《税法与纳税实务（第二版）》 课件 学习任务十二 企业所得税纳税实务（税收优惠类项目纳税调整及应纳税额计算）

学习任务十二企业所得税纳税实务税收优惠类项目纳税调整及应纳税额计算目录免税和减计收入的确认01加计扣除的确认及申报02所得减免优惠的确认03抵扣应纳税所得额与应纳税额抵免050406符合条件的小型微利企业的税收优惠应纳税额的计算掌握税收优惠的确认方法。创新是发展的第一动力。知识目标技能目标思政元素教学目标能正确计算符合条件的小型微利企业的税收优惠。目录免税和减计收入的确认01加计扣除的确认及申报02所得减免优惠的确认03抵扣应纳税所得额与应纳税额抵免050406符合条件的小型微利企业的税收优惠应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额×税率应纳税所得额=收入-扣除项目通过优惠，直接减少了应纳税所得额，从而间接少交所得税，这种优惠称为税基式优惠通过优惠，直接减少所得税，这种优惠称为税额式优惠免税收入、减计收入、加计扣除、所得减免等优惠均属于税基式优惠，在主表中“应纳税所得额计算”中体现。而税额式优惠则在主表中“应纳税额计算”中体现。纳税调减案例分析

某生物质能发电有限公司利用秸秆、树根等发电，2023年度发生如下经济业务：1.当年取得电力销售收入15600万元，门市对外承包收入40万元，对外打字复印收入10万元，政府补助收入150万元。2.全年营业成本12800万元，税金及附加116万元，管理费用200万元（准予列支80万元），财务费用60万元（其中10万元为银行罚息支出），全年营业外支出155万元（准予列支150万元）。3.账面尚存以前年度亏损1000万元（均为5年内）。4.经审核，公司当年利润总额2469万元。准予税前扣除管理费用80万元，财务费用60万元，营业外支出150万元。根据上述资料，计算该公司2023年度应纳税额及享受的税收优惠。

一、免税收入（1）国债利息收入。国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入。（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。提示：股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。（4）符合条件的非营利组织的收入。符合条件的非营利组织的收入，不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入。【提问与思考】英国梅捷公司在我国设有销售机构，2020年5月10日购入青岛基业股份20万股，投资金额200万，投资比例70%，2021年6月10日取得股利收益5万元；2021年3月4日购入华天公司股票5万股，2021年5月3日将其转让，获得3万元的股票转让收益，请判断英国梅捷公司取得青岛基业股份的股利收益及转让华天公司股票的收益是免税收入吗？√×二、减计收入1.企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。原材料占生产产品材料的比例不得低于优惠目录规定的标准。2.自2019年6月1日起至2025年12月31日，社区提供养老、托育、家政等服务的机构，提供社区养老、托育、家政服务取得的收入，在计算应纳税所得额时，减按90%计入收入总额。社区包括城市社区和农村社区。众所周知，我国人均资源占有量远低于世界平均水平，我国淡水、耕地、森林等资源人均占有量还不到世界人均水平的1/3；煤、石油等重要矿产则不到世界人均水平的一半。开展资源综合利用在促进经济增长方式转变和可持续发展、科技进步和环保方面具有十分重要的意义。案例分析某生物质能发电有限公司利用秸秆、树根等发电，2023年度发生如下经济业务：1.当年取得电力销售收入15600万元，门市对外承包收入40万元，对外打字复印收入10万元，政府补助收入150万元。2.全年营业成本12800万元，税金及附加116万元，管理费用200万元（准予列支80万元），财务费用60万元（其中10万元为银行罚息支出），全年营业外支出155万元（准予列支150万元）。3.账面尚存以前年度亏损1000万元（均为5年内）。4.经审核，公司当年利润总额2469万元。准予税前扣除管理费用80万元，财务费用60万元，营业外支出150万元。根据上述资料，计算该公司2023年度应纳税额及享受的税收优惠。解析：

