技术资料理财规划师基础知识-考试重点

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税收基础

第一节税收基础知识

税收是国家凭借政治权利按照法律规定取得财政收入的一

种形式。

纳税人用税款换取从政府公共产品和服务中享受的利益。

税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方

面的权利与义务关系的法律规范的总称。它是国家及纳税人依法

征税、依法纳税的行为准则，其目的是保障国家利益和纳税人的

合法权益，维护正常的税收秩序，保证国家的财政收入。

税法与税收密不可分，税法是税收的法律表现形式，税收则

是税法所确定的具体内容。因此，了解税收的本质与特征是非常

必要的。税收实质是国家为了行使其职能，取得财政收入的一种

方式。它的特征主要表现在三个方面：

一是强制性。主要是指国家以社会管理者的身份，用法律、

法规等形式对征收捐税加以规定，并依照法律强制征税。

二是无偿性。主要指国家征税后，税款即成为财政收入，不

再归还纳税人，也不支付任何报酬。

三是固定性。主要指在征税之前，以法的形式预先规定了课

税对象、课税额度和课税方法等。

因此，税法就是国家凭借其权力，利用税收工具的强制性、

无偿性、固定性的特征参与社会产品和国民收入分配的法律规范

的总称。

第一单元税收基本概念

国家征税与纳税人纳税形式上表现为利益分配的关系，但经

过法律明确其双方的权利与义务后，这种关系实质上已上升为一

种特定的法律关系。

一、税收法律关系的构成：税收法律关系在总体上与其他法律

关系一样，都是由权利主体、客体和法律关系内容三方面构成的,

但在三方面的内涵上，税收法律关系则具有特殊性。

权利主体即税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。

在我国税收法律关系中，权利主体一方是代表国家行使征税职责

的国家税务机关，包括国家各级税务机关、海关和财政机关；另

一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华

的外国企业、组织、外籍人、无国籍人，以及在华虽然没有机构、

场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。这种对税收法

律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的

原则。

在税收法律关系中权利主体双方法律地位平等，只是因为主

体双方是行政管理者与被管理者的关系，双方的权利与义务不对

等，因此，与一般民事法律关系中主体双方权利与义务平等是不

一样的。这是税收法律的一个重要特征。

【例题】在税收法律关系中，征纳双方法律地位的平等主要

体现为双方权利与义务的对等。（）

【答案】X

权利客体,即税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的

对象，也就是征税对象。

所得税：生产经营所得和其他所得；

流转税：货物销售收入或劳务收入；

财产税：财产

税收法律关系客体也是国家利用税收杠杆调整和控制的目

标，国家在一定时期根据客观经济形势发展的需要，通过扩大或

缩小征税范围调整征税对象，以达到限制或鼓励国民经济中某些

产业、行业发展的目的

税收法律关系的内容：

权利主体所享有的权利和所应承担的义务，这是税收法

律关系中最实质的东西，也是税法的灵魂。它规定权利主体

可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了这些规定，

须承担什么样的法律责任。

国家税务主管机关的权利主要表现在依法进行征税、进行税

务检查及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税人宣传、咨询、

辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税人对税收

争议申诉等。

纳税义务人的权利主要有多缴税款申请退还权、延期纳税

权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等。其义务主要

是按税法办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴

纳税款等。

二、税收制度的构成要素

（-）纳税义务人主要是指一切履行纳税义务的法人、自

然人及其他组织。

（-）征税对象：标的物，区别不同类型税种的主要标志

所得税：生产经营所得和其他所得；

流转税：货物销售收入或劳务收入；

财产税：财产

（三）税目：征税对象的具体化，各税种规定的具体征税

项目，消费税具体规定了烟、酒等14种税目（06

年对消费税调整后增加了高尔夫球及球具、高档手

表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等）

营业税：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电

通信业等。

（四）税率：对征税对象的征收比例或征收额度。税率是

计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标

志。我国现行的税率主要有：比例税率、定额税率、

累进税率。

比例税率：即对同一征税对象，不分数额大小，规定

相同的征收比例。我国的增值税、营业税、资源税、

企业所得税等采用的是比例税率。

定额税率：即按征税对象确定的计算单位，直接规定

一个固定的税额。目前采用定额税率的有资源税、车船使

用税、土地使用税等。

累进税率：在累进方法上可分为全累税率和超累税率,

全累税率按累进依据又可分为全额累进税率和全率累进税

率。超累税率分为超额累进税率和超率累进税率

(1)全额累进税率。采用这种税率时，把课税对象划分为若干

级，对每一级制定不同的税率，纳税人的全部课税对象都按照相

应级次的税率征税。该税率有以下特点：一是对具体纳税人来说,

应税所得额确定以后，相当于按比例税率计税，计算方法简单；

二是税收负担不合理，特别是在各级课税对象数额的分界点，纳

税人税收负担相差悬殊，甚至出现增加的税额超过增加的课税对

象数额的现象，使纳税人税收负担呈现跳跃式递增。

所得税:所得额500以下,5%；500-2000,10%；2000-5000,

15%o

（2）超额累进税率和超率累进税率。我国现行税法只采用超额

和超率两种形式。超额累进税率是依据征税对象数额的不同等级

部分，按照规定的每个等级的适用税率计征。征税对象数额增加,

需提高一级税率时，只对增加数额按提高一级税率计征税额。每

一等级设计一个税率，分别计算税额，各等级计算出来的税额之

和就是应纳税额。一般采用“速算扣除数”方法计算应纳税额。

现行个人所得税中的工资、薪金所得，个体工商户的生产、经营

所得，企事业承包、承租经营所得，都采用超额累进税率。

超率累进税率：即以征税对象数额的相对率划分若干

级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距

