《会计学原理》第九章

第九章财务报告第一节财务报表的意义和种类财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务情况和某一会计期间的运营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表至少该当包括以下组成部分：资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益〔或股东权益〕变动表、附注等。财务报表构成企业财务会计报告的主要内容。一、编制财务报表的意义财务报表是经过整理、汇总日常会计核算资料而定期编制的，用来集中、总括地反映企业单位在某一特定日期的财务情况以及某一特定时期的运营成果和现金流量的书面报告。财务报表的作用，详细表如今以下几个方面：〔1)财务报表所提供的资料，可以协助企业管理人员分析检查企业的经济活动能否符合制度规定；考核企业资金、本钱、利润等方案目的的完成程度；分析评价运营管理中的成果和缺陷，以利于今后采取措施，改善运营管理，提高经济效益；运用财务报表的资料和其他资料进展分析，为编制下期方案提供根据。同时，经过财务报表，把会计运营情况和结果向职工交底，以便进展监视，进一步发扬职工群众主人翁作用，从各方面提出改良建议，促进企业增产节约措施的落实。〔2〕单位主管部门，利用财务报表，考核所属单位的业绩以及各项经济政策贯彻执行情况，并经过各单位同类目的的对比分析，可及时总结成果，推行先进阅历；对所发现的问题分析缘由，采取措施，抑制薄弱环节；同时，经过报表逐级汇总所提供的资料，可以在一定范围内反映国民经济方案的执行情况，为国家宏观管理提供根据。〔3〕财政、税务、银行和审计部门利用财务报表所提供的资料，可以了解企业资金的筹集运用能否合理、检查企业税收、利润方案的完成与解缴情况以及有无违反税法和财经纪律的景象，更好地发扬财政、税收的监视职能；银行部门可以调查企业流动资金的利用情况，分析企业银行借款的物资保证程度，研讨企业流动资金的正常需求量，了解银行借款的归还以及信贷纪律的执行情况，充分发扬银行经济监视和经济杠杆作用；审计部门可以利用财务报表了解企业财务情况和运营情况及财经政策、法令和纪律执行情况，从而为进展财务审计和经济效益审计提供必要的资料。〔4〕企业的投资、债务人和其他利益群体需利用财务报表所提供的企业财务情况和偿债才干，作为投资、贷款和买卖的决策根据。行政、事业等单位的财务报表，可以总括反映预算资金收支情况和预算执行的结果，以便总结阅历，改良任务，提高单位的管理程度，并为编制下期预算提供必要的资料。二、财务报告的分类不同性质的经济单位由于会计核算的内容不一样，经济管理的要求及其所编制财务报表的种类也不尽一样。就企业而言，其所编制的财务报表可按不同的标志划分为不同的类别。1．按照财务报表所反映的经济内容分类按财务报表反映的经济内容分为四种类型：〔1〕反映一定日期企业资产、负债及一切者权益等财务情况的报表，如资产负债表。〔2〕反映一定时期企业运营成果的财务报表，如利润表。〔3〕反映一定时期企业构成一切者权益的各组成部分的增减变动情况的报表，如一切者权益变动表。〔4〕反映一定时期内企业现金流及其变动情况的财务报表，如现金流量表。以上四类报表可以划分为静态报表和动态报表，前者为资产负债表，后者为利润表、一切者权益变动表和现金流量表。2．按照财务报表报送对象分类财务报表按其效力的对象可分为两大类。一类是对外报送的财务报表，另一类是对内报送的财务报表。3．按照财务报表编报的编制分类按财务报表编报的编制不同，可将其分为个别财务报表和合并财务报表两类。这种划分是在企业对外单位进展投资的情况下，由于特殊的财务关系所构成的。个别财务报表是指只反映企业本身的财务情况和运营情况的财务报表，包括对外和对内财务报表。合并财务报表是指一个企业在可以控制另一个企业的情况下，将被控制企业与本企业视为一个整体，将其有关经济目的与本企业的数字合并而编制的财务报表。4．按照财务报表编制的时间分类按照财务报表编制的时间不同，可将其分为定期财务报表和不定期财务报表，其中定期财务报表又可分为年度财务报表和中期财务报表。5．按照财务报表编制单位分类按照财务报表编制单位不同，可将其分为单位财务报表和汇总财务报表两类。