第十七章会计政策、会计估计变更和差错更正

第十七章会计政策、会计估计变卦和过失更正会计调整：会计政策变卦——追溯调整调整当年报表期初数或上年数前期过失更正——追溯重述资产负债表日后调整事项——调整所报出的上年报表第一节会计政策变卦一、会计政策变卦的概念〔一〕会计政策的概念会计政策是指企业在会计核算时所遵照的详细原那么以及企业所采用的详细会计处置方法。1、企业应在国家一致的会计制度规定的会计政策范围内选择适用的会计政策2、会计政策涉及详细会计原那么、会计根底和会计处置方法；3、会计政策该当坚持前后各期的一致性〔二〕会计政策变卦1、会计政策变卦的概念会计政策变卦是指企业对一样的买卖或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。2、会计政策变卦的条件〔1〕法律或会计准那么等行政法规、规章要求变卦。〔2〕变卦会计政策以后，可以使所提供的企业财务情况、运营成果和现金流量信息更为可靠、更为相关。3、不属于会计政策变卦的两种情形〔1〕当期发生的买卖或事项与以前相比具有本质差别，而采用新的会计政策。〔2〕对初次发生的或不重要的买卖或事项采用新的会计政策。【2021】以下关于会计政策及期变卦的表述中，正确的有〔〕。

A.会计政策涉及会计原那么、会计根底和详细会计处置方法

B.变卦会计政策阐明以前会计期间采用的会计政策存在错误

C.变卦会计政策可以更好地反映的企业的财务情况和运营成果

D.本期发生的买卖或事项与前期相比具有本质差别而有用新的会计政策，不属于会计政策变卦〔09〕初次发生的买卖或事项采用新的会计政策属于会计政策变卦，应采用追溯调整法进展处置。〔〕以下各项中，属于会计政策变卦的有〔〕。A.无形资产摊销方法由消费总量法改为年限平均法B.因执行新会计准那么将建造合同收入确认方法由完成合同法改为完工百分比法C.投资性房地产的后续计量由本钱方式改为公允价值方式D.因执行新会计准那么对子公司的长期股权投资由权益法改为本钱法核算在以下事项中，属于会计政策变卦的是()。

A、某一已运用机器设备的运用年限由6年改为4年。

B、坏账预备的计提比例由应收账款余额的5％改为10％

C、某一固定资产改扩建后将其运用年限由5年延伸至8年

D、会计准那么的变化导致原按本钱法核算的长期股权投资改按权益法核算二、会计政策变卦的会计处置方法〔一〕追溯调整法追溯调整法，指对某项买卖或事项变卦会计政策时，好像该买卖或事项初次发生时就开场采用新的会计政策，并以此对相关工程进展调整。即，该当计算会计政策变卦的累积影响数，并相应调整变卦年度的期初留存收益以及会计报表的相关工程。1、计算会计政策变卦的累积影响数实践上就是计算假设采用新的会计政策对企业以前年度累计净利润〔即本期期初未分配利润〕的影响金额。〔1〕根据新的会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项；〔2〕计算两种会计政策下的差别；〔3〕计算差别的所得税影响金额；注：涉及应纳税所得额调整的，经过“应交税费〞〔政策变卦普通不涉及〕；涉及暂时性差别调整的，经过“递延所得税资产或负债〞；均不涉及的，不调整所得税费用。〔4〕确定以前各期的税后差别；〔5〕计算会计政策变卦的累积影响数。2、进展帐务处置3、调整会计报表相关工程〔1〕调整当期资产负债表的年初数。〔2〕调整利润表的上年数。4、会计报表附注阐明〔1〕会计政策变卦的内容和理由；〔2〕会计政策变卦的累积影响数；〔3〕累积影响数不能合理确定的理由。〔二〕未来适用法原那么：新的会计政策适用于变卦当期或以后各期。不做追溯调整，只需进展附注披露。【例题】甲公司2006年末支付1000万元购置一栋办公楼，用于出租，属于投资性房地产。甲公司与乙公司签署运营租赁合同，从2007年1月1日起，租期3年，每年租金80万元，在年初一次性收取。甲公司对该投资性房地产的运用年限为25年，估计净残值为0，按直线法计提折旧。2021年1月1日起，鉴于能获得可靠的公允价值，甲公司对该投资性房地产由本钱方式改为公允价值计量方式，并采用追溯调整法进展处置。知2007年末该投资性房地产的公允价值为1100万元，2021年末该投资性房地产的公允价值为1150万元。假设按照税法规定，该固定资产按照本钱方式计量发生的损益交纳所得税，所得税税率为25％，所得税采用资产负债表债务法核算。甲公司按净利润10％提取法定盈余公积。除该事项外，甲公司无其他纳税调整事项。年度按成本模式计量的损益按公允价值模式计量的损益所得税前差异所得税费用影响累积影响数2007-40100+140

