《企业会计准则第4号-固定资产》讲解

<企业会计准那么第4号

——固定资产>讲解为了更快地与国际会计接轨，顺应我国经济体制改革的不断深化和市场经济的不断开展，我国自2001年和2006年先后两次公布了会计准那么。2006年公布的会计准那么〔简称为新会计准那么〕对2001年公布的会计准那么〔简称为原会计准那么〕进展了较大的修正，减少了企业在执行会计准那么时的选择余地，减少了与国际会计准那么的差距，将对我国企业的会计核算体系产生深远的影响。一、定资产的概念固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：〔1〕为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；〔2〕运用寿命超越一个会计年度的有形资产。运用寿命，是指企业运用固定资产的估计期间，或者该固定资产所能消费产品或提供劳务的数量。作为投资性房地产的建筑物，适用<企业会计准那么第3号——投资性房地产>；消费性生物资产，适用<企业会计准那么第5号——生物资产>。二、固定资产确实认除了满足固定资产的定义外，还必需同时满足以下条件，才干确以为企业的固定资产：①与该固定资产有关的经济利益很能够流入企业；②该固定资产的本钱可以可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同运用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。

与固定资产有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，该当计入固定资产本钱，如有被交换的部分，应扣除其账面价值；不符合固定资产确认条件的，该当在发生时计入当期损益。固定资产的后续支出是指固定资产在运用过程中发生的更新改造支出、修缮费用等。备品备件和维修设备通常确以为存货，但符合固定资产定义和确认条件的，如企业〔民用航空运输〕的高价周转件等，该当确以为固定资产。企业以运营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长等待摊费用，合理进展摊销。三、固定资产的初始计量固定资产该当按照本钱进展初始计量。外购固定资产的本钱，包括购买价款、相关税费、使固定资产到达预定可运用形状前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员效力费等。①企业购入不需求安装的固定资产，按应计入固定资产本钱的金额，借记本科目，贷记“银行存款〞等科目。例1：20×7年3月2日，ABC股份〔以下简称“ABC公司〞〕购入一台不需求安装的设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不思索其他相关税费。ABC股份的账务处置如下：借：固定资产

1011200贷：银行存款

1011200ABC股份购置的设备本钱为：860000＋146200＋5000=1011200〔元〕②购入需求安装的固定资产，先记入“在建工程〞科目，到达预定可运用形状时再转入本科目。例2：20×7年2月3日，甲股份〔以下简称“甲公司〞〕购入一台需求安装的机器设备，获得的增值税公用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已经过银行支付；安装设备时，领用本公司原资料一批，价值24200元，购进该批原资料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不思索其他相关税费。甲公司的账务处置如下：〔1〕支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元借：在建工程

306700贷：银行存款

306700〔2〕领用本公司原资料，支付安装工人工资等费用合计为33114元借：在建工程33114贷：原资料

24200应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕4114应付职工薪酬——工资

4800〔3〕设备安装终了到达预定可运用形状借：固定资产

339814贷：在建工程

339814固定资产的入账价值为：306700＋33114=339814〔元〕③以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，该当按照各项固定资产公允价值比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。例3：甲公司为一家制造性企业。20×7年4月1日，为降低采购本钱，向乙股份〔以下简称“乙公司〞〕一次购进了三套不同型号且具有不同消费才干的设备A、B和C。甲公司为该批设备共支付货款7800000元，增值税进项税额1326000元，包装费42000元，全部以银行存款支付；假定设备A、B和C分别满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为：2926000元、3594800元、1839200元；甲公司实践支付的货款等于计税价钱，不思索其他相关税费。甲公司的账务处置如下：〔1〕确定应计入固定资产本钱的金额，包括买价、包装费及增值税进项税额等，即：7800000＋1326000＋42000＝9168000〔元〕〔2〕确定设备A、B和C的价值分配比例A设备应分配的固定资产价值比例为：2926000／〔292600＋3594800＋1839200〕=35％B设备应分配的固定资产价值比例为：3594800／〔926000＋3594800＋1839200〕=43％C设备应分配的固定资产价值比例为：1839200／〔292600＋3594800＋1839200〕=22％〔3〕确定A、B和C设备各自的入账价值A设备入账价值为：9168000×35％=3208800〔元〕B设备入账价值为：9168000×43％=3942240〔元〕C设备入账价值为：9168000×22％=2021960〔元〕〔4〕作会计分录借：固定资产——A