的，对超过的部分就按高一级的税率计算征税。目前，采

用这种税率的是土地增值税。

【例题】超额累进税率运用

张某4月份取得收入3800元，若规定起征点为1500元,

采用超额累进税率，应税收入500元以下的，适用税率为5%。

应税收入500-2000元的，适用税率为10%,应税收入

2000-5000元的，适用税率为15%,则张某应纳税额为（）。

A.125元

B.220元

C.445元

D.570元

答案：C

500*5%=25,1500*10%=150,(3800-500-1500)*15%=270；

25+150+270=445

［例题］下列税种中，使用定额税率的有（）

A.土地使用税

B.土地增值税

C.车船使用税

D.矿产品的资源税

［答案］ACD

目前税率使用情况：

税率形式适用的税种

比例税率增值税、营业税、企业所得税

超额累进税率个人所得税

定额税率资源税、车船使用税等

超率累进税率土地增值税

（五）纳税环节。主要指税法规定的征税对象在从生产到消

费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和

流通环节纳税；所得税在分配环节纳税等；消费税一般在

出厂环节。

（六）纳税期限。是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。

比如，企业所得税在月份或者季度终了后15日内预缴，

年度终了后4个月内汇算清缴，多退少补；营业税的纳税

期限；分别为5日、10日、15日或者一个月，纳税人的

具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大

小分别核定，不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

（七）纳税地点。主要是指根据各个税种纳税对象的纳税环

节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人（包括代

征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。

（八）减税免税。主要是对某些纳税人和征税对象采取减少

征税或者免予征税的特殊规定。减税是对应纳税额的少征。免税

是对应征税额全部免除。

1、免征额：课税对象中免于征税的金额。

我国个人所得税法规定，纳税人每月工资薪金的免

征额为1600.00元。

2、费用扣除：个人所得税法中通常有费用扣除的规定。

我国采用的是按标准进行扣除的办法。例如，

个人取得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所

得、财产租赁所得，每次收入不超过4000.00元的，

定额减除费用800.00元；每次收入在4000.00元以

上的，定率减除20%的费用。

3、税收抵免：税收抵免是只允许纳税人用一些费用开支

或已交纳的其他税款直接冲减其应纳税额的减免税

措施。例如税法规定凡在我国境内投资于符合国家产

业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备

投资的40%可从企业技术改造项目设备购置当年比

前一年新增的企业所得税中抵免。

三、税收征收管理的划分250页：

［例］税收按管理和受益权限划分为（）

A.直接税B.中央，地方共享税

C.中央税D.地方税

答案：BCD

第二单元税种介绍

根据课税对象，我国税法相应划分为流转税类，所得税类,

资源、财产税类，目的、行为税类和进出口关税。

一、所得税类

所得税是以所得额为征税对象并由获取所得的主体缴纳的

一类税的总称。所得税曾长期被誉为“良税”，几乎所有国家都

开征。它至今仍是美国等某些发达国家的至为重要的主体税种。

我国的所得税主要包括适用于内资企业的企业所得税、外商

投资企业和外国企业所得税、个人所得税。

一、个人所得税

我国个人所得税的纳税主体包括两类，即居民纳税人和非居

民纳税人。区分这两类纳税主体的标准有两个，一个是住所标准,

一个是时间标准。

居民纳税人

凡在中国境内有住所，型无住所而在境内居住满1年的个

人即为居民纳税人，因而应就其源于中国境内、境外的所得，依

法缴纳个人所得税。

上述的在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济

利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。所谓习惯性居住，是

判定纳税义务人是居民或非居民的一个法律意义上的标准，不是

指实际居住或在某一个特定时期内的居住。如因学习、工作、探

亲、旅游等而在中国境外居住的，在其原因消除之后，必须回到

中国境内居住的个人，则中国即为该纳税人习惯性居住地。

上述的居住满1年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住

365日。如果临时离境，即在一个纳税年度中一次离境不超过30

日或多次离境累计不超过90日，亦视同在华居住，不扣减天数。

此外，在中国境内，是指在中国大陆地区，不包括香港、澳门、

台湾地区。

依据上述规定，符合住所标准和时间标准的即为个人所得税

的居民纳税人，应该负有无限纳税义务。但1994年1月由国务

院发布的《个人所得税法实施条例》有特别规定，即在中国境内

无住所，但是居住1年以上5年以下的个人，其来源于中国境外

的所得，经主管税务机关批准，可以只就由中国境内公司、企业

以及其他经济组织或者个人支付的部分缴纳个人所得税；居住超

过5年的个人，从第6年起，应当就其来源于中国境外的全部所

得缴纳个人所得税。

非居民纳税人

凡在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不

满一年的个人，是非居民纳税人，因而仅就其来源于中国境内的

所得，缴纳个人所得税。

凡在中国境内无住所，但在一个纳税年度中在中国境内连续

或者累计居住不超过90日的个人，其来源于中国境内的所得，

由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的

部分，免予缴纳个人所得税。

［例］下列各项中，属于个人所得税居民纳税人的是（）。

A.在中国境内无住所，但一个纳税年度中在中国境内居住满

1年的个人

B.在中国境内无住所且不居住的个人

C.在中国境内无住所，而在境内居住超过6个月不满1年的

个人

D.在中国境内有住所的个人

【答案】AD

纳税住时

人类型所间征税范围

居民有长期来源于中国境内外的全部所得

纳税人无居住1年以其来源于中国境外的所得，经主

**•++-

涧一上5年管税务机关批准，可以只就由中

年以下国境内公司、企业以及其他经济

组织或者个人支付的部分缴纳个

人所得税

居住就其来源于中国境内外的全部所

超过5得缴纳个人所得税。

年的

个人，

从第6

年起

非居无居住不超来源于中国境内的所得，由境外

民纳税不满过90雇主支付并且不由该雇主在中国

人一年天境内的机构、场所负担的部分，

免予缴纳个人所得税。

［例］下列属于非居民纳税人的自然人有（）.