35+1052008-4050

+9022.5+67.5合计-80150+23057.5+172.5帐务处置借：投资性房地产1150投资性房地产累计折旧〔摊销〕80贷：投资性房地产1000递延所得税负债57.5利润分配－未分配利润172.5借：利润分配—未分配利润17.25贷：盈余公积—法定盈余公积17.25注：由于投资性房地产在本钱方式下的账面价值〔即计税根底〕为920万元，改按公允价值后的入账价值为1150万元，构成应纳税暂时性差别230万元，从而构成递延所得税负债57.5万元。第二节会计估计变卦一、会计估计及其变卦的概念〔一〕会计估计的概念会计估计是指企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。1、会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性要素的影响；2、会计估计该当根据最近可利用的信息或资料为根底；3、进展会计估计并不会减弱会计核算的能够性常见的会计估计：坏帐、存货蒙受毁损、全部或部分陈旧过时、固定资产的年限、净残值与折旧方法、无形资产的受害期、或有损失、收入确认中的估计等。〔二〕会计估计变卦的概念变卦缘由：〔1〕赖以进展估计的根底发生了变化。〔2〕获得了新的信息，积累了更多的阅历。注：当会计估计变卦和会计政策变卦不易分清时，视为估计变卦。当会计估计变卦和会计政策变卦不易分清时，视为会计估计变卦。二、会计估计变卦的会计处置：未来适用法

〔2021〕以下关于会计估计及其变卦的表述中，正确的选项是〔〕。A.会计估计应以最近可利用的信息或资料为根底B.对结果不确定的买卖或事项进展会计估计会减弱会计信息的可靠性C.会计估计变卦应根据不同情况采用追溯重述或追溯调整法进展处置D.某项变卦难以区分为会计政策变卦和会计估计变卦的，应作为会计政策变卦处置〔2021〕以下关于会计政策、会计估计及其变卦的表述中，正确的有〔〕。

A.会计政策是企业在会计确认、计量和报告中所采用的原那么、根底和会计处置方法

B.会计估计以最近可利用的信息或资料为根底，不会减弱会计确认和计量的可靠性

C.企业该当在会计准那么允许的范围内选择适宜本企业情况的会计政策，但一经确定，不得随意变卦

D.按照会计政策变卦和会计估计变卦划分原那么难以对某项变卦进展区分的，应将该变卦作为会计政策变卦处置

〔09〕以下各项中，属于会计估计变卦的有〔〕。A.固定资产的净残值率由8%改为5%B.固定资产折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法C.投资性房地产的后续计量由本钱方式转为公允价值方式D.运用寿命确定的无形资产的摊销年限由10年变卦为7年以下各项中，属于会计估计变卦的事项有〔