单位财务报表是指由独立核算的会计主体编制的，用以反映该会计主体的财务情况、运营活动成果和费用支出及本钱完成情况的报表。汇总财务报表是指由上级主管部门将其所属各基层经济单位的财务报表，与其本身的财务报表汇总编制的，用以反映一个部门或一个地域经济情况的财务报表。财务情况阐明书的主要内容是：〔1〕企业在报告期内的消费情况；〔2〕企业在报告期内的盈亏情况及利润的分配情况；〔3〕企业在报告期内的资金周转及其增减变动情况；〔4〕企业在报告期内的资本构造及其情况；〔5〕企业在报告期内的主要税、费计算及交纳情况；〔6〕企业在报告期内的财富盈亏及报损情况；〔7〕企业在报告期内会计核算方法的变卦情况；〔8〕其他有必要阐明的情况。三、财务报表的编制要求为了充分发扬财务报表的作用，财务报表的种类、格式、内容和编制方法，都应由财政部一致制定，企业应严厉地按照一致规定填制和上报，才干保证财务报表口径一致，便于各有关部门利用财务报表，了解、考核和管理企业的经济活动。为确保财务报表质量，编制财务报表必需符合以下要求：1．数字真实为了确保财务报表的数字真实准确，应做到如下几点报告期内一切的经济业务必需全部登记入账，应根据核对无误的账簿记录编制财务报表，不得用估计数字编制财务报表，不得弄虚作假，不得篡改数字。在编制财务报表之前，应仔细核对账簿记录，做到账证相符、账账相符。发现有不符之处，应先查明缘由，加以更正，再据以编制财务报表。企业应定期进展财富清查，对各项财富物资、货币资金和往来款项进展清点、核实，在账实相符的根底上编制财务报表。在编制财务报表时，要核对财务报表之间的数字，有勾稽关系的数字应要仔细核对；本期财务报表与上期财务报表之间的数字应相对衔接一致、本年度财务报表与上年度财务报表之间相关目的数字应衔接一致。2．内容完好财务报表中各项目的和数据是相互联络、相互补充的，必需按规定填列齐全、完好。不论主表、附表或补充资料，都不能漏填、漏报。各财务报表之间，工程之间凡有对应关系的工程的数据，应该相互一致，做到表表相符。3．计算正确4．编报及时第二节资产负债表一、资产负债表的概念和作用资产负债表是总括地反映企业在某一特定日期〔普通为月末、季末、年末〕全部资产、负债和一切者权益及其构成情况的报表，又称为“财务情况表〞。二、资产负债表的构造资产负债表的格式通常有报告式和账户式两种，分别如表9-1和表9-2所示。我国资产负债表的格式普通采用账户式。表9-1××企业资产负债表编报单位：2021年12月31日单位：元资产各项目×××资产合计××××负债各项目×××负债合计××××所有者权益各项目×××所有者权益合计××××表9-2××企业资产负债表2021年12月31日单位：元资产负债及所有者权益各项目×××××××××资产总计×××负债各项目×××负债合计×××所有者权益各项目×××所有者权益合计×××负债及所有者权益合计×××三、资产负债表工程的列示资产和负债该当分别以流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。 满足以下条件之一的资产，该当归类为流动资产：(1)估计在一个正常营业周期〔普通指一年〕中变现、出卖或耗用，如存货等。(2)主要为买卖目的而持有，如买卖性投资等。(3)估计在资产负债表日起一年内(含一年)变现，如应收及预付款项等。(4)在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的才干不受限制的现金或现金等价物。满足以下条件之一的负债，该当归类为流动负债：(1)估计在一个正常营业周期中清偿。如短期借款、应付职工薪酬等。(2)主要为买卖目的而持有。如应付票据等。(3)在资产负债表日起一年内到期应予以清偿，如应付及预收款项等。(4)企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上，如应交税费等。流动负债以外的负债该当归类为非流动负债。四、资产负债表的填列方法在编制资产负债表时，表上各工程的金额应根据有关总分类账户或明细分类账户的期末余额直接填列或计算分析后填列。详细有以下几种情况：1．根据总账科目的余额填列2．