心只对本钱担任，而不对收入与利润担任。本钱中心的考核根据可控原那么，本钱中心的主要义务是控制和降低其责任本钱。所谓责任本钱，是指本钱中心有权支配的，受其消费运营活动直接影响的有关本钱。责任本钱以责任中心为对象进展归集，它与以产品为对象归集的产品本钱不同。责任本钱与产品本钱的区别计算对象不同产品本钱是按照产品为对象进展核算的，而责任本钱那么是对责任中心进展核算。计算原那么不同产品本钱计算原那么为“谁受害，谁承当〞，而责任本钱的原那么是“谁担任，谁承当〞。计算的目的和用途不同产品本钱是反映和监视产品本钱方案的执行情况，是作为实施经济核算制的重要手段，而责任本钱那么是评价考核责任预算的执行情况，作为控制消费耗费和贯彻内部经济责任制的重要手段。本钱中心的考核凡在本钱中心担任的区域内发生的本钱都可分为“可控本钱〞和“不可控本钱〞两类。可控本钱必需符合以下三个条件：第一，本钱中心可以预知它的发生；第二，本钱中心可以计量它的耗费；第三，本钱中心可以调理它的数量。只需“可控本钱〞才干成为考核本钱中心的“责任本钱〞。本钱中心的绩效报告本钱中心绩效报告的工程只包括责任本钱。其数额包括预算数、实践数和差别数三项内容。不利差别或有利差别是评价责任中心好坏的重要标志。绩效报告中的预算数根据责任预算填列。实践数从产品本钱的计算资料获得，或从本钱中心设立的账户记录、归集的可控本钱获得。绩效报告的编制程序首先在最低层的各个本钱中心进展归集、核算责任本钱，既而编制绩效报告；低层次的绩效报告按照企业组织构造所建立的责任层次逐级上报，高层次的责任中心将上报的责任本钱汇总后加上本部门的可控本钱再编制本中心的绩效报告；依此类推，直到最高层次的责任中心编制出绩效报告。注意凡本责任中心可以控制并担任的本钱，无论发生在何处都应记入本中心设立的账户；相反，虽然发生在本中心但并非本中心所能控制的支出，那么不能记入本中心的账户而应转给有关责任中心。各级责任中心的绩效报告(最低层次除外)都应包括下级转来的责任本钱和本身的可控本钱，构成“责任链〞。复习责任会计概述责任会计内容责任会计原那么责任会计特点本钱中心及其考核责任本钱考核目的§9.2.3利润中心及其考核利润中心是指不仅能对费用本钱担任，且能对收入和利润担任的责任中心，即利润中心的活动不仅影响本钱的高低、费用的大小，而且会影响收入的多少和利润的大小。利润中心有两种方式：1．“自然〞利润中心2．“人为〞利润中心利润中心的考核利润中心既对本钱担任，又对收入及利润担任，因此对利润中心的评价和考核，主要是利润。在评价利润中心的业绩时，我们至少有4种利润概念可供选择：奉献毛益、可控奉献毛益、部门奉献毛益、税前部门利润。项目金额部门销售收入15000变动成本10000部门可控固定(间接)费用800部门不可控固定(间接)费用1200分配的公司管理费用1000例：金福公司的A部门数据为：2000(4)税前部门利润1000减：公司管理费用3000(3)部门奉献毛益1200减：不可控固定本钱4200(2)可控奉献毛益800减：可控固定本钱5000(1)奉献毛益10000减：变动本钱15000收入金额项目该部门利润表如下：以奉献毛益作为业绩评价根据以奉献毛益5000元作为业绩评价根据不够全面，部门经理至少(多少)可以控制某些固定本钱，并且在固定本钱和变动本钱的划分上有一定的选择余地。以奉献毛益作为评价根据虽然没有降低总本钱，但能够导致部门经理尽能够多支出固定本钱少支出变动本钱，因此，业绩评价至少应包括可控的固定本钱。以可控奉献毛益

