第九章-财务会计报告

第九章财务会计报告第一节财务会计报告的意义和作用一、财务会计报告的意义〔一〕概念财务会计报告是根据会计账簿及其他相关资料编制的总括反映一定时期企业财务情况和运营成果的书面报告文件。〔二〕内容1、会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。2、会计报表附注会计报表附注是指对会计报表的编制根底、编制根据、编制原那么和方法及主要工程等所做的解释。〔1〕不符合会计核算根本前提的阐明；〔2〕重要会计政策和会计估计的阐明；〔3〕重要会计政策和会计估计变卦的阐明；〔4〕或有事项和资产负债表日后事项的阐明；〔5〕关联方关系及其买卖的披露；〔6〕重要资产转让及其出卖的阐明；〔7〕企业合并、分立的阐明等。3、财务情况阐明书财务情况阐明书是对企业一定会计期间内的消费运营、资金周转和利润实现及其分配情况的综合阐明。普通包括：〔1〕企业消费运营的根本情况；〔2〕利润实现及其分配情况；〔3〕资金增减和周转情况；〔4〕对企业财务情况、运营周转和现金流量有艰苦影响的事项。二、财务会计报告的作用〔1〕为运营管理提供总括、集中的会计信息；〔2〕为实行会计监视提供根据；〔3〕为投资者、债务人进展经济决策提供资料。第二节会计报表的分类及编制要求一、会计报表的分类〔一〕按效力对象分类1.对外报表是企业必需定期编制、定期向上级部门、银行财税部门等报送或按规定向社会公布的会计报表。这是一种主要的，定期规范化的财务报告。2.内部报表是企业根据其内部运营管理的需求而编制的，供其内部管理人员运用的会计报表。如本钱、综合等报表绝大多数都属于内部报表。〔1〕资产负债表，是反映企业在报告期末的资产、负债和一切者权益情况的会计报表。利润表，是反映企业在报告期内的收入、费用和利润情况的会计报表。〔2〕现金流量表，是反映企业在报告期内现金和现金等价物增减变动情况的会计报表。〔3〕资产减值预备明细表，是资产负债表的附表之一，用于补充阐明企业的各项资产减值预备的增减变动情况。〔4〕利润分配表，是利润表的附表之一，用于反映企业当年实现的净利润和以前年度累积的未分配利润的分配情况。〔5〕股东权益增减变动表，是资产负债表的附表之一，用于补充阐明企业股东〔一切者〕权益各工程的增减变动情况。〔6〕分部报表，包括业务分部报表和地域分部报表，是利润表的附表之一，用于反映企业各行业、各地域运营业务的收入、本钱、费用、营业利润、资产总额以及负债总额等情况。(二)企业的财务会计报告根据所反映的内容不同分

〔三〕、按报表所提供会计信息的重要性分1.主表即主要会计报表，是指所提供的会计信息比较全面、完整，能根本满足各种信息需求者的不同要求的会计报表。现行的主表主要有三张，即资产负债表、利润表和现金流表。2.附表即从属报表，是指对主表中不能或难以详细反映的一些重要信息所做的补充阐明的报表。现行的附表主要有：利润分配表和分部报表，是利润表的附表；应交增值税明细表和资产减值预备明细表，是资产负债表的附表。〔四〕按编制与报送的时间不同分1.月份报表如资产负债表、利润表、应交增值税明细表，普通要按月编制。2.季度报表季报除了包括月报以外，还需编报一些比较次要的会计报表。现行制度对哪些报表需编季报未做规定，由有关部门自行决议。3.年度报表年报包括一切的会计报表，用来全面反映企业财务、成本、成果等方案情况和结果。〔五〕按编报单位不同分1.基层会计报表由独立核算的基层单位编制的会计报表，是用以反映本单位财务情况和运营成果的报表。2.合并会计报表是指由总公司或集团性公司所属独立核算的企业单位的会计报表与公司本身的会计报表合并汇总编制的会计报表。3.汇总会计报表是指上级和管部门将本身的会计报表与其所属单位报送的基层报表汇部编制而成的会计报表。二、编制会计报表的根本要求

〔一〕数字真实〔二〕内容完好〔三〕阐明清楚〔四〕报送及时第三节资产负债表的编制一、资产负债表的意义〔一〕概念资产负债表是总括反映企业在某一特定日期资产、负债和一切者权益及其构成情况的会计报表。资产负债表根据“资产=负债+一切者权益〞的会计恒等式设置和编制。资产负债表是一种静态报表。〔二〕编制资产负债表的作用1、可以掌握企业拥有的经济资源及其分布情况；2、可据以了解投资者和债务人的权益；3、可据以分析企业的偿债才干和资产营运情况。〔二〕资产负债表的内容1、资产负债表根本内容分为资产、负债和一切者权益三类工程。2、资产类工程以能否改动和变现速度的快慢作为工程陈列规范。按照流动资产、非流动资产进展分类并分项列示。〔1〕流动资产工程：包括现金及各种存款、短期投资、应收票据、预付帐款、其他应收款、存货等；〔2〕非流动资产工程：包括长期投资、固定资产、在建工程、无形资产、递延资产、其他资产等。3、负债类工程以归还期限的长短作为工程陈列规范。按照流动负债、长期负债进展分类并分项列示。〔1〕流动负债工程：短期借款、应付票据、应付帐款、预付帐款、应付工资、应交税金、应付利润、其他应付款、预提费用等；〔2〕长期负债工程：长期借款、应付债券、长期应付款等。4、一切者权益类工程以其永久性程度的高低作为工程陈列规范。普通按照实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等工程分别列示。5、资产负债表的补充资料部分，列示和阐明资产负债表中有关重要工程的明细资料以及其他有助于了解和分析资产负债表的事项。〔二〕资产负债表的构造