根据几个总账科目的余额计算填列3．根据有关明细科目的余额计算填列4．根据有关总账科目和明细科目的余额分析计算填列5．根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列五、资产负债表编制例如例题9-1：某股份2021年12月31日的资产负债表〔年初余额略〕及2021年12月31日的科目余额表和资产负债表分别如表9-3、表9-4和表9-5所示。假设该股份2021年度除计提固定资产减值预备导致固定资产账面价值与其计税根底存在可抵扣暂时性差别外，其他资产和负债工程的账面价值均等于计税根底。假定该公司未来很能够获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂性差别，适用的所得税税率为25%。第三节利润表一、利润表的概念和作用利润表又称损益表，它是反映企业在一定期间〔月份、年度〕内消费运营成果的会计报表，属于动态报表。二、利润表的构造利润表的构造普通有单步式和多步式两种。单步式是将一切收入和一切费用分别加以汇总，用收入合计减去费用合计，从而得出本期利润。由于它只需一个相减的步骤，因此称为单步式利润表。其格式如表9-6所示。单步式利润表编制方法简单，收入、支出归类清楚。但缺陷是反映不出企业利润的构成内容，收入和费用不分层次和步骤，因此不利于对利润表的分析。多步式利润表是按照利润的构成内容分层次、分步骤逐项、逐渐计算编制而成的报表。其反映的重点不仅在于企业最终的利润，还在于企业利润的构成过程。这种报表便于运用者对其进展分析。我国企业的利润表，普通采用多步式。我国企业的利润表，普通采用多步式。利润表中，费用该当按照功能分类，分为从事运营业务发生的本钱、管理费用、销售费用和财务费用等。主要包括以下五个方面的内容：1．营业收入营业收入由主营业务收入和其他业务收入组成。2．营业利润营业收入减去营业本钱〔主营业务本钱、其他业务本钱〕、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、加上公允价值变动收益、投资收益，即为营业利润。3．利润总额营业利润加上营业外收入，减去营业外支出，即为利润总额。4．净利润利润总额减去所得税费用，即为净利润。5．每股收益每股收益包括根本每股收益和稀释每股收益两目的。。三、利润表的填列方法1．“本期金额〞栏反映各工程的本期实践发生额。假设上年度利润表的工程称号和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表工程的称号和数字按本年度的规定进展调整，填入报表的“上期金额〞栏。2．报表中各工程主要根据各损益类科目的发生额分析填列。四、利润表编制例如例题9-2：某股份2021年度有关损益类科目本年累计发生净额如表9-7所示。根据上述资料编制该企业2021年度利润表如表9-8所示。第四节现金流量表一、现金流量表的概念及构造现金流量表是指反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。其中，现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款。现金流量表中的“现金〞不仅包括“现金〞账户核算的库存现金，还包括企业“银行存款〞账户核算的存入金融企业、可以随时用于支付的存款，也包括“其他货币资金〞账户核算的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信誉证保证金存款、信誉卡存款和存出投资款等其他货币资金。现金流量表的现金包括现金和现金等价物。现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物的定义本身，包含判别一项投资能否属于现金等价物的四个条件，即：〔1〕期限短；〔2〕流动性强；〔3〕易于转换为知金额的现金；〔4〕价值变动风险很小。其中，期限短、流动性强，强调了变现才干，而易于转换为知金额的现金、价值变动风险很小，那么强调了支付才干的大小。二、现金流量的分类现金流量，是指现金和现金等价物的流入和流出，可分为三类：即运营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。