A在中国境内有住所，但目前未居住

B在中国境内无住所

C在中国境内无住所,但居住时间满1个纳税年度

D在中国境内无住所且不居住，但有来源于中国境内所得

答案：D

［例］罗伯特先生在中国境内无住所，自2000年1月至10月在

中国居住，取得由中国境内企业支付的工薪20万元人民币；期

间，回美国工作20日，取得美国公司支付的工薪折合人民币10

万元。罗伯特先生应就其全部工薪（30万元人民币）在中国缴

纳个人所得税。（）

【答案】X

罗伯特先生回美国工作20天取得的美国公司支付的10万

元，为境外所得境外支付部分，不在中国纳税。

［例］史蒂芬先生在中国境内无住所，但自1995年5月1日至今

一直在我国居住，2001年取得由中国境内高校支付的工薪30万

元，赴英国讲学25天取得由英国高校支付的报酬8万元。2001

年史蒂芬先生应就其上述两项收入在我国缴纳个人所得税。（）

【答案】V

（一）、征税范围

252页：个人所得税的征税范围

我国的个人所得税法实行分类所得税制，将属于征税范围的所得

分为11个税目，这11项应税所得分别为：

1.工资、薪金所得。即个人因任职或受雇而取得的工资、薪金、

奖金。年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有

关的其他所得。

2.个体工商户的生产、经营所得。包括个体工商户从事工业、

商业、建筑业、服务业以及其他行业的生产、经营，或者从事办

学、医疗、咨询等有偿服务活动取得的所得，以及与生产、经营

有关的各项应税所得。

此外，对于个人独资企业和合伙企业的投资者的生产、经营所得,

比照此税目，亦征收个人所得税，而不再征收企业所得税。

个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产、经营活

动无关的其他各项应税所得，应分别按照其他应税项目的有关规

定，计算征收个人所得税。如取得银行存款的利息所得、对外投

资取得的股息所得，应按“股息、利息、红利”税目的规定单独计

征个人所得税。

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得。即个人承包经营、

承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取

得的工资、薪金性质的所得

4.劳务报酬所得包括个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、

测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审

稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、

技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的

所得。

5.稿酬所得。即个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而

取得的所得。

6.特许权使用费所得。包括个人提供专利权、商标权、著作权、

非专利技术以及其他特许权的使用权取得的所得。其中，提供著

作权的使用权取得的所得，不包括稿酬所得。

7.利息、股息、红利所得。即个人拥有债权、股权而取得的利

息、股息、红利所得。

国债和国家发行的金融债券利息除外;

8.财产租赁所得。包括个人出租建筑物、土地使用权、机器设

备、车船以及其他财产取得的所得。

9.财产转让所得。包括个人转让有价证券、股权、建筑物、±

地使用权。机器设备、车船以及其他财产取得的所得。

10.偶然所得。包括个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的

所得。

11.经国务院财政部门确定征税的其他所得。

（-）税率

个人所得税的税率可分为两类，一类是超额累进税率，适用

于工薪所得、个体工商户的生产、经营所得以及对企事业单位的

承包、承租经营所得；另一类是比例税率，其基本税率均为20%,

适用于除上述三类所得以外的其他各类所得。

1.工资、薪金所得，适用九级超额累进税率，税率为5%至45%。

（255页税率表）

2.个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、

承租经营所得，适用五级超额累进税率，税率为5%至35%（256

页税率表）

3.对上述所得以外的其他各类应税所得，适用20%的比例税率,

但有以下特殊情况：

（1）稿酬所得，适用20%的比例税率，并按应纳税额减征30%。

（257页例题）

（2）劳务报酬所得，适用20%的比例税率，但若一次收入畸高,

即一次取得劳务报酰I,应税所得额超过20000元的，可以实行加

成征收。其中，应纳税所得额超过20000元至50000元的部分，

依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成，超过

50000元的部分，加征十成。256页

（三）、应纳税额和应纳税所得额的计算

个人所得税的应纳税额应根据应纳税所得额和税率计算，计算公

式为：

应纳税额=应纳税所得额X税率

同各类所得税一样，个人所得税应纳税额的计算，关键也是应纳

税所得额的计算或确定。为此，下面主要介绍各类所得的应纳税

所得额的计算。

1.工资、薪金所得，以每月收入额减除费用1600元后的余额,

为应纳税所得额。

此外，在中国境内无住所而在中国境内取得工资、薪金所得的纳

税义务人，以及在中国境内有住所而因在中国境外任职或受雇取

得工资、薪金所得的纳税人，其应纳税所得额为每月在减除1600

元费用的基础上，再附加减除费用3200元。

上述适用附加减除费用的范围包括（253页：（1）在中国境内

的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；（2）应聘在中国

境内的企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专家;

（3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、

薪金所得的个人；（4）财政部确定的其他人员。华侨和香港、澳

门、台湾同胞，参照上述有关附加减除费用的规定执行。

应纳税额二应纳税所得额*适用税率-速算扣除数

=（每月收入额7600）*适用税率-速算扣除数（课本

255页）

［例］某职工月应发工资2200元，交纳社会统筹的养老保险14

元，失业保险10元（超过规定比例2元），单位代缴水电费100

元，其当月应纳个人所得税为（）。

A.22.6元B.22.8元C,32.6元D.32.8元

【答案】D

【解析】个人按规定比例缴纳基本养老保险费、失业保险费,

免予征收个人所得税；但超标准缴付部分应计入工薪收入。

应纳个人所得税二（22007600-14-10+2）X10%-25=32.8（元）

2.个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额,

减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。

上述的成本、费用，是指纳税人从事生产、经营所发生的各项直

接支出和分配计人成本的间接费用以及销售费用、管理费用和财

务费用；上述的损失，是指纳税人在生产、经营过程中发生的各

项营业外支出。

课本255页

［例］在对个体工商户的生产经营所得查帐征收个人所得税时,

准予在个人所得税前扣除的项目有（）.