3208800——B

3942240——C

2021960贷：银行存款

9168000④自行建造固定资产的本钱，由建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出构成。自行建造到达预定可运用形状的固定资产，借记本科目，贷记“在建工程〞科目。已到达预定可运用形状、但尚未办理开工决算手续的固定资产，应按估计价值入账，待确定实践本钱后再进展调整。企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。1．自营方式建造固定资产企业自营方式建造的固定资产，按建造该项资产到达预定可运用形状前所发生的必要支出，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞、“原资料〞、“应付职工薪酬〞等科目。工程到达预定可运用形状交付运用的固定资产，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。例5：20×7年1月，丙股份预备自行建造一座厂房，为此发生以下业务：〔l〕购入工程物资一批，价款为250000元，支付的增值税进项税额为42500元，款项以银行存款支付；〔2〕1月至6月，工程先后领用工程物资272500元〔含增值税进项税额〕；剩余工程物资转为该公司的存货，其所含的增值税进项税额可以抵扣；〔3〕领用消费用原资料一批，价值为32000元，购进该批原资料时支付的增值税进项税额为5440元；〔4〕辅助消费车间为工程提供有关的劳务支出为35000元；〔5〕支付工程人员工资为65800元；〔6〕6月底，工程到达预定可运用形状，但尚未办理开工决算手续，工程按暂估价值结转固定资产本钱；〔7〕7月中旬，该项工程决算实践本钱为425000元，经查其与暂估本钱的差额为应付职工工资；〔8〕假定不思索其他相关税费。丙股份的账务处置如下：〔l〕购入为工程预备的物资借：工程物资

292500贷：银行存款

292500〔2〕工程领用物资借：在建工程——厂房

272500贷：工程物资

272500〔3〕工程领用原资料借：在建工程——厂房

37440贷：原资料

32000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕5440〔4〕辅助消费车间为工程提供劳务支出借：在建工程——厂房

35000贷：消费本钱——辅助消费本钱

35000〔5〕支付工程人员工资借：在建工程——厂房

65800贷：应付职工薪酬——工资

65800〔6〕6月底，工程到达预定可运用形状，尚未办理结算手续，固定资产本钱按暂估价值入账借：固定资产——厂房

410740贷：在建工程——厂房

410740〔7〕剩余工程物资转作存货借：原资料

17094．02应交税费——应交增值税〔进项税额〕2905．98贷：工程物资

20000〔8〕7月中旬，按开工决算实践本钱调整固定资产本钱借：固定资产——厂房

14260贷：应付职工薪酬——工资

142602．出包方式建造固定资产企业经过出包工程方式建造的固定资产，按应支付给承包单位的工程价款作为该固定资产的本钱。支付工程价款时，借记“在建工程〞科目，贷记“银行存款〞、“应付账款〞等科目。工程到达预定可运用形状交付运用时，借记“固定资产〞科目，贷记“在建工程〞科目。例6：20×7年3月2日，甲公司将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；20×7年7月2日，工程到达预定可运用形状后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付；20×7年7月3日，工程到达预定可运用形状阅历收后交付运用。甲公司的账务处置如下：〔1〕20×7年3月2日，甲公司预付工程款400000元借：在建工程400000贷：银行存款400000〔2〕20×7年7月2日，甲公司补付工程款172000元借：在建工程172000贷：银行存款172000〔3〕20×7年7月3日，工程到达预定可运用形状阅历收交付运用借：固定资产572000贷：在建工程572000⑤投资者投入固定资产的本钱，该当按照投资合同或协议商定的价值确定，但合同或协议商定价值不公允的除外。例7：甲公司的注册资本为1000000元。20×7年6月5日，甲公司接受乙公司以一台设备进展投资。该台设备的原价为560000元，已计提折旧166200元，按照投资合同商定，且商定价值公允，确认的价值为423800元，占甲公司注册资本的30％。假定不思索其他相关税费。甲公司的账务处置为：借：固定资产