〕

A．变卦无形资产的摊销年限

B．将存货的计价方法由加权平均法改为先进先出法

C．因固定资产扩建而重新确定其估计可运用年限

D．降低坏账预备的计提比例

以下各工程中，属于会计估计变卦的有〔〕。

A、将固定资产估计净残值率由10%改为3%

B、将坏账预备的计提比例由5%改为10%

C、将无形资产的摊销年限由10年改为5年

D、将建造合同收入由完成合同法改为完工百分比法以下各项中，不属于会计政策变卦的是〔

〕。

A．缩短固定资产估计可运用年限

B．所得税核算由应付税款法改为纳税影响会计法

C．建造合同的收入由完成合同法改为完工百分比法

D．坏账的核算由直接转销法改为备抵法以下各项中，属于会计估计变卦的有〔〕。A．固定资产折旧年限由10年改为15年B．发出存货计价方法由先进先出法改为“加权平均法〞C．因或有事项确认的估计负债根据最新证据进展调整D．根据新的证据，使将用寿命不确定的无形资产转为运用寿命有限的无形资产参考答案：ACD第三节会计过失更正一、会计过失更正的概二、会计过失更正的会计处置〔一〕本期发现的属于本期的会计过失：直接调整相关科目。如：2005年4月发现3月份将资本化利息30000元计入了财务费用。借：在建工程30000贷：财务费用〔二〕本期发现的属于前期的会计过失1、非艰苦过失：视为本期过失。直接调整相关科目。2、艰苦会计过失：〔1〕艰苦会计过失的规范〔大于或等于10%〕〔2〕会计处置：追溯重述法原那么：涉及损益类科目的，经过“以前年度损益调整〞核算；涉及利润分配科目的，经过“利润分配－未分配利润〞核算；涉及其他科目的直接调整。步骤：A、分析过失产生的直接经济后果B、分析过失能否调整所得税C、将“以前年度损益调整〞科目余额转入“利润分配—未分配利润〞D、调整计提的盈余公积〔3〕报表调整〔4〕附注披露〔判别〕企业对于本期发现的、属于以前年度影响损益的艰苦会计过失，应调整本期利润表相关工程的金额。()〔2021〕发现以前会计期间的会计估计存在错误的，应按前期过失更正的规定进展会计处置。〔〕甲公司2021年3月在上年度财务会计报告同意报出前发现一台管理用固定资产未计提折旧，属于艰苦过失。该固定资产系2006年6月接受乙公司捐赠获得。根据甲公司的折旧政策，该固定资产2006年应计提折旧100万元，2007年应计提折旧200万元。假定甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不思索所得税等其他要素，甲公司2007年度资产负债表"未分配利润"工程"年末数"应调减的金额为〔〕万元A.90B.180C.200D.2702021综合题甲公司为上市公司，主要从事机器设备的消费和销售。甲公司2007年度适用的所得税税率为33%，2021年及以后年度适用的所得税税率为25%，有足够的应纳税所得额用于抵扣可抵扣暂时性差别。假定甲公司相关资产的初始入账价值等于计税根底，且折旧或摊销方法、折旧或摊销年限均为税法规定一样。甲公司按照实现净利润的10%提取法盈余公积。甲公司2007年度所得税汇清缴于2021年2月28日完成，2007年度财务会计报告经董事会同意于2021年3月15日对外报出。2021年3月1日，甲公司总会计师对2007年度的以下有关资产业务的会计处置提出疑问：〔1〕存货2007年12月31日，甲公司存货中包括：150件甲产品、50件乙产品和300吨专门用于消费乙产品的N型号钢材。150件甲产品和50件乙产品的单位预算本钱均为120万元。其中，150件甲产品签署有不可撤销的销售合同，每件合同价钱〔不含增值税〕为150万元，市场价钱〔不含增值税〕预期为118万元；50件乙产品没有签署销售合同，每件市场价钱〔不含增值税〕预期为118万元。销售每件甲产品、乙产品预期发生的销售费用及税金〔不含增值税〕均为2万元。300吨N型号钢材单位本钱为每吨20万元，可消费乙产品60件。将N型号钢材加工成乙产品每件还需求发生其他费用5万元。假定300吨N型号钢材消费的乙产品没有签署销售合同。甲公司期末按单项计提存货跌价预备。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处置如下：①甲公司对150件甲产品和50件乙产品按本钱总额24000万元〔120×200〕超越可变现净值总额23200万元［〔118－2〕×200］的差额计提了800万元存货跌价预备。此前，未计提存货跌价预备。②甲公司300吨N型号钢材没有计提存货跌价预备。此前，也未计提存货跌价预备。③甲公司对上述存货账面价值低于计税根底的差额，没有确认递延所得税资产。〔2〕固定资产2007年12月31日，甲公司E消费线发生永久性损害但尚未处置。E消费线账面原价为6000万元，累计折旧为4600万元，此前未计提减值预备，可收回金额为零。E消费线发生的永久性损害尚未经税务部门认定。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处置如下：①甲公司按可收回金额低于账面价值的差额计提固定资产减值预备1400万元。②甲公司对E消费线账面价值与计税根底之间的差额确认递延所得税资产462万元。

〔3〕无形资产2007年12月31日，甲公司无形资产账面价值中包括用于消费丙产品的专利技术。该专利技术系甲公司于2007年7月15日购入，入账价值为2400万元，估计运用寿命为5年，估计净残值为零，采用年限平均法按月摊销。2007年第四季度以来，市场上出现更先进的消费丙产品的专利技术，甲公司估计丙产品市场占有率将大幅下滑。甲公司估计该专利技术的可收回金额为1200万元。2007年12月31日，甲公司相关业务的会计处置如下：①甲公司计算确定该专利技术的累计摊销额为200万元，账面价值为2200万元。②甲公司按该专利技术可收回金额低于账面价值的差额计提了无形资产减值预备1000万元。③甲公司对上述专利技术账面价值低于计税根底的差额，没有确认递延所得税资产。要求：根据上述资料，逐项分析、判别甲公司上述存货、固定资产和无形资产相关业务的会计处置能否正确〔分别注明该业务及其序号〕，并简要阐明理由；如不正确，编制有关调整会计分录〔合并编制涉及“利润分配——未分配利润〞的调整会计分录〕。〔答案中的金额单位用万元表示〕09综合题〔1〕甲公司在2021年