1.公司2023年应纳税所得额为15600（收入总额）×90%（减计收入）＋50（其他业务收入）＋150（营业外收入）－12800（成本）－116（税金）－80（管理费用）－60（财务费用）－150（营业外支出）－1000（弥补亏损）＝34（万元）。

2.公司当年应纳企业所得税为34×25%＝8.5（万元）。

企业当年从减计收入中减少应纳税所得额1560万元，节税15600×（1－90%）×25%＝390（万元），目录免税和减计收入的确认01加计扣除的确认及申报02所得减免优惠的确认03抵扣应纳税所得额与应纳税额抵免050406符合条件的小型微利企业的税收优惠应纳税额的计算加计扣除项目的确认及申报

企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，自2023年1月1日起，再按照实际发生额的100%在税前加计扣除；形成无形资产的，自2023年1月1日起，按照无形资产成本的200%在税前摊销。⒈研究开发费用

（1）未形成无形资产，据实并加计100%扣除（2）形成无形资产，按100%摊销2.特定人员的工资扣除

企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，可以在计算应纳税所得额时按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。研究开发费用的扣除范围第一，人员人工费用。第二，直接投入费用。第三，折旧费用。第四，无形资产摊销。第五，新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。第六，其他相关费用。第七，财政部和国家税务总局规定的其他费用。企业安置残疾人员支付的工资满足的条件：1.签订了1年以上（含1年）的劳动合同2.按月足额缴纳社会保险；3.实际支付了不低于最低工资标准的工资；4.具备安置残疾人上岗工作的基本设施。合作开发和委托开发发生的研发费用该如何扣除？企业共同合作开发的项目，由合作方就自身实际承担的研发费用分别计算加计扣除。委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用，按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托境外进行研发活动所发生得费用，按照费用实际发生额得80%计入委托方得委托境外研发费用。委托境外研发费用不超过境内符合条件的研发费用2/3的部分，可以按规定加计扣除，不包括委托境外个人进行的研发活动。【案例】北京亮明科技有限公司是专门从事太阳能技术研发及相关产品制造的公司，其研发材料已经提交给当地税务机关并得到税务机关的认可，可以享受研发费用加计扣除的税收优惠。亮明公司的研发费用情况见下表：亮明公司应如何根据上述信息计算加计扣除金额并填写《研发费用加计扣除优惠明细表》（A107012）？研发费用明细研发项目名称研发成果太阳能热利用技术1.直接消耗的材料、燃料和动力费用 1300000.00研发的太阳能热利用技术已经应用于太阳能电池的生产，该技术所分配的费用为60万元太阳能热发电技术部分设计方案已于当年7月申请专利并开始使用，其计入无形资产账面价值为100万元，摊销年限10年，假定不考虑残值。

2.在职研发人员工资200000.003.中间实验及测试费50000.004.成果评审及鉴定费50000.00总计1600000.00解析：已经用于产品生产的太阳能热利用技术所消耗的费用60万元，不需要资本化，这部分费用可以加计扣除的金额为45万元。已经形成无形资产的研究费用100万需要资本化并进行加计摊销扣除。无形资产每年摊销金额10万元，摊销金额为10*6/12(7月开始使用，共摊销6个月)=5万元加计扣除的摊销金额为5*100%=5万元目录免税和减计收入的确认01加计扣除的确认及申报02所得减免优惠的确认03抵扣应纳税所得额与应纳税额抵免050406符合条件的小型微利企业的税收优惠应纳税额的计算一、扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠二、关于鼓励基础设施建设的税收优惠三、关于支持环境保护、节能节水的税收优惠四、关于技术转让所得的税收优惠注意：此处的所得额是指按照税法规定计算的所得额，而非会计利润额。一、扶持农、林、牧、渔业发展的税收优惠收入为1900万元成本为780万元相关税费为68万元应分摊期间费用500万元纳税调增额为300万元所得230万元加工费10万元海水养殖该农业集团公司可以享受哪种税收优惠政策？企业从事农、林、牧、渔业项目的所得可以免征、减征企业所得税。关系国计民生，最为薄弱、需要扶持的项目有一定收入，国家鼓励发展参照《国民经济行业分类》（GB/T4754－2002）的规定标准执行。免减半1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植；㈠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税2.农作物新品种的选育；㈠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税3.中药材的种植；㈠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税4.林木的培育和种植；㈠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税⒌牲畜、家禽的饲养；㈠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税⒍林产品的采集；㈠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税⒎灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目；㈠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税8.远洋捕捞㈠企业从事下列项目的所得，免征企业所得税1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；㈡企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税2.海水养殖、内陆养殖。㈡企业从事下列项目的所得，减半征收企业所得税收入为1900万元成本为780万元相关税费为68万元应分摊期间费用500万元纳税调增额为300万元所得230万元加工费10万元销售所得，按照项目收入-项目成本-相关税费-应分摊的期间费用+纳税调整额=1900-780-68-500+300=852万元免税免税减半海水养殖问题解决1：二、国家重点扶持的公共基础设施项目的税收优惠