1．运营活动产生的现金流量运营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的一切买卖和事项。普通来说，运营活动产生的现金流入工程主要有：〔1〕销售商品、提供劳务收到的现金；〔2〕收到的税费返还；〔3〕收到的其他与运营活动有关的现金。 运营活动产生的现金流出工程主要有：〔1〕购买商品、接受劳务支付的现金；〔2〕支付给职工以及为职工支付的现金；〔3〕支付的各项税费；〔4〕支付的其他与运营活动有关的现金。2．投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动。普通来说，投资活动产生的现金流入工程主要有：〔1〕收回投资所收到的现金；〔2〕获得投资收益所收到的现金；〔3〕处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额；〔4〕处置子公司及其他营业单位产生的现金净额；〔5〕收到的其他与投资活动有关的现金。投资活动产生的现金流出工程主要有：〔1〕购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金；〔2〕投资所支付的现金；〔3〕获得子公司及其他营业单位支付的现金净额；〔4〕支付的其他与投资活动有关的现金。3．筹资活动产生的现金流量筹资活动是指点致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

普通来说，筹资活动产生的现金流入工程主要有：〔1〕吸收投资所收到的现金；〔2〕获得借款所收到的现金；〔3〕收到的其他与筹资活动有关的现金。筹资活动产生的现金流出工程主要有：〔1〕归还债务所支付的现金；〔2〕分配股利、利润或偿付利息所支付的现金；〔3〕支付其他与筹资活动有关的现金。三、现金流量表格式例如现金流量表的格式见表9-9(部分〕。其编制原理与方法将在中级财务会计中作详细引见。第五节一切者权益变动表一、一切者权益变动表的概念一切者权益变动表是指反映构成一切者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。二、一切者权益变动表的构造一切者权益变动表至少该当单独列示以下工程：(1)净利润；(2)直接记入一切者权益的利得和损失工程及其总额；(3)会计政策变卦和过失更正的累积影响金额；(4)一切者投入资本和向一切者分配利润等；(5)按照规定提取的盈余公积；(6)实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调理情况。三、一切者权益变动表格式例如一切者权益〔或股东权益〕变动表列示阐明：〔1〕本表应在一定程度上表达企业综合收益的特点，除列示直接记入一切者权益的利得和损失外，同时包含最终属于一切者权益变动的净利润，从而构成企业的综合收益。〔2〕各工程应根据当期净利润、直接记入一切者权益的利得和损失工程、一切者投入资本和向一切者权分配利润、提取盈余公积等情况分析填列。〔3〕直接记入当期损益的利得和损失应包含在净利润中；直接记入一切者权益的利得和损失，主要包括：可供出卖金融资产公允价值变动净额、现金流量套期工具公允价值变动净额等，单列工程反映。一切者权益变动表构造见表9－11。〔部分〕第六节财务报表附注一、财务报表附注的意义财务报表附注是指对在财务报表中列示工程所作的进一步阐明，以及对未能在这些报表中列示工程的阐明等。二、财务报表附注的内容附注普通该当按照以下顺序披露：〔1〕财务报表的编制根底；〔2〕遵照企业会计准那么的声明；〔3〕重要会计政策的阐明，包括财务报表工程的计量根底和会计政策确实定根据等；〔4〕重要会计估计的阐明，包括下一会计期间内很能够导致资产、负债账面价值艰苦调整的会计估计确实定根据等；〔5〕会计政策、会计估计变卦以及过失更正的阐明；〔6〕对已在资产负债表、利润表、现金流量表和一切者权益变动表中列示的重要工程的进一步阐明，包括终止运营税后利润的金额及其构成情况等；〔7〕或有和承诺事项、资产负债表日后非调整事项、关联方关系及其买卖等需求阐明的事项。