A与生产经营有关的修理费用B个体户业主的工资支出

C各种赞助支出D缴纳的个人所得税

答案：A

对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业投资者的生

产经营所得依法计征个人所得税时，个体工商户业主、个人独资

企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为19200

元/年（1600元/月）。

3.对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度

的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。

上述的每一纳税年度的收入总额，是指纳税人按照承包经营、承

租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；上述

的减除必要费用，是指按月减除1600元。

4.劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所

得，每次收入不超过4000元的，减除费用800元；超过4000元

的，减除20%的费用，其余额为应纳税所得额。

上述的每次收人是指：（1）劳务报酬所得，属于一次性收人的，

以取得该项收人为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月

内取得的收人为一次。（2）稿酬所得，以每次出版、发表取得的

收人为一次。（3）特许权使用费所得，以一项特许权的一次许可

使用所取得的收人为一次。（4）财产租赁所得，以一个月内取得

的收人为一次。（课本254页理解“次”）

［例］张某承揽一项房屋装饰工程。工程2个月完工。房主第

一个月支付给张某15000元，第二个月支付20000元。张某应缴

纳个人所得税6400元()

【答案】J

【解析】应税所得额=(15000+20000)X(1-20%)=28000元，

应税所得超过20000元，适用加成征收办法。

应纳税额=28000X30%-2000=6400(元)

［例］歌星刘某一次取得表演收入40000元扣除20%的费用后,

应纳税所得额为32000元。请计算其应纳个人所得税税额。

应纳税额=每次收入额X(1-20%)X适用税率-速算扣除数

M0000X(1-20%)X30%-2000=7600(元)

［例］下列稿酬所得中，应合并为一次所得计征个人所得税的有

()O

A.同一作品在报刊上连载，分次取得的稿酬

B.同一作品再版取得的稿酬

C.同一作品出版社分三次支付的稿酬

D.同一作品出版后加印而追加的稿酬

【答案】ACD

［例］国内某作家的一篇小说先在某晚报上连载三月，每月取得

稿酬3600元，然后送交出版社出版，一次取得稿酬20000。该

作家因此需缴纳个人所得税()。

A.3416元

B.3449.6元

C.3752元

D.4009.6元

【答案】B

【解析】应纳税额：=3600X3X(1-20%)X20%X(1-30%)

+20000X(1-20%)X20%X(1-30%)=1209.6+2240=3449.6(元)

［例］某工程师2002年将自己研制的一项非专利技术使用权提

供给甲企业，取得技术转让收入为3000元，又将自己发明的一

项专利转让给乙企业，取得收入为45000元。该工程师两次所得

应纳的个人所得税为()。

A.7640元

B.7650元

C.7680元

D.9200元

【答案】A

【解析】应纳税额二(3000-800)X20%+45000X(1-20%)

X20%=7640(元)

［例］某演员参加一次商业演出，合同规定不含税演出费20,000

元,个人所得税为演出公司代付,则代付个人所得税为（）.

A.2,880B.3,142C.3,809.52D.457.43

答案：C（20000+X）*80%*20%=X30%40%

［例］某人某年取得特许权使用费两次，一次收入为3000元，另

一次收入为4500元.该人两次特许权使用费所得应纳的个人所

得税为（）.

A.1,160B.1,200C.1,340D.1,500

答案：A

［例］某演员一次获得表演收入26,000元,应缴纳劳务报酬所

得的个人所得税时不正确做法有（）.

A应纳税额4,160元B应纳税额4,240元

C适用加成征收方法D由演出单位代扣代缴个人所得税

答案：A

5、财产租赁所得应纳税额的计算公式:

（1）每次/月收入不超过4000的

应纳税所得额=每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用

（800元为限）-800元

（2）每次月收入超过4000的

应纳税所得额二［每次（月）收入额-准予扣除项目-修缮费用

（800元为限）X（1-20%）］

5.财产转让所得，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费

用后的余额，为应纳税所得额。

6.利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得，以每次收入

额为应纳税所得额。

注意：

1、254页下（4）其他规定

2、257页下4、--258页

［例题］假定中国公民马先生2006年在我国境内1至12月的

绩效工资为1400元，12月31日又一次性领取年终奖金（兑现

的绩效工资）29000元。请计算马先生取得该笔奖金应缴纳的个

人所得税。

蜜：（1）该笔奖金适用的税率和速算扣除数为：按12个

月分摊后,每月的奖金二［29000-（1600-1400）］+12=2400元,

根据工资、薪金九级超额累进税率的规定，适用的税率和速算扣

除数分别为15%、125元。

（2）应缴纳个人所得税为：

应纳税额二（奖金收入-当月工资与1600元的差额）X适用

的税率-速算扣除数

=[29000-（1600-1400）]X15%-125

=28800X15%-125

=4320-125=4195（元）

雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，女峰

年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、

薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。

（四）税收优惠

1.下列各项所得，免纳个人所得税（258页：

（2）国债和国家发行的金融债券利息。包括因持有财政部发行

的债券而取得的利息，以及因持有经国务院批准发行的金融债券

而取得的利息。

（3）按照国家统一规定发给的补贴、津贴。即按国务院规定发

给的政府特殊津贴和国务院规定免纳个人所得税的补贴、津贴。

(4)福利费、抚恤金、救济金、保险赔款、军人的转业费、复

员费。这里的福利费，是指按规定从企事业单位、国家机关、社

会团体提留的福利费或工会经费中支付给个人的生活困难补助

费；救济金，是指民政部门支付给个人的生活困难补助费。

2.有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：

(1)残疾、孤老人员和烈属的所得；

(2)因严重自然灾害造成重大损失的；

(3)其他经国务院财政部门批准减税的。

3.有些所得，暂免个人所得税，259页下

261页境外所得

纳税人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除

已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得超过该纳税义务

人境外所得依我国税法规定计算的应纳税额。

纳税人在境外某国家或地区实际已纳个人所得税低于扣除

限额，应在中国补缴差额部分的税款；超过扣除限额，其超过部

分不得在该纳税年度的应纳税额中扣除，但可在以后纳税年度该

国家或地区扣除限额的余额中补扣，补扣期最长不得超过5年。

［例］:某居民纳税人在同一纳税年度，从A、B两国取得应税收

入其中：在A国一公司任职，取得工资、薪金收入60000元（平

均每月5000元），因提供一项专利技术使用权，一次取得特许权

使用费收入30000元，该两项收入在A国缴纳个人所得税5200

元；因在B国出版著作获得稿酬收入（版税）15000元，并在B

国缴纳该项收入的个人所得税1720元。其抵扣计算方法如下：

1.A国所纳个人所得税的抵免限额按照我国税法规定的费用

减除标准和税率，计算该纳税义务人从A国取得的应税所得应纳

税额，该应纳税额即为抵免限额。

（1）工资、薪金所得。该纳税义务人从A国取得的工资、

薪金收入，应每月减除费用4000元，其余额按九级超额累进税

率表的适用税率计算应纳税额。

每月应纳税额为：

（5000-4000）X10%（税率）-25（速算扣除数）=75（元）

全年应纳税额为：75X12（月份数）=900（元）

（2）特许权使用费所得。该纳税义务人从A国取得的特许

权使用费收入，应减除20%的费用，其余额按20%的比例税率计

算应纳税额，应为：

应纳税额：30000X（1-20%）X20%（税率）=4800（元）

根据计算结果，该纳税义务人从A国取得应税所得在A国缴

纳的个人所得税额的抵免限额为5700元(900+4800)。第A国

实际缴纳个人所得税5200元，低于抵免限额可以全额抵扣，并

需在中国补缴差额部分的税款，计500元(5700-5200)0

2.B国所纳个人所得税的抵免限额

按照我国税法的规定，该纳税义务人从B国取得的稿酬收

入，应减除20%的费用，就其余额按20%的税率计算应纳税额并

减征30%,计算结果为：［15000X(1-20%)X20%(税率)］X

(1-30%)=1680(元)

即其抵免限额为1680元。该纳税义务人的稿酬所得在B国

实际缴纳个人所得税1720元，超出抵免限额40元，不能在本年

度扣减，但可在以后5个纳税年度的该国减除限额的余额中补

减。

［例］根据现行税法规定，下列所得可以免征个人所得税的有

()

A.购买国家金融债券取得的利息

B.个人出售已购公有住房的收入

C.个人取得的教育储蓄存款利息所得

D.个人出租自有居住用房的收入

【答案】AC

［例］依据个人所得税法规定,对个人转让有价证券取得的所得,

应属（）征税项目.

A偶然所得B财产转让所得

C股息红利所得D特权使用费所得

答案：B

［例］下列各项中，属于劳务报酬所得的有（）.

A发表论文取得的报酬

B提供著作权的使用权取得的报酬

C将外国小说翻译出版取得的报酬

D受托从事文字翻译取得的报酬

答案：D

［例］某人取得下列所得在计算个人所得税时,准予按800元实

行定额扣除的有（）

A.一次取得彩票中奖收入5000元

B.一次取得特许权使用费收入3000元

C.储蓄存款利息收入1800元

D.到某校进行学术讲座一次取得收入7000元.

答案：B

［例］中国公民王某是一外商投资企业的中方雇员,2003年收入

情况如下：

⑴1-12月每月取得由雇佣单位支付的工资15,000元

((15000-800)*20%-375)*12=29580

⑵1-12月每月取得由派遣单位支付的工资2,500元

(2500*15%-125)*12=3000

⑶5月一次取得稿费收入8,000元

8000*(1-20%)*20%*(1-30%)=896

(4)6月一次取得翻译收入30,000元

30000*(1-20%)*30%-2000=5200

⑸7月一次取得审稿收入3,500元(3500-800)*20%=540

(6)8月取得国债利息收入6,235元

(7)10月取得1998年11月1日存入银行的五年期存款利息6,000

元6000/5*4*20%=960

对于以上收入,尽管王某已被告知，凡需缴纳个人所得税的，均已

由支付单位扣缴了个人所得税,并取得了完税凭证原件,但王某

仍不放心.他来到某会计师事务所税务代理部,就以下问题提出

咨询：

①2003年取得的七项收入，哪些需缴纳个人所得税，哪些不需缴

纳个人所得税

②需缴纳个人所得税的收入,支付单位扣缴个人所得税时是如

何计算的

③自己还应做些什么

要求:请对王某提出的三项咨询内容作出回答.

应持两处支付单位提供的原始明细工资单,薪金单(书)和完税凭

证原件,选择并固定到一地税务机关申报每月工资薪金收入，汇

算清缴其工资薪金收入个人所得税，多退少补

应缴额=((15000+2500-800)*20%-375)*12=35580

已缴额二29580+3000=32580

补交额=35580-32580=3000

[例]某公司高级职员黄先生2006年收入情况如下：

⑴公司每月支付其工资5.000元,年终又得奖金20,000元

年终奖金适用税率20000/12=1666.67；10%,25

[(5000-1600)*15%-125]*12+(20000*10%-25)=6595

⑵在国内专业杂志上发表文章两篇，分别取得稿酬收入1,200

元和700元

(1200-800)*20%*(1-30%)=56

⑶与某大学王教授合著一本专业著作,取得稿酬收入20,000元,

其中黄先生分得稿酬12,000元,并拿出3,000元捐赠给全国老年

基金会

应纳税所得额=12000*(1-20%)=9600捐款扣除限额额

9600*30%=2880

(9600-2880)*20%*(1-30%)=940.8

(4)12月为某集体公司作专题讲座4次，每次2,000元.