作为业绩评价根据以可控奉献毛益4200元作为评价根据能够是最好的，它反映了部门经理在权限和控制范围内有效运用资源的才干。部门经理可控制收入、变动本钱以及部分固定本钱，因此可对可控奉献毛益承当责任。这一衡量规范和问题是可控固定本钱与不可控固定本钱的区分。以部门奉献毛益

作为业绩评价根据以部门奉献毛益3000元作为业绩评价根据，能够更适宜评价该部门对企业利润和管理费用的奉献，而不适宜部门经理业绩评价。假设要决议该部门的取舍，部门奉献毛益是有重要意义的信息。假设要评价部门经理的业绩，由于有一部分固定本钱是过去最高管理阶层投资决策的结果，如今的部门经理已很难改动，部门奉献毛益超出经理人员的控制范围。以税前部门利润

作为业绩评价根据以税前部门利润2000元作为业绩评价的根据，通常是不适宜的。公司总部的管理费用是部门经理无法控制的本钱。而且分配给各部门的管理费用的计算方法经常是恣意的。许多企业把一切的总部管理费用分配给下属部门，其目的是提示部门经理留意各部门提供的奉献毛益必需抵补(补偿)总部的管理费用，否那么企业作为一个整体就不会盈利。利润中心的考核目的利润中心的考核目的是利润差别。根据一定期间实践实现的利润同“责任预算〞所确定的估计利润数进展比较，确定有利或不利的差别并进而进展评价，对利润中心做出全面而正确的评价。利润中心的绩效报告利润中心编制的绩效报告，通常应包括“销售收入〞、“变动本钱〞、“奉献毛益〞、“税前净利〞等目的的“预算数〞、“实践数〞和“差别数〞三栏。§9.2.4投资中心及其考核投资中心是指既对本钱、收入、利润担任，又对全部营业资产运用效果担任的责任中心。换言之，投资中心是拥有投资决策权的责任中心，所以它要对投资的经济效益担任。它比利润中心的规模更大，层次更高，如事业部、分公司、分厂等。投资中心以力求使企业获得最大利润和有效地利用资金为目的，拥有充分的投资决策权和运营权。投资中心的考核由于投资中心不仅控制本钱、收入，而且控制占用资产，因此，不仅要衡量其利润，而且要衡量其资产，并把利润与其占用的资产联络起来。投资中心的考核目的〔1〕投资报酬率〔2〕剩余收益投资报酬率投资报酬率亦称投资的获利才干，是全面评价投资中心各项运营活动的综合性质量目的。它既提示投资中心的销售利润程度，又能反映资产的运用效果。投资报酬率计算公式投资报酬率＝营业利润÷营业资产(或投资额)营业利润指扣除利息和所得税以前的利润，亦称“息税前盈余〞。营业资产应按平均占用额或投资额计算。投资利润率＝营业利润÷销售收入×销售收入÷营业资产＝销售利润率×资产周转率投资报酬率的缺陷1.投资报酬率注重短期业绩的评价2.由于存在不可控的本钱要素，很难区分经理人员业绩与分部本身的业绩。剩余收益剩余收益是指投资中心所获得的营业利润，减去该中心占用的营业资产(或投资额)按规定的最低报酬率计算的投资报酬(运用营业资产的时机本钱)后的余额。剩余收益＝营业利润－时机本钱＝营业利润－(营业资产×规定的最低报酬率)复习利润中心及考核目的奉献毛益、可控奉献毛益部门奉献毛益、税前部门利润投资中心及考核目的投资报酬率、剩余收益剩余收益的优点〔1〕可以消除利用投资报酬率进展业绩评价所带来的错误信息，敦促公司管理当局注重对投资中心业绩的金额评价。〔2〕鼓励各个投资中心管理阶层接受有利的投资，使部门目的与公司整体目的趋于一致。假设某公司设有A、B两个投资中心，有关资料如下：摘要A投资中心B投资中心2001年2002年2001年2002年净收益300036005062.5投资额2000020000250250投资报酬率15%18%20%25%假设采用投资报酬率作为考核目的，B投资中心的业绩好.