资产负债表的构造分为账户式和报告式。1.账户式资产负债表是将资产负债表分为左方和右方，左方列显示资产各工程，右方列示负债和一切者权益各工程，资产各工程的合计等于负债和一切者权益各工程的合计。经过账户式资产负债表，反映资产、负债和一切者权益之间的内在关系，并到达左方和右方平衡。其格式如下表所示。

资产负债表〔账户式〕资产行次金额负债及所有者权益行次金额流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产流动负债长期负债负债合计实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计资产总计负债与所有者权益总计2.报告式资产负债表是将资产负债表的工程自上而下陈列，首先列示资产的数额，然后列示负债的数额，最后再列示一切者权益的数额。其格式如下表所示。资产负债表〔报告式〕资产流动资产××××长期资产××××固定资产××××无形资产××××其他资产××××资产合计××××负债流动负债××××长期负债××××负债合计×××××所有者权益实收资本××××资本公积××××盈余公积××××未分配利润××××所有者权益合计××××三、资产负债表的编制方法〔一〕直接根据总分类账户的期末余额填列如“短期借款〞工程，根据“短期借款〞总分类账户期末余额直接填列；“固定资产原价〞工程，根据“固定资产〞总分类账户期末余额直接填列，等等。〔二〕根据明细分类账户的期末余额填列如“预收账款〞工程，根据“应收账款〞和“预收账款〞总分类账所属各明细分类账户的期末贷方余额填列。另外，还有“应付账款〞和“预付账款〞等工程的填列。例题A公司2002年12月31日有关账户的期末余额如下：应收账款—甲15000元〔借〕应付账款—A30000元〔贷〕预收账款—丙20000元〔贷〕预付账款—C10000元〔借〕预收账款—丁13000元〔借〕预付账款—D18000元〔贷〕预提费用—利息40000元〔贷〕待摊费用—租金15000元〔借〕预提费用—修缮费20000元〔借〕要求：计算资产负债表上以下工程的金额〔列示计算过程〕：〔1〕“应收账款〞工程〔2〕“应付账款〞工程〔3〕“预收账款〞工程〔4〕“预付账款〞工程〔5〕“待摊费用〞工程〔6〕“预提费用〞工程〔三〕根据几个总分类账户的期末余额合计数填列如“贷币资金〞工程，根据“现金〞、“银行存款〞、“其他货币资金〞账户的期末余额的合计数填列。〔四〕依总分类账户和明细分类账户的期末余额分析计算填列资产负债表上某些工程不能根据有关总账的期末余额直接或计算填列，也不能根据有关账户所属相关明细账的期末余额填列，需求根据总账和明细账余额分析计算填列，如“长期借款〞、“应付债券〞、“长期应付款〞等工程，应根据各总账期末余额扣除各总账所属明细账中一年内到期的长期负债部分分析计算填列。例题某企业2003年10月31日部分帐户期末余额如下：现金980元银行存款190780元原资料500元库存商品80250元低值易耗品8400元包装物9320元长期债务投资450000元〔借〕，其中一年内到期的有250000元。[要求]请根据上述资料计算资产负债表中“货币资金〞、“存货〞和“长期债务投资〞工程〔五〕根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列如“短期投资〞工程，根据“短期投资〞科目的期末余额减去“短期投资跌价预备〞科目的期末余额后的金额填列，如应收帐款净额、固定资产净值等。〔六〕根据总分类账户有关账户余额相减后的差额填列。如：未分配利润工程，应根据“本年利润〞账户贷方期末余额减去“利润分配〞账户借方期末余额后的差额填列。如：本年利润58950元利润分配36490元，计算“未分配利润〞工程的金额