2000*4*(1-20%)*20%=1280

⑸将其拥有的两处住房中的一套已使用7年的住房出售，转让

收入220,000元,该房产造价120,000元,支付交易费用等相关费

用和流转税费4.000元,另缴纳产权转移书据的印花税.

(220000-120000-4000-220000*0.5/1000)*20%=19178

要求:请根据上述资料分项计算黄先生2003年应缴纳的个人所

得税.

个人所得税=6595+56+940.8+1280+19178=28049.8元

二、企业所得税

企业所得税是以企业为纳税人，以企业一定期间的纯所得额

为计税依据而征收的一种税。由于企业的法律形态主要有三种，

即独资企业、合伙企业和公司企业，而各国对独资和合伙一般征

收个人所得税，对公司则征收企业所得税，因而企业所得税在有

些国家也称为公司所得税。

(-)纳税义务人：我国企业所得税针对内资企业

内资企业所得税(法定名称为“企业所得税”)的纳税主体

是在我国境内从事生产、经营并实行独立核算的除外商投资企业

和外国企业以外的企业和组织，包括国有企业、集体企业、私营

企业、联营企业、股份制企业以及有生产、经营所得和其他所得

的依法设立的事业单位和社会团体等组织。

实行独立核算是指同时具备以下条件：（1）在银行开设结算

账户；（2）独立建立账簿，编制财务会计报表；（3）独立核算盈

亏（261页）

国务院于2000年6月20日下发的《关于个人独资企业和合

伙企业征收所得税问题的通知》指出：为公平税负，支持和鼓励

个人投资办企业，国务院决定，自2001年1月1日起，对个人

独资企业和合伙企业停止征收企业所得税，对投资者的生产经营

所得，比照个体工商户的生产、经营所得征收个人所得税。

（-）征税对象

内资企业所得税的征税范围是纳税人源于中国境内外的生

产、经营所得和其他所得。为此，可将应税所得分为两类：（1）

生产、经营所得，这是纳税人从事主营业务活动取得的收入，包

括从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院

财政部门确认的其他营利事业取得的所得。（2）其他所得，指股

息、利息、租金、转让各类资产、特许权使用费以及营业外收益

等所得。（262页）

（262页）因债权人原因确实无法支付的应付款项，会计处

理计入“资本公积”，应作纳税调整

（三）税率（262页）

33%,18%,27%

亏损弥补，按弥补后的应纳税所得额确定适用税率

（四）应纳税额的计算（262页）

应纳税额的计算在形式上较为简单，就是用应纳税所得额乘以

税率即可。其计算公式为：

应纳税所得额=收入总额一准予扣除项目金额

应纳税所得额W会计利润

应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加-纳税调整减少

1.收入总额的确定

纳税人的收入总额由生产、经营收入和其他各项收入构成，具体

包括以下收入：

（1）生产、经营收入，包括商品销售、劳务服务、营运、工程

价款结算等方面的收入以及其他业务收人。

(2)财产转让收入，即有偿转让各类财产取得的收人，包括转

让固定资产、有价证券、股权以及其他财产而取得的收入。

(3)利息收入，包括购买各种债券等有价证券的利息、外单位

欠款付给的利息以及其他利息收入。

国债利息收入：

纳税人购买的国债在到期兑现时取得的利息收入，不计入应

税所得额；

纳税人转让未到期国债取得的利息收入，需照章缴纳企业所

得税；

纳税人取得的国家重点债券和金融债券的利息收入应照章

纳税。

(4)租赁收入，是指出租固定资产、包装物以及其他财产而取

得的租金收人。

(5)特许权使用费收入，是指提供或者转让专利权、非专利技

术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权而取得的收人。

(6)股息收入，是指对外投资人股分得的股利、红利收人。

（7）其他收入，是指除上述各项收入以外的一切收人，包括固

定资产盘盈收人、罚款收人、因债权人缘故确实无法支付的应付

款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金

收入等以及其他收入。

特殊情况262页下⑧⑨

2.准予扣除的基本项目

在计算应税所得额时准予扣除的基本项目有四项，即成本、费用、

税金和损失。

（1）成本。即生产、经营成本，是纳税人为生产、经营商品和

提供劳务等所发生的各项直接费用和间接费用。指为生产、经营

商品或提供劳务等所发生的购货价格、购货费用和税金。

263页计入成本的税金是指购买、自支或委托加工存货发

生的消费税、关税、资源税和不能从销项税额中抵扣的进项税额。

（2）费用。即纳税人为生产、经营商品和提供劳务等所发生的

销售（经营）费用、管理费用和财务费用。

（3）税金。即纳税人按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护

建设税、资源税、土地增值税。教育费附加，可视同税金。

263页房产税、车船使用税、土地使用税、印花税(管理费

用)、增值税(价外税)