423800贷：股本——乙公司

300000资本公积——资本溢价

123800⑥融资租入的固定资产，在租赁期开场日，按应计入固定资产本钱的金额〔租赁开场日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者，加上初始直接费用〕，借记本科目或“在建工程〞科目，按最低租赁付款额，贷记“长期应付款〞科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款〞等科目，按其差额，借记“未确认融资费用〞科目。

要留意的是，所谓最低租赁付款额是指在租赁期内，承租企业应支付或能够被要求支付的各种款项〔不包括或有租金和履约本钱〕，加上由承租企业或与其有关的第三方担保的资产余值。资产余值是指租赁开场日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值。经过计算的最低租赁付款额的现值，应几乎相当于〔90%及以上比例〕租赁开场日资产的公允价值。我国会计准那么规定，承租人在分摊未确认融资费用时该当采用实践利率法。在实践利率法下，各年应分摊的未确认融资费用按照各年未归还租赁负债额的现值〔长期应付款减去未确认融资费用余额〕乘以实践利率。租赁期届满，企业获得该项固定资产一切权的，应将该项固定资产从“融资租入固定资产〞明细科目转入有关明细科目。例8、华联实业股份采用融资租赁方式租入一台公允价值为1120000元的设备。租赁双方签署的租赁合同主要条款如下：〔1〕租赁期：4年；〔2〕租赁费总额：1200000元；〔3〕支付方式：每年年末等额支付，每年支付300000元；〔4〕租赁届满，固定资产的一切权无偿转给承租人；〔5〕租赁合同利率：6%；〔6〕履约本钱：由承租人负担。会计处置过程如下：〔1〕确定固定资产的入账价值。经过年金系数表可知4期、6%的年金现值系数为3.4651最低租赁付款额的现值=300000×3.4651=1039530〔元〕由于1039530＜1120000，且1039530/1120000×100%=92.8%＞90%故：租赁资产的入账价值为1039530元。〔2〕未确认融资费用。1200000-1039530=160470〔元〕〔3〕租入固定资产时：借：固定资产1039530未确认融资费用160470贷：长期应付款1200000〔4〕第一年年末支付租赁费300000元借：长期应付款300000贷：银行存款300000应摊销的未确认融资费用=1039530×6%=62372元借：财务费用62372贷：未确认融资费用62372〔5〕第二年年末支付租赁费300000元借：长期应付款300000贷：银行存款300000应摊销的未确认融资费用=〔1039530-300000+62372〕×6%=48114元借：财务费用48112贷：未确认融资费用48112〔6〕第三年年末支付租赁费300000元借：长期应付款300000贷：银行存款300000应摊销的未确认融资费用=〔1039530-600000+62372+48114〕×6%=33001元借：财务费用33001贷：未确认融资费用33001〔7〕第四年年末支付租赁费300000元借：长期应付款300000贷：银行存款300000应摊销的未确认融资费用=160470-〔62372+48114+33001〕=16983元借：财务费用16983贷：未确认融资费用16983上例中，假定融资租赁资产占企业资产总额的比例小于或等于30%，在租赁开场日，租赁固定资产的入账价值那么为1200000元。相关账务处置如下：〔1〕租入时借：固定资产1200000贷：长期应付款1200000〔2〕每年末支付租金时借：长期应付款300000贷：银行存款300000确定固定资产本钱时，该当思索估计弃置费用要素。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承当的环境维护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设备等的弃置和恢复环境义务等。企业该当根据<企业会计准那么第13号——或有事项>的规定，按照现值计算确定应计入固定资产本钱的金额和相应的估计负债。油气资产的弃置费用，该当按照<企业会计准那么第27号——石油天然气开采>及其运用指南的规定处置。固定资产存在弃置义务的，应在获得固定资产时，按估计弃置费用的现值，借记本科目，贷记“估计负债〞科目。在该项固定资产的运用寿命内，计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用〞科目，贷记“估计负债〞科目。不属于弃置义务的固定资产报废清理费，该当在发生时作为固定资产处置费用途置。例：A公司经国家同意2007年1月1日建造完成核电站反响堆并交付运用，建造本钱为2500000万元，估计运用寿命40年，根据法律规定，该核反响堆将会对当地的生态环境产生一定影响，企业应在该项设备运用期满后将其撤除，并对呵斥的污染进展整治，估计发生弃置费250000万元。假设适用的折现率为10%。核反响堆属于特殊行业的特定固定资产，确定其本钱时应思索弃置费用。账务处置：2007.1.1,弃置费用的现=250000*(P/F,10%,40)=250000*0.0221=5525(万元)固定资产的本钱=2500000+5525=2505525(万元)借:固定资产25055250000贷:在建工程2500000000估计负债55250000四、固定资产的后续计量企业该当对一切固定资产按月计提折旧，当月添加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧，但是，已提足折旧仍继续运用的固定资产和单独计价入账的土地除外。折旧，是指在固定资产运用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进展系统分摊。应计折旧额，是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。估计净残值，是指假定固定资产估计运用寿命已满并处于运用寿命终了时的预期形状，企业目前从该项资产处置中获得的扣除估计处置费用后的金额。

