第5章存货(会计学武汉大学)

第四章存货存货确实认和计量资料的核算库存商品的核算存货的披露、分析和管理第一节存货确实认和计量存货的分类及其确认存货数量确实定收入存货的计价发出存货的计价期末存货的计价一、存货的分类及其确认在不同行业的企业，存货的内容和分类有所不同。商品流通企业的存货普通包括：各种商品和非商品资料物资等；工业企业的存货普通包括：原资料、辅助资料、燃料、在产品、半废品、产废品、周转资料等。存货也可以按存放地点分为：〔1〕库存存货。〔2〕在途存货。〔3〕委托加工存货。〔4〕委托代销存货。〔5〕受托代销存货。存货确实认以所以权为规范，即凡一切权属于企业的存货，不论存放地点在何处，都确以为企业的存货；反之有些存货能够由于某种缘由暂时留滞本企业，但一切权不属于企业，那么不能认定是企业的存货。我国<企业会计准那么第1号——存货>规定，存货只需同时满足以下条件的，才干予以确认：〔1〕与该存货有关的经济利益很能够流入企业；〔2〕该存货的本钱可以可靠地计量。二、存货数量确实定实地盘存制：是用清点实物〔普通在月末〕的方法来确定存货的期末结存数量，根据单价算出结存金额，再根据期初结存、本期购入存货的金额，倒算出发出存货的金额。计算公式如下：期末结存存货本钱＝期末结存存货数量×单位本钱本期发出存货本钱＝期初结存存货本钱＋本期收入存货本钱－期末结存存货本钱永续盘存制：是企业对各项存货设置有数量和金额的明细账，根据各种有关凭证，逐日逐笔登记存货收入、发出的数量和金额，并随时结出存货的账面余额。计算公式为：期末结存存货本钱＝期初结存存货本钱＋本期收入存货本钱－本期发出存货本钱存货的盘盈与盘亏发现盘盈后，借记“库存商品〞科目，贷记“待处置财富损溢——待处置流动资产损溢〞科目；报经同意后，借记“待处置财富损溢——待处置流动资产损溢〞科目，贷记“管理费用〞科目。发现盘亏后，借记“待处置财富损溢——待处置流动资产损溢〞科目，贷记“库存商品〞科目；报经同意后，属于保险赔偿和过失人赔偿的部分，借记“其他应收款〞科目，剩余净损失，属于非常损失部分，借记“营业外支出〞科目，属于普通运营损失部分，借记“管理费用〞科目，贷记“待处置财富损溢——待处置流动资产损溢〞科目。三、收入存货的计价我国<企业会计准那么第1号——存货>规定：存货该当按照本钱进展初始计量。四、发出存货的计价我国<企业会计准那么第1号——存货>规定：企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。五、期末存货的计价我国<企业会计准那么第1号——存货>规定：“资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量〞。即：当存货本钱低于其可变现净值时，按本钱计价；当存货本钱高于其可变现净值时，按可变现净值计价。存货的本钱高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价预备；存货的本钱低于其可变现净值的，按其本钱计量，不计提存货跌价预备，但原已计提存货跌价预备的，应按已计提存货跌价预备金额的范围内转回。第二节资料的核算资料按实践本钱计价的核算资料按方案本钱计价的核算一、资料按实践本钱计价的核算〔1〕购买资料：借：在途物资10000应交税费——应交增值税〔进项税额〕1700贷：银行存款11700〔2〕资料入库：借：原资料10000贷：在途物资10000〔3〕发出资料：借：消费本钱100000制造费用8000销售费用1800管理费用1200贷：原资料111000二、资料按方案本钱计价的核算资料收入的核算：〔1〕采用方案本钱进展资料日常核算的企业，对于购入的资料，均应经过“资料采购〞科目核算。〔2〕购入资料时，应按资料的实践本钱，借记“资料采购〞科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，按实践支付或应付的款项，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目；资料入库时，再按方案本钱，借记“原资料〞科目，按实践本钱，贷记“资料采购〞科目，两者之间的差额，借记或贷记“资料本钱差别〞科目。〔3〕月末对已验收入库、尚未收到发票账单的原资料，应按方案本钱暂估入账，借记“原资料〞科目，贷记“应付账款——暂估应付账款〞科目；下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序处置。