(4)损失。即纳税人生产、经营过程中的各项营业外支出，已

发生的经营亏损和投资损失以及其他损失。

在计算应税所得额时，纳税人的财务、会计处理与税收规定

不一致的，应依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金

额，准予扣除。

3.不得扣除的项目263页

(1)资本性支出。即纳税人购置、建造固定资产，对外投资的

支出。

(2)无形资产受让、开发支出。即依法不得直接扣除的纳税人

购置或自行开发无形资产所发生的费用。无形资产开发支出未形

成资产的部分准予扣除。

(3)违法经营的罚款和被没收财物的损失。即纳税人因违反国

家法律、法规和规章从事生产、经营，而被有关部门处以的罚款

以及被没收财物的损失。

(4)各项税收的滞纳金、罚金和罚款。即纳税人因违反税收法

律、法规，而被处以的滞纳金、罚金，以及除上述第(3)项违

法经营罚款以外的各项罚款。

(5)自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。即纳税人参加

财产保险后，因遭受自然灾害或者意外事故而由保险公司给予的

赔偿。

(6)超过国家允许扣除的公益、救济性捐赠，以及非公益、救

济性的捐赠。

(7)各种赞助支出。指各种非广告性质的赞助支出。

(8)与取得收人无关的其他各项支出。264页⑧⑨⑩

明确了上述的准予扣除的项目和不准扣除的项目，对于确定

应纳税所得额会有相当大的帮助。但要最终确定应纳税所得额，

往往还要考虑其他一些复杂的因素，有时还会涉及到资产的税务

处理、亏损结转、税额抵免等制度。

［例］企业在计算应纳税所得额时,下列哪些税金准予从收入总

额中扣除（）

A.营业税B.增值税

C.消费税D.教育费附加

答案：ACD

［例］下列各项中，不得在企业所得税前扣除的是（）。

A.无形资产开发支出未形成资产的部分

B.工效挂钩企业提取的工资超过实际发放的部分

C.因关联企业破产不能清偿债务而发生的坏账损失

D.纳税人在生产经营过程中发生的固定资产的修理费用

【答案】B

［例］在进行所得税会计处理时，因下列各项原因导致的税前利润

与应计纳税所得额之间的差异中，属于永久性差异的有（）

A,支付的各项赞助费B.购买国债确认的利息收入

C.支付的违反税收规定的罚款D.支付的工资超过计税工资的部

答案：ABCD

［例］企业发生的借款利息支此在计算应纳税所得额时,不得从

收入总额中扣除的有（）.

A.筹办期间发生的利息支出B.在生产,经营期间，向金融机构借

款的利息支出

C,开发无形资产发生的借款利息支出.

D.以融资租赁方式租入固定资产投入使用前发生的借款利息支

出.

答案：ACD

（五）税收优惠264页

1.国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业，可

减按15%的税率征收企业所得税；新办的高新技术企业，自投产

年度起2年内免征所得税。

2.对第三产业可按产业政策在一定期限内减征或免征企业

所得税：

（1）对科研单位和大专院校服务于各业的技术成果转让、

技术培训、技术咨询、技术服务、技术承包取得的技术性服务收

入，暂免征收所得税。

（2）对新办的独立核算的从事咨询业（包括科技、法律、

会计、审计、税务等）、信息业、技术服务业的企业或经营单位,

自开业之日起2年免征所得税。

(3)对新办独立核算的从事公用事业、商业、物资业、对

外贸易业、旅游业、仓储业、居民服务业、饮食业、教育文化事

业、卫生事业的企业或经营单位,处开业之日起，报经主管税务机

关批准,可减征或者免征所得税1年。

对新办企业、单位开业之日的口径一纳税人取得营业执照上

标明的设立日期。265页。

(4)企业事业单位进行技术转让，以及在技术转让过程中发

生的与技术转让有关的技术咨询、技术服务、技术培训的所得，

年净收入在30万元(含30万元)以下的，暂免征收所得税，超

过30万元的部分，依法缴纳所得税。

(5)乡镇企业可按应缴税款减征10%。

(6)技术改造国产设备投资一投资抵税

对在我国境内投资于符合国家产业政策的技术改造项目的

企业，其项目所需国产设备投资的40%可从企业技改项目设备购

置当年比前一年新增的企业所得税中抵免。

企业每年投资抵免的税额，不得超过该企业当年比设备购

置前一年新增的所得税税额；如果当年新增所得税不足抵免时，

未予抵免的投资额，可用以后年度企业比设备购置前一年新增的

所得税延续抵免，但抵免期限最长不得超过5年。

［例］：某国有企业2003年国产设备技术改造投资额为200万元,

当年应纳企业所得税为80万元(2002年企业所得税60万元)，

2004年应纳企业所得税为130万元，则这两年的投资抵免税额

处理分别为：

(1)2003抵免税额20万元，实纳所得税额60万元

(2)2004年抵免税额60万元，实纳所得税额70万元

企业将已经享受投资抵免的国产设备，购置之日起5年内

出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税

三、外商投资企业和外国企业所得税(265页)