固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，是指曾经提足该项固定资产的应计折旧额。应计折旧额，是指该当计提折旧的固定资产的原价扣除其估计净残值后的金额。已计提减值预备的固定资产，还该当扣除已计提的固定资产减值预备累计金额。已到达预定可运用形状但尚未办理开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。企业该当根据固定资产的性质和运用情况，合理确定固定资产的运用寿命和估计净残值。固定资产的运用寿命、估计净残值一经确定，不得随意变卦。但是，符合本准那么第十九条规定的〔运用寿命估计数与原先估计数有差别的，该当调整固定资产运用寿命。估计净残值估计数与原先估计数有差别的，该当调整估计净残值。〕除外。企业确定固定资产运用寿命，该当思索以下要素：①估计消费才干或实物产量；②估计有形损耗和无形损耗；③法律或者类似规定对资产运用的限制。企业该当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、任务量法、双倍余额递减法和年数总和法等。★固定资产折旧方法1.年限平均法

年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额平衡地分摊到固定资产估计运用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。计算公式如下：年折旧率=〔l-估计净残值率〕／估计运用寿命〔年〕月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价×月折旧率2.任务量法任务量法，是根据实践任务量计提固定资产折旧额的一种方法。计算公式如下：单位任务量折旧额=固定资产原价×〔1-估计净残值率〕÷估计总任务量某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月任务量／单位任务量折旧额例10：甲公司的一台机器设备原价为680000元，估计消费产品产量为2000000件，估计净残值率为3％，本月消费产品34000件。那么该台机器设备的月折旧额计算如下：单件折旧额=680000×〔1-3％〕/2000000=0．3298〔元／件〕月折旧额=34000×0．3298=11213．2〔元〕3.双倍余额递减法双倍余额递减法，是在不思索固定资产估计净残值的情况下，根据每年年初固定资产净值和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧额的一种方法。运用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除估计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产的净值扣除估计净残值后的余额平均摊销。计算公式如下：年折旧率=2／估计的运用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产年初账面余额×月折旧率例11：乙公司有一台机器设备原价为600000元，估计运用寿命为5年，估计净残值率为4％。按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算如下：年折旧率=2／5=40％第一年应提的折旧额=600000×40％=240000〔元〕第二年应提的折旧额=〔600000－240000〕×40％=144000〔元〕第三年应提的折旧额=〔360000－144000〕×40％=86400〔元〕从第四年起改按年限平均法〔直线法〕计提折旧：第四、五年应提的折旧额=〔129600－600000×4％〕/2=52800〔元〕4.年数总和法年数总和法，又称合计年限法，是将固定资产的原价减去估计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可运用寿命为分子，以估计运用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率=尚可运用寿命／估计运用寿命的年数总和月折旧率=年折旧率/12月折旧额=〔固定资产原价-估计净残值〕×月折旧率年份尚可使用寿命原价-净残值年折旧率每年折旧额累计折旧155760005月15日192000192000245760004月15日153600345600335760003月15日115200460800425760002月15日7680053760051576000l／1538400576000例12：承例11，采用年数总和法计算的各年折旧额如表：★固定资产计提折旧的