企业从事《公共基础设施项目企业所得税优惠目录》规定的港口码头、机场、铁路、公路、城市公共交通、电力、水利等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税，即实行“三免三减半”的税收优惠政策。非投入生产经营年度，也非获利年度三、符合条件的环保、节能节水设备的税收优惠

企业从事《环境保护、节能节水项目企业所得税优惠目录》规定的的环境保护、节能节水项目，包括公共污水处理、公共垃圾处理、沼气综合开发利用、节能减排技术改造、海水淡化等项目的投资经营的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。四、符合条件的技术转让所得税收优惠

在一个纳税年度内，居民企业将其拥有的专利技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术的所有权或5年以上（含5年）全球独占许可使用权转让取得的所得，不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。其计算公式为：技术转让所得=技术转让收入-技术转让成本-相关税费新政策

在中关村国家自主创新示范区特定区域内注册的居民企业，符合条件的技术转让所得，在一个纳税年度内不超过2000万元的部分，免征企业所得税；超过2000万元部分，减半征收企业所得税。中关村国家自主创新示范区特定区域包括：朝阳园、海淀园、丰台园、顺义园、大兴一亦庄园、昌平园。

财税〔2020〕61号案例：

某药业公司2023年度转让一新药配方（已获得相关科技部门的认定）的专利权，转让收入1000万元，专利权成本204万元，相关税金5万元，应分摊的期间费用1万。问：技术转让所得如何享受税收优惠？解析：技术转让所得=1000-204-5-1=790（万元）减免所得额=500+（790-500）×50%=645（万元）目录免税和减计收入的确认01加计扣除的确认及申报02所得减免优惠的确认03抵扣应纳税所得额与应纳税额抵免050406符合条件的小型微利企业的税收优惠应纳税额的计算插入视频：创业投资企业一、抵扣应纳税所得额的税收优惠抵扣应纳税所得额是指按照税法规定在计算应纳税所得额时不属于扣除项目的投资，准予按照一定比例直接抵扣应纳税所得额的一种税收优惠方式。优惠对象投资方式投资对象投资期限优惠内容创业投资企业

股权投资种子期、初创期科技型企业2年以上其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。有限合伙制创业投资企业未上市的中小高新技术企业其法人合伙人可按照对未上市中小高新技术企业投资额的70%抵扣该法人合伙人从该有限合伙制创业投资企业分得的应纳税所得额，当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。一、抵扣应纳税所得额的税收优惠案例：丰创投资有限责任公司为一家创业投资企业，采取股权投资方式在2018年1月5日向某未上市的中小高新技术企业投资2000万元。该中小企业2018年继续符合高新技术企业标准。2019年丰创投资公司应纳税所得额为1500万元；2020年为800万元。请问丰创投资公司应该如何缴纳企业所得税？解析：2019年照常纳税，2020年可抵扣应纳税所得额2000*70%=1400万，800万元不足抵扣，剩余600万元结转到以后年度抵扣。二、税额抵免的税收优惠优惠事项优惠内容注释购置并实际使用《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》、《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备该专用设备的投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免；当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。