假设最低报酬率为14%，采用剩余收益对两个投资中心进展业绩评价:27.515800200剩余收益353528002800减：运营资产最低利润62.55036003000净利润2502502000020000投资额2002年2001年2002年2001年B投资中心A投资中心摘要假设2001年投资中心B有一个新的投资时机，其投资额为150万元，净利润为24万元。假设最低报酬率为14%.18315剩余收益562135减：运营资产最低利润18.5%16%20%投资报酬率742450净利润400150250投资额合计新的投资工程原来的投资工程项目投资中心的绩效报告应列示销售收入、销售本钱、营业利润、营业资产、投资报酬率、时机本钱、剩余收益等项目的的预算数、实践数、差别数，对投资中心进展全面的评价与考核。某投资中心的绩效报告13000〔F〕3500022000剩余收益12000〔U〕10800096000时机本钱〔12%〕1.14%〔F〕15.89%14.75%投资报酬率〔3/4〕0.26次〔U〕3.4次3.66次投资周转率〔1/4〕0.64%〔F〕4.68%4.04%销售利润率〔3/1〕10000900000800000营业资产平均占用额25000〔F〕143000118000营业利润〔3〕107000〔U〕29130002806000销售本钱〔2〕132000〔F〕30560002924000销售收入〔1〕差异实践数预算数摘要§9.3内部转移价钱的制定§9.3.1内部转移价钱§9.3.2制定内部转移价钱的原那么§9.3.3内部转移价钱的制定内部转移价钱所谓内部转移价钱，是指企业内部有关责任中心之间转移中间产品和相互提供劳务的结算价钱。制定内部转移价钱应遵照的原那么公平性原那么全局性原那么鼓励性原那么自主性原那么公平性原那么企业制定的内部结算价钱，该当使提供产品的责任中心和接受产品的责任中心都以为公平合理。贯彻公平性原那么，对于具有前后“传送性〞关系的责任中心来说非常重要，可以使它们在公平、合理、对等的条件下努力任务。全局性原那么制定内部转移价钱应强调企业的整体利益高于各分权单位的利益。在利益发生冲突的情况下，企业应从整体利益出发制定内部转移价钱，以保证企业利润最大化。鼓励性原那么内部价钱的制定应能鼓励各责任中心运营管理的积极性，使他们的努力任务与所得到的收益相顺应。内部转移价钱的制定应公正合理，防止某些部门因价钱上的缺陷而获得一些额外的利益或损失。自主性原那么在保证企业整体利益的前提下，成认各责任中心的相对独立性，就必需给予各责任中心相对独立的运营权，如消费权、人事权和理财权等。制定的内部转移价钱必需为各方所接受。内部转移价钱的种类市场价钱协商价钱双重价钱本钱加成市场价钱市场价钱(MarketPrice)，简称市价，即根据商品或劳务的市场供应价钱作为计价的根底。通常以为市场价钱是制定内部转移价钱的最好根据，由于市价比较客观，对买卖双方均无所偏袒，而且特别能促使卖方努力改善运营管理，同时，市价也最能表达责任中心的根本要求。注意采用市价为转移价钱时，企业内部的买卖双方普通应遵守以下几条规那么：售价与市价相符且卖方情愿对内销售，买方应有购买的义务，不得回绝。假设卖方售价高于市价时，买方有向外界购入的自在。假设卖方宁愿对外界销售，那么应有不对内销售的权益。协商价钱(议价)协商价钱(NegotiatedPrice)，也就是买卖双方以正常的市价为根底，定期共同协商，确定出一个双方均愿接受的价钱作为计价的规范。注意议价比市价会稍低一些，由于：〔1〕内部转移价钱中所包含的推销费用和管理费用，通常比由外界供应的市价要低