账务处置1602累计折旧一、本科目核算企业固定资产的累计折旧。二、本科目可按固定资产的类别或工程进展明细核算。三、按期〔月〕计提固定资产的折旧，借记“制造费用〞、“销售费用〞、“管理费用〞、“研发支出〞、“其他业务本钱〞等科目，贷记本科目。处置固定资产还应同时结转累计折旧。四、本科目期末贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。例13：ABC公司20×2年6月份固定资产计提折旧情况如下：甲车间厂房计提折旧38000元，机器设备计提折旧45000元；管理部门房屋建筑物计提折旧65000元，运输工具计提折旧24000元；销售部门房屋建筑物计提折旧32000元，运输工具计提折旧26300元。本月新购置一台机器设备，价值为540000元，估计运用寿命为10年。本例中，新购置的机器设备本月不提折旧。本月计提的折旧费用中，车间运用的固定资产计提的折旧费计入制造费用，管理部门运用的固定资产计提的折旧费计入管理费用，销售部门运用的固定资产计提的折旧费计入营业费用。ABC公司计提折旧的账务处置如下：借：制造费用——甲车间83000管理费用89000销售费用58300贷：累计折旧230300固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变卦。固定资产该当按月计提折旧，并根据用途计入相关资产的本钱或者当期损益。企业至少该当于每年年度终了，对固定资产的运用寿命、估计净残值和折旧方法进展复核。运用寿命估计数与原先估计数有差别的，该当调整固定资产运用寿命。估计净残值估计数与原先估计数有差别的，该当调整估计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有艰苦改动的，该当改动固定资产折旧方法。固定资产运用寿命、估计净残值和折旧方法的改动该当作为会计估计变卦。固定资产的减值，该当按照<企业会计准那么第8号——资产减值>处置。★资本化的后续支出例14：甲公司是一家从事印刷业的企业，有关业务资料如下：〔1〕2004年12月，该公司自行建成了一条印刷消费线，建造本钱为568000元；采用年限平均法计提折旧；估计净残值率为固定资产原价的3％，估计运用年限为6年。〔2〕2007年1月1日，由于消费的产品适销对路，现有消费线的消费才干已难以满足公司消费开展的需求，但假设新建消费线本钱过高，周期过长，于是公司决议对现有消费线进展改扩建，以提高其消费才干。〔3〕2007年1月回日至3月31日，经过三个月的改扩建，完成了对这条印刷消费线的改扩建工程，共发生支出268900元，全部以银行存款支付。