(-)纳税义务人

在中国境内有生产、经营所得和其他所得的外商投资企业

和外国企业，统称涉外企业。

外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务人可以分为

两类，一类是外商投资企业，即在中国境内设立的中外合资经营

企业、中外合作经营企业和外资企业。另一类是外国企业，即在

中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场

所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。

上述的机构、场所，是指管理机构、营业机构、办事机构

和工厂、开采自然资源的场所，承包建筑、安装、装配、勘探等

工程作业的场所和提供劳务的场所，以及营业代理人。

所谓营业代理人，是指具有下列任何一种受外国企业委托代理其

从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人：（1）经常代表

委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；（2）与

委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者

商品，并代表委托人向他人交付其产品或商品；（3）有权经常代

表委托人签订销货合同或者接受订货。

（~）征税对象（265页）

外商投资企业和外国企业所得税的征税对象，是外商投资企

业和外国企业的生产、经营所得和其他所得。

其中，生产、经营所得是指纳税人从事制造业、采掘业、交

通运输业、建筑安装业等行业以及其他行业的生产、经营所得。

其他所得是指纳税人取得的利润（股息）、利息、租金、转

让财产收益、提供或者转让知识产权收益，以及营业外收益等所

得。

在对涉外企业的税收管辖权方面，我国对居民行使居民管

辖权，而对非居民行使地域管辖权。在居民的认定标准上，我国

税法规定采用总机构标准。依据税法规定，外商投资企业的总机

构设在中国境内，因而是中国的居民，应就其来源于中国境内、

境外的所得缴纳所得税；外国企业不是依中国的法律成立的企

业，其总机构不在中国境内，因而不是中国的居民，仅需就源于

中国境内的所得缴纳所得税。（266页）

上述的总机构，是指依照中国法律组成企业法人的外商投资

企业在中国境内设立的负责该企业经营管理与控制的中心机构

纳税主体来源于中国境内的所得，是指（266页：

1.外商投资企业和外国企业在中国境内设立机构、场所，从事

生产、经营的所得，以及发生在中国境内、境外与外商投资企业

和外国企业在中国境内设立的机构、场所有实际联系的利润（股

息）、利息、租金、特许权使用费和其他所得。

2.外国企业在中国境内未设立机构、场所取得的下列所得：（1）

从中国境内企业取得的利润（股息）；（2）从中国境内取得的存

款或贷款利息、债券利息等各种利息；（3）在中国境内出租财产

取得的租金；（4）提供在中国境内使用的专利权等知识产权而取

得的特许权使用费；（5）转让在中国境内的房屋、建筑物及其附

属设施、土地使用权等财产而取得的收益；（6）经财政部确定征

税的从中国境内取得的其他所得。

266页，外国企业转让邮电、通讯等软件

【例】外商投资企业和外国企业所得税的征税对象包括（）。

A.在中国境内未设立机构、场所的外国企业来源于中国境内

的所得

B.总机构设在中国境内的外商投资企业来源于中国境内、境

外的所得

C,在中国境内设立机构、场所的外国企业来源于中国境外中

资企业的所得

D.在中国境内设立机构的外国企业来源于中国境内的所得

（答案】ABD

【例】外商投资企业的总机构设在中国境内，应就来源于中国境

内、境外的所得缴纳所得税。（）

【答案】q

（三）税率

外商投资企业和外国企业所得税的税率可分为两类，一类是

基本税率，一类是预提所得税税率。

1.基本税率

外商投资企业和在中国境内设立了从事生产、经营的机构、场所

的外国企业，其应纳的企业所得税适用比例税率，按应纳税所得

额计算，税率为30%；另按应纳税所得额征收地方所得税，税

率为3%。两项合计总税负为33%,与内资企业所得税的税率一

致，可称为基本税率。

2.预提所得税税率

外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的

股息、利息、租金、特许权使用费和其他所得，或者虽设立机构、

场所，但上述所得与其机构、场所没有实际联系的，以收入总额

为计税依据，不得扣除任何项目，所适用的税率为20%,此即

预提所得税税率。按上述源泉扣缴方式征收的所得税即为预提所

得税。自2001年1月1日起，减按10%的税率征收预提所得税。

267页外商投资企业在我国境内生产产品及销售自产产品，不

论是否通过设立销售机构进行销售及销售机构核算方式如何，其

销售自产产品的利润均应按产品实际生产机构所在地适用的企

业所得税税率，由其总机构汇总计算缴纳所得税。

销售机构：深圳，生产机构：聊城

（四）应纳税额和应纳税所得额的计算

计算外商投资企业和外国企业所得税的应纳税额，应以应纳

税所得额为计税依据，再乘以适用的税率。其计算公式为：

应纳税额=应纳税所得额X税率

在上面的公式中，应纳税所得额的确定是最为关键的。如前所述,

在征收预提所得税的情况下，应纳税所得额是收人总额，因而其

确定较为容易。

非预提所得税的应纳税所得额的确定：

应纳税所得额=主营业务利润+其他业务利润+营业外收入-

营业外支出。

（五）准予列支的项目

（1）外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付

的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费，应当提供总

机构出具的相关证明文件，并附有注册会计师的查证报告，经当

地税务机关审核同意后，准予列支。但企业向其关联企业支付的

管理费不得列支。

（2）借款利息支出。企业发生与生产、经营有关的合理的借款

利息，应当提供借款利息的证明文件，经当地税务机关审核同意

后，准予列支。

（3）通过中国境内国家制定的非盈利的社会团体或国家机关向

教育、民政等公益事业和遭受自然灾害等地区、贫困地区等捐赠,

可以作为当前成本费用列支，企业直接向受益人等捐赠不得列

支。

（4）技术开发费加计扣除

（六）不得列支的项目

除了上述准予列支的项目以外，税法还规定，在计算应纳税所得

额时，除国家另有规定外，下列各项不得列为成本、费用和损失:

（1）固定资产的购置、建造支出；

（2）无形资产的受让、开发支出；

（3）资本的利息；

（4）各项所得税税款；

（5）违法经营的罚款和被没收财物的损失；

（6）各项税收的滞纳金和罚款；

（7）自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

（8）用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠;

（9）支付给总机构的特许权使用费；

（10）与生产、经营业务无关的其他支出。

（七）税收优惠

涉外企业所得税制度中规定的税收优惠措施较多，也较为复杂,

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二、流转税

流转税是以商品生产、流通和提供劳务的销售额或营业额

为征税对象的各个税种的总称。我国现行的流转税有增值税、消

费税、营业税。

流转税的课征对象是商品和劳务的流转额，即商品（或劳务）

的销售收人。它与交易行为密切联系在一起，一种商品从投人流

通到最后进人消费之前，往往要经过无数次的转手交易。每经过

一次交易，买者变成为卖者，商品随之流转一次，于是也就发生

了一次对卖者商品流转额课征流转税的问题。

流转税的各税种之间存在着密切的联系，它们共同编织成

流转税的“税网”，覆盖着商品的生产、交换、分配、消费等各

个环节，从而使国家通过流转税的征收，能获得大量的、稳定的

税收收入。从商品的生产，到批发、零售、进出口等各个环节，

均需要流转税的各个税种密切配合，才能保障“税网恢恢，疏而

不漏”。

一、营业税(268页)

一、营业税的概念和特征

营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销

售不动产的营业收入征收的一种税。属于单一环节的流转税。

(-)纳税义务人

凡在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动

产的单位和个人。这里的单位是指各类企业和行政单位、事业单

位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体工商户及其

他有经营行为的个人。除税法另有规定的以外，负有营业税纳税

义务的单位就是发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经

济利益的单位，包括独立核算的单位和不独立的单位。

境内劳务判定的几种情况：268页

（二）扣缴义务人

为了加强税收征管，防止和杜绝税款流失，对营业税的扣缴

义务人有如下规定：

（1）委托金融机构发放货