资料发出的核算：采用方案本钱进展资料日常核算的企业，日常领用、发出原资料均按方案本钱记账，借记“消费本钱〞、“制造费用〞、“销售费用〞、“管理费用〞等科目，贷记“原资料〞科目；月份终了，再按照发出各种资料的方案本钱，计算应负担的本钱差别，借记“消费本钱〞、“制造费用〞、“销售费用〞、“管理费用〞等有关科目，贷记“资料本钱差别〞科目〔超支用蓝字，节约用红字〕。第三节库存商品的核算库存商品按进价金额核算库存商品按售价金额核算一、库存商品按进价金额核算〔1〕购货：借：在途物资10000应交税费——应交增值税〔进项税额〕1700贷：银行存款11700〔2〕入库：借：库存商品10000贷：在途物资10000〔3〕销货：借：银行存款23400贷：主营业务收入20000应交税费——应交增值税〔进项税额〕3400〔4〕出库：借：主营业务本钱10000贷：库存商品10000二、库存商品按售价金额核算商品收入的核算：〔1〕库存商品采用售价进展日常核算的企业，对于购入的商品，均应经过“物资采购〞科目核算。〔2〕购入商品时，应按商品的进价，借记“物资采购〞科目，按可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税〔进项税额〕〞科目，按实践支付或应付的款项，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目；商品入库时，再按售价，借记“库存商品〞科目，按进价，贷记“物资采购〞科目，两者之间的差额，借记或贷记“商品进销差价〞科目。〔3〕月末对已验收入库、尚未收到发票账单的库存商品，应按售价暂估入账，借记“库存商品〞科目，贷记“应付账款——暂估应付账款〞科目；下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序处置。商品发出的核算：出卖商品时，按售价和应收的增值税，借记“银行存款〞、“应收账款〞等科目，按售价，贷记“主营业务收入〞科目，按应交的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税〔销项税额〕〞科目。月份终了，结转已销或发出商品的本钱时，应先按售价，借记“主营业务本钱〞科目，贷记“库存商品〞科目，然后再按照发出商品的售价，计算应负担的差别额，借记“商品进销差价〞科目，贷记“主营业务本钱〞科目，将主营业务本钱由售价调整为进价。第三节存货的披露、分析和管理存货的披露存货的分析存货的管理一、存货的披露在资产负债表中，“存货〞工程反映企业期末在库、在途和在加工中的各项存货的可变现净值，包括各种资料、商品、在产品、周转资料等。该工程应根据“资料采购〞、“在途物资〞、“原资料〞、“库存商品〞、“周转资料〞、“发出商品〞、“委托加工物资〞、“消费本钱〞等科目的期末余额合计，减去“存货跌价预备〞科目期末余额后的金额填列。资料采用方案本钱核算，以及库存商品采用方案本钱或售价核算的企业，还应加或减资料本钱差别、商品进销差价后的金额填列。在会计报表附注中，企业该当披露与存货有关的以下信息：〔1〕各类存货的期初和期末账面价值。其披露格式如表5-6所示。〔2〕确定发出存货本钱所采用的方法。〔3〕存货可变现净值确实定根据，存货跌价预备的计提方法，当期计提的存货跌价预备的金额，当期转回的存货跌价预备的金额，以及计提和转回的有关情况。〔4〕用于担保的存货账面价值。二、存货的分析存货是企业一项非常重要的经济资源，通常占总资产的相当比重。存货过多，往往意味着存在商品积压，是企业面临的最严重的财务风险之一。过多的存货，一方面由于对流动资金的大量占用，企业为了抑制现金流量缺乏的压力，不得不添加有息负债的规模，从而使企业负担的财务费用迅速上升；另一方面，其跌价预备的计提将使企业负担的资产减值损失迅速上升，从而给企业业绩呵斥宏大的压力。因此，迅猛添加的存货往往预示着业绩风险。那么，何谓存货过多？实务中主要是经过比较分析、构造分析、比率分析来判别。所谓比较分析，就是将存货的变化与营业收入的变化加以比较。普通说来，存货与营业收入规模存在一定的正相关。正常情况下，企业的营业收入规模越大，存货的规模越大；企业的营业收入规模越小，存货规模越小。因此，假设存货的增长率明显大于营业收入的增长率，那么阐明存货过多。所谓构造分析，就是将企业的存货占总资产的比例〔即构造〕与同行业其他企业的情况加以比较。普通来说，每一个行业都有其独特的存货构造。