〔4〕该消费线改扩建工程到达预定可运用形状后，大大提高了消费才干，估计将其运用年限延伸了4年，即为10年。假定改扩建后的消费线的估计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的3％；折旧方法仍为年限平均法；改扩建工程到达预定可运用形状后，该消费线估计能给企业带来的可收回金额为700000元。〔5〕为简化计算过程，整个过程不思索其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。本例中，由于对消费线的改扩建支出，提高了消费线的消费才干并延伸了其运用寿命，所以，此项后续支出应添加固定资产的账面价值。有关的账务处置如下：〔1〕2005年1月1日至2006年12月S1日两年间，即，固定资产后续支出发生前，该条消费线的应计折旧额为：568000×〔1-3％〕＝550960〔元〕，年折旧额为：550960/6=91826．67〔元〕，各年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用91826，67贷：累计折旧91826．67〔2〕2007年1月1日，固定资产的账面价值为：568000-〔91826.67×2〕=384346．66〔元〕，固定资产转入改扩建时的会计分录为：借：在建工程384346．66累计折旧183653．34贷：固定资产568000〔3〕2007年1月1日至3月31日，固定资产后续支出发生时的会计分录为：借：在建工程268900贷：银行存款268900〔4〕2007年3月31日，消费线改扩建工程到达预定可运用形状，如将后续支出全部资本化后的固定资产账面价值为：384346．66＋268900=653246．66〔元〕，不超越改扩建工程到达预定可运用形状后固定资产估计能给企业带来的可收回金额700000元，所以，可将后续支出全部予以资本化，会计分录为：借：固定资产653246．66贷：在建工程653246．66〔5〕2007年3月31日，消费线改扩建工程到达预定可运用形状后，固定资产的账面价值为653246．66〔元〕；固定资产应计提折旧额为：653246．66×〔1-3％〕=633649.26〔元〕；在2007年4月1日至12月31日九个月期间，每月计提固定资产折旧额为：633649．26/〔7×12＋9〕＝6813．43〔元〕。在2021年1月1日至2021年12月31日七年间，每年计提固定资产折旧额为：6813．43×12=8l761．16〔元〕。每年计提固定资产折旧的会计分录为：借：制造费用81761．16贷：累计折旧8l761．16★费用化的后续支出例15：2007年1月3日，甲公司对现有的一台消费用机器设备进展修缮，修缮过程中领用本企业原资料一批，价值为94000元，为购买该批原资料支付的增值税进项税额为15980元；应支付维修人员的工资为28000元。本例中，由于对机器设备的维修，仅仅是为了维护固定资产的正常运用而发生的，该项支出并没有使能够流入企业的经济利益超越原先的估计，因此，应将该项固定资产后续支出在其发生时确以为费用。甲公司的账务处置如下：借：制造费用980贷：原资料

94000应交税金——应交增值税〔进项税额转出〕15980应付职工薪酬——工资

28000五、固定资产的处置固定资产满足以下条件之一的，该当予以终止确认：①该固定资产处于处置形状。②该固定资产预期经过运用或处置不能产生经济利益。企业持有待售的固定资产，该当对其估计净残值进展调整。企业出卖、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，该当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。固定资产的账面价值是固定资产本钱扣减累计折旧和累计减值预备后的金额。固定资产盘亏呵斥的损失，该当计入当期损益。处置固定资产时，按该项固定资产账面价值，借记“固定资产清理〞科目，按已提的累计折旧，借记“累计折旧〞科目，按其账面原价，贷记本科目。已计提减值预备的，还应同时结转已计提的减值预备。例19：甲公司有一台设备，因运用期满经同意报废。该设备原价为186400元，累计已提折旧177080元，已计提减值预备为2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，残料变卖收入为5400元，支付的相关税金为270元。账务处置如下：〔1〕固定资产转入清理借：固定资产清理

7020累计折旧

177080固定资产减值预备

2300贷：固定资产

186400〔2〕发生清理费用和相关税费借：固定资产清理

4270贷：银行存款

4000应交税费

270〔3〕收到残料变价收入借：银行存款

5400贷：固定资产清理

5400〔4〕结转固定资产净损益借：营业外支出——固定资产处置损失

5890贷：固定资产清理

5890企业将发生的固定资产后续支出计入固定资产本钱的，该当终止确认被交换部分的账面价值。例：企业的某项固定资产原价为1000万元，采用年限平均法计提折旧，运用寿命为10年，估计净残值为0，在第5年年初企业对该项固定资产的某一主要部件进展改换，发生支出合计500万元，符合本准那么第四条规定的固定资产确认条件，被改换的部件的原价为400万元。

单位：万元

项

目金额计算过程对该项固定资产进行更换前的账面价值

6001000-1000/10×4加上：

发生的后续支出

500减去：

被更换部件的账面价值

240400/10×6对该项固定资产进行更换后的原价

860六、固定资产的披露企业该当在附注中披露与固定资产有关的以