享受上述规定的企业所得税优惠的企业，应当实际购置并自身实际投入使用上述规定的专用设备；企业购置上述专用设备在5年内转让、出租的，应当停止享受企业所得税优惠，并补缴已经抵免的企业所得税税款。案例：A公司为增值税一般纳税人，2023年购买了一台《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》中规定的水污染治理设备，用于处理工业产生的污水，取得增值税专用发票9000万元，增值税额1530万元。2023年A公司抵免前应纳税额为600万元。请问A公司享受何种税收优惠？解析：可以抵免的专用设备投资额为9000万元，本年可抵免税额为900万元，用当年可抵免的税额抵免600万元，结转以后年度抵免300万元。目录免税和减计收入的确认01加计扣除的确认及申报02所得减免优惠的确认03抵扣应纳税所得额与应纳税额抵免050406符合条件的小型微利企业的税收优惠应纳税额的计算属于税额式优惠符合条件的小型微利企业适用20%的企业所得税税率国家需要重点扶持的高新技术企业适用15%的企业所得税税率（注意认定条件）民族自治区税收优惠项目所得额按法定税率减半征收企业所得税叠加享受减免税优惠㈠小型微利企业资格条件认定小型微利企业是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。

㈡享受小型微利企业所得税优惠必须同时满足的条件1.从事国家非限制和禁止行业。2.年度应纳税所得额不得超过300万元。3.从业人数和资产总额不能超过规定的标准。其中，“从业人数”是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，“资产总额”是指企业资产负债表中“资产合计”的数字。从业人数和资产总额指标，按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值=（月初值+月末值）÷2全年月平均值=全年各月平均值之和÷12【案例】北京炫彩服装厂2023年职工人数30人，资产总额1200万元，当年按税法计算的应纳税所得额为8万元。假设北京炫彩服装厂不享受其他减免所得税优惠政策，其应如何根据上述信息计算减免的所得税额并填写《减免所得税优惠明细表》（A107040）？如果是2023年呢？正常缴税=8*25%=2万元实际缴税=8*25%*20%=0.4万优惠额=2-0.4=1.6万元目录免税和减计收入的确认01加计扣除的确认及申报02所得减免优惠的确认03抵扣应纳税所得额与应纳税额抵免050406符合条件的小型微利企业的税收优惠应纳税额的计算应纳税所得额=利润总额±纳税调整项目金额-税收优惠-亏损弥补应纳税额=应纳税所得额×税率案例1：小规模纳税人企业所得税应纳税额的计算项目金额一、1-3季度利润总额217,680.64二、4季度利润总额-61,112.12三、2021年利润总额156,568.52减：资产加速折旧

减：免税收入、减计收入、加计扣除

减：以前年度亏损102,559.19四、2021年实际利润额54,009.33全年累计预缴企业所得税2878.04元

吉祥公司4季度预缴所得税计算表金额单位：人民币元吉祥公司纳税调整额计算表金额单位：人民币元项目实际发生额税法允许扣除额纳税调整额工资薪金3360003360000（336000-336000）福利费5000047040（336000×0.14）2960（50000-47040）工会经费67206720（336000×0.02）0（6720-6720）职工教育经费3000026880（336000×0.08）3120（30000-26880）业务招待费2800011000（28000×60%=16800，但不得超过2200000×0.5%=11000）17000（28000-11000）广告费和业务宣传费80000330000（2200000×15%）0税收滞纳金500005000（5000-0）合计

28080吉祥公司2023年度应纳税所得额=会计利润总额总额＋纳税调整增加额-弥补以前年度亏损=156568.52+28080－102559.19=82089.33元。吉祥公司2023年度应纳企业所得税额=应纳税所得额×适用税率=82089.33×2.5%=2052.23元。吉祥公司2023年度应补（退）所得税额=2021年度应纳企业所得税额－本年累计实际已缴纳的所得税额2052.23－2878.04=－825.81元吉祥公司2023年度应退企业所得税825.81元。阳光公司4季度预缴所得税计算表项目金额（元）一、1-11月利润总额2,697,573.60二、12月利润总额1,525,181.97三、2021年利润总