假设企业的存货占总资产的比例显著超越同行业的普通程度，那么往往阐明存货过多。二、存货的分析所谓比率分析，就是将企业的存货周转率与同行业其他企业的情况加以比较。存货周转率，是用一段时间内的营业本钱，除以同期内存货的平均余额。计算公式为：存货周转率＝营业本钱／存货平均余额。假设企业的存货周转率显著低于同行业的普通程度，那么往往阐明存货过多，周转过慢。此外，存货核算方式的选择对于反映企业的财务情况和运营成果具有直接的影响，因此也是分析者重点关注的领域。我国现行会计准那么规定：企业该当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实践本钱。资产负债表日，存货该当按照本钱与可变现净值孰低计量。存货的本钱高于其可变现净值的，按其差额计提存货跌价预备；存货的本钱低于其可变现净值的，按其本钱计量，不计提存货跌价预备，但原已计提存货跌价预备的，应按已计提存货跌价预备金额的范围内转回。因此，分析者必需仔细阅读会计报表附注，了解企业发出存货的计价方法、可变现净值确实定根据、存货跌价预备的计提方法以及它们变化，从而判别企业业绩的变化，终究是实践运营情况发生的变化，还是存货核算方式的变化引起的。案例1：存货变动分析存货变化提示产销矛盾康佳集团的存货以电视机为主，从1995~2001年康佳集团的存货变化中我们可以分析其在销售情况变化下的存货战略变化〔见下表，单位：万元〕。1995年，公司销售收入出现大幅增长，消化历史存货量较大，于是1996、1997年公司加大了存货投资，1997年底的存货账面金额曾经比1995年翻了一番多，明显高于销售收入的增长。由于存货政策的惯性，企业无法及时根据销售市场的变化对存货政策进展大幅调整，在1999年销售收入同比增幅曾经大大滑坡的情况下，存货规模依然以42%的速度添加。2000年公司虽然开场认识到问题的严重性，但此时销售收入曾经转为负增长，而存货仍在积累。结果，这种前期对市场乐观的心情带来的存货大量积压使企业运营处于姿态。为了渡过难关，公司在2001年对存货进展大清理，直接呵斥2001年度报表出现宏大亏损。虽然后来康佳集团经过业务重整进入了新的开展阶段，但其在彩电存货上的教训无疑是深化的。年份1995199619971998199920002001存货111217150529263028331209472709497754282593增长率12.64%35.35%74.74%25.92%42.72%5.30%-43.23%主营业务收入3610225006326343378573891012710901273674812增长率51.26%38.67%26.71%35.16%18.12%-11.00%-25.13%案例2：存货构造和周转分析深康家A存货结构（单位：万元）1997年末1998年末1999年末2000年末存货263028331209472709497754资产总计5385987183329769411006301存货/资产总计48.8%46.1%48.4%49.5%深康家A存货周转率（单位：万元）1998年1999年2000年主营业务成本695087783364752602存货平均余额297119401959485232存货周转率2.341.951.55案例2：部分家电制造企业资产构造部分家电企业2004年年末的资产结构企业名称资产2004年12月31日比例企业名称资产2004年12月31日比例格力电器货币资金6073851154.8%深康佳A货币资金8517620178.9%应收票据413569505032.4%应收票据293365142530.6%应收账款9840473417.7%应收账款5721455456.0%存货352637379027.6%存货358077740337.3%固定资产196252061715.4%固定资产135647659814.1%资产总计12760655073100%资产总计9597845797100%海信电器货币资金73872996916.9%夏新电子货币资金3909123739.1%应收票据4172839779.5%应收票据80234544418.7%应收账款3320295397.6%应收账款2517771135.9%存货176933435440.4%存货180622456742.1%固定资产91399156120.9%固定资产69653100916.2%资产总计4375777036100%资产总计4289