第四节利润表的编制

一、利润表的意义〔一〕概念利润表是反映单位在一定会计期间的运营成果情况的会计报表。〔二〕实际根据利润表根据“营业利润+投资净收益+营业外收入-营业外支出=利润总额〞的计算公式为根底。〔三〕作用1、了解企业利润构成情况，据以分析企业运营目的及利润方案的执行结果，分析企业利润增减变动的缘由。2、分析评价企业的获利才干，预测企业未来的盈利趋势。二、构造〔一〕格式1、多步式报表构造〔1〕以利润计算公式为根底〔2〕突出了报表中各层次的配比关系〔3〕分为本月数和本月累计数2、单步式报表构造多步式项目行次本月数本年累计数一、主营业务收入1减:主营业务成本4主营业务税金及附加5二、主营业务利润10加：其他业务利润11减：营业费用14管理费用15财务费用16三、营业利润18加：投资收益19营业外收入22补贴收入23减：营业外支出25四、利润总额27减：所得税28五、净利润30〔二〕详细构造1、第一部分：提供主营业务利润构成2、第二部分：提供营业利润构成3、第三部分：提供利润总额构成4、第三部分：提供净利润构成三、利润表的编制方法〔一〕“本月数〞的编制方法1、据有关账户的发生额分析填列。普通包括如下工程：“主营业务收入〞、“主营业务本钱〞、“主营业务税金及附加〞、“营业费用〞、“管理费用〞、“财务费用〞、“补贴收入〞、“营业外收入〞、“营业外支出〞、“所得税〞。2、据有关账户的发生额分析计算填列。普通包括如下工程：“其他业务利润〞和“投资收益〞。3、据表中相应工程计算填列。普通包括如下工程：“主营业务利润〞、“营业利润〞、“利润总额〞、“净利润〞。〔二〕“本年累计数〞的编制方法。据上月利润表“本年累计数〞加上本月利润表“本月数〞之和填列。现金流量表第五节一、现金流量表的作用1、了解企业一定期间内现金流入和流出的缘由。２、了解企业的偿债才干和支付一切者投资报酬的才干。３、分析企业未来获取现金和现金等价物的才干，预测企业未来现金流量。４、分析企业投资和理财活动对运营成果和财务情况的影响。５、了解企业不涉及现金的投资和筹资活动的信息。二、现金流量的编制根底现金概念现金，指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款和现金等价物。1、库存现金：与“现金〞账户的内容一致。2、银行存款：与“银行存款〞账户的内容根本一致。3、其他货币资金：企业存在银行有特定用途的资金。4、

现金等价物，指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为知金额现金、价值变动风险很小的投资。通常是指购买在3个月或更短时间内即到期或即可转让成现金的投资。

现金流量的概念现金流量，指企业现金和现金等价物的流入和流出，是某一期间内企业现金流入和流出的数量。是衡量企业运营情况能否良好的重要目的。影响现金流量的要素影响现金流量的要素有运营活动、投资活动和筹资活动。但不是一切的运营业务都影响现金流量。〔１〕现金各工程之间的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。〔２〕非现金各工程之间的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。〔３〕现金各工程与非现金各工程之间增减变动，会影响现金流量净额的变动。现金流量的分类运营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量运营活动产生的现金流量运营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的一切买卖和事项。运营活动产生的现金流量是企业经过运用所拥有的资产本身发明的现金流量，主要是与企业净利润有关的现金流量。

〔处置固定资产净收益或净损失不是实践的现金流入或流出，虽其构成净利润的一部分，但不属于运营活动产生的现金流量〕作用：分析企业在动用企业外部筹得资金的情况下，经过本身的运营活动获得现金流量的才干；分析企业运营活动对现金流量净额的影响程度。投资活动产生的现金流量投资活动，是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。包括获得或收回权益性证券的投资、购买或收回债券投资、购建和处置固定资产、获得或处置无形资产和其他长期资产等。但不包括作为现金等价物的投资。作用：分析企业经过投资获取现金流量的才干，分析投资所产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。筹资活动产生的现金流量

筹资活动，是指点致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动，包括吸收权益性资本、发行债券、借入资金、支付投资报酬〔如股利〕、归还债务等等。作用：分析企业筹资的才干，分析筹资产生的现金流量对企业现金流量净额的影响程度。

三、现金流量表的构造和内容项目行次金额一、运营活动产生的现金流量：

销售商品、提供劳务收到的现金１

收到的税费返还３

收到的其他与运营活动有关的现金８

现金流入小计９

购买商品、接受劳务支付的现金１０

支付给职工以及为职工支付的现金１２

支付的各项税费１３

支付的其他与运营活有关的现金１８

现金流出小计２０

运营活动产生的现金流量净额２１

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资所收到的现金２２

获得投资收益所收到的现金２３

处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额２５

收到的其他与投资活动有关的现金２８

现金流入小计２９

购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金３０

投资所支付的现金３１

支付的其他与投资活动有关的现金３５

现金流出小计３６

投资活动产生的现金流量净额３７

三、筹资活动产生的现金流量：

吸收投资所收到的现金３８

借款所收到的现金４０

收到的其他与筹资活动有关的现金４３

现金流入小计４４

归还债务所支付的现金４５

分配股利、利润或偿付利息所支付的现金４６

支付的其他与筹资活动有关的现金５２

现金流出小计５３

筹资活动产生的现金流量净额５４

四、汇率变动对现金的影响５５

五、现金及现金等价物净添加额５６

现金流量表会企03表编制单位