227238100%案例2：家电企业存货周转率部分家电企业2004年存货周转率企业名称期初存货期末存货存货平均余额主营业务成本存货周转率四川长虹70055899326012898272650924410298866198281.52深康佳A317008111035807774033375429257113916750973.37海信电器12784404621769334354152388740864368143134.22夏新电子15028484261806224567165453649739970265702.42夏华电子75992877073285520074639198537835583665.07科龙电器19456176372996855338247123648866122764732.68春兰股份83451100477925167280688133826781353283.32小天鹅A40720477350696197045708337219608461574.29格力电器119645577135263737902361414781115492493344.89美的电器206794317837716741322919808655156197828365.35美菱电器19630765124577494422104129811499231015.20青岛海尔6020011648512069187266040411327684022518.27案例3：存货计价分析存货计价方法改动影响毛利率福建福日电子股份主要消费“福日〞牌彩电，于1999年4月向社会公开发行7000股普通股，募集资金2.54亿元，主要投向数字化大屏幕彩电、超大屏幕背投彩电等工程。该公司所用的主要原资料有显象管、机芯散件、外壳等。<招股阐明书>披露存货政策为：“存货获得采用实践本钱计价，存货发出采用以下方法计价：外购商品采用分批确认法；原资料按挪动加权平均法；消费本钱中费用分配按工时费用率；低值易耗品采用一次性摊销。根据福建日立电视机董事会决议，福日公司产废品核算方法从1998年1月1日起由原来的先进先出法改为后进先出法。〞根据公司披露的财务数据，公司产品本钱中主要组成部分为显象管，而显象管价钱不断处于下跌趋势，在这样的价钱趋势下，改动存货计价方式将会影响公司本钱和毛利率。案例3：存货计价分析公司存货计价方式改动后，平均每台彩电销售本钱降低5%左右，公司1997年的彩电产品毛利率为11%，假设产品价钱不变，那么存货计价方式的改动将提高毛利率至15%的程度。但现实上，1998年福日电视机产品的毛利率为8%，比1997年的11%还有较大幅度下降〔见下表，单位：千元〕，这从另一方面阐明了价钱大幅下降反映了该行业当时的竞争情况，假设企业没有改动存货发出计价方法，那么毛利率的下降幅度要更大。项目1998年度1997年度1996年度主营业务收入676216413083875399主营业务成本620844367512792298毛利润553724557183101毛利率8%11.03%9.49%案例4：存货风险分析存货跌价呵斥巨亏康佳集团是一家以消费运营彩色电视机、数字挪动以及液晶显示器等网络产品为主，兼营电冰箱、空调器、洗衣机、无绳及其配套产品〔如高频头、模具、注塑、包装等〕等的企业。2001年是康佳剧痛的一年。公司所在的彩电行业由于受国际、国内家电行业调整的影响，运营环境不断恶化，一方面，公司规模和产能提升过快，导致产销失衡，库存积压较多；另一方面，彩电市场竞争猛烈，缩短了产品消费周期，库存原资料包括彩管、半导体等价钱继续下调，呵斥企业跌价损失严重，出现自1992年上市以来的初次亏损，且数额较大，年度亏损到达69979.15万元，每股亏损1.16元。其中清理彩电及其他库存产品150万台，由此构成的跌价损失就占亏损总额的55.79%。案例4：存货风险分析存货价值要忠实地递减半年没有卖出的东西：打8折一年没有卖出的东西：打对折一年半没有卖出的东西：打2折二年没有卖出的东西：0三、存货的管理存货管理的目的最优存货持有量确实定存货控制〔包括：ABC法、经济订货量、及时制〕〔一〕存货管理的目的存货管理的目的，就是要尽力在各种存货持有本钱与短缺本钱之间做出权衡，以使企业的利润最大化或企业价值最大化。〔二〕最优存货持有量确实定持有本钱随着存货的添加而上升，短缺本钱随着存货的添加而下降。最优存货持有量为总本钱最低的存货持有量。实务中是经过对企业本身的存货进展比较、构造、