<企业会计准那么——运用指南>规定，普通企业报表附注作为财务报表的重要组本钱部分，主要包括以下内容：一、企业的根本情况〔1〕企业注册地、组织方式和总部地址；〔2〕企业的业务性质和主要运营活动；〔3〕母公司以及集团最终母公司的称号；〔4〕财务报告的同意报出者和财务报告的同意报出日。二、财务报表的编制根底通常所指的财务报表编制根底，是指旨在满足宽广财务报表运用者共同的财务信息需求的财务报告编制根底，主要是指会计准那么和会计制度。实践中通常按照<企业会计准那么——根本准那么>和其他各项会计准那么的规定进展确认和计量，在此根底上编制财务报表。三、遵照企业会计准那么的声明企业该当声明编制的财务报表符合企业会计准那么的要求，真实完好地反映了企业的财务情况、运营成果和现金流量等有关信息。四、重要会计政策和会计估计企业该当披露采用的重要会计政策和会计估计，不重要的会计政策和会计估计可以不披露。在披露重要会计政策和会计估计时，该当披露重要会计政策确实定根据和财务报表工程的计量根底以及会计估计中的关键假设和不确定要素。五、会计政策和会计估计变卦以及过失更正的阐明企业该当按照<企业会计准那么第28号——会计政策、会计估计变卦和过失更正>及<企业会计准那么——运用指南>中的规定，披露会计政策和会计估计变卦以及过失更正的有关情况。六、报表重要工程的阐明企业对报表重要工程的阐明，该当按照资产负债表、利润表、现金流量表、一切者权益变动表及其工程列示的顺序，采用文字和数字描画相结合的方式进展披露。第七节相关会计案例、会计热点

〔实际联络实践〕及本章小结一、会计案例A：资产负债表的报告式和账户式构造——青岛海尔为例二、会计案例B：三峡新材年报有误会计师未勤勉尽责涉嫌违规三、会计热点：清点2021年A股财务造假罚单四、本章小结本章主要内容有资产负债表、利润表及利润分配表、现金流量表，经过本章的学习，使读者掌握有关的重要概念，各种会计报表的构造和编制的方法，特别是资产负债表和利润表的编制。思索题一、思索题A：根底知识题1.1〔单项选择〕以下工程中不应列入资产负债表中“存货〞工程的是〔〕。A.产废品B.原资料C.工程物资D.低值易耗品1.2〔单项选择〕某企业“应收账款〞明细账借方余额合计为280000元，贷方余额合计为73000元，坏账预备贷方余额为680元，那么资产负债表的“应收账款净额〞工程为〔〕元。A.207000B.279320C.606320D.2063201.3〔单项选择〕资产负债表中资产的陈列顺序是〔〕。A.工程收益性B.工程重要性C.工程流动性D.工程时间性1.4〔单项选择〕以下资产负债表工程中，不可以直接根据总分类账户期末余额填列的工程是〔〕。A.资本公积B.短期借款C.长期借款D.应付股利1.5〔单项选择〕以下资产负债表工程中，应根据相应总账账户期初期末余额直接填列的工程是〔〕。A.待摊费用B.应收票据C.长期债务投资D.预付账款1.6〔单项选择〕最关怀企业盈利才干和利润分配政策的会计报表运用者是〔〕。A.股东B.供货商C.潜在投资者D.企业职工1.7〔单项选择)我国利润表采用〔〕格式。A.账户式B.报告式C.单步式D.多步式1.8〔单项选择)利润分配表是〔〕的附表。A.资产负债表B.利润表C.现金流量表D.合并报表1.9〔单项选择)现金流量表是以〔〕为根底编制的会计报表。A.权责发生制B.收付实现制C.应收应付制D.费用配比制1.10〔多项选择〕以下各项中不能用总账余额直接填列的工程有〔〕。A.待摊费用B.固定资产C.应收票据D.应收账款E.预付账款1.11〔多项选择〕编制资产负债表时，需根据有关资产科目与其备抵科目抵销后的净额填列的工程有〔〕。A.无形资产B.长期借款C.应收账款D.短期投资E.固定资产1.12〔多项选择〕会计报表按反映的内容可以分为〔〕。A.静态报表B.动态报表C.单位报表D.合并报表E.汇总报表1.13〔多项选择〕资产负债表中的“存货〞工程反映的内容包括〔〕。A.原资料B.委托代销商品C.委托加工物资D.消费本钱E.库存商品1.14〔多项选择〕资产负债表中的“货币资金〞工程，应根据〔〕科目期末余额的合计数填列。A.备用金B.现金C.银行存款D.其他货币资金E.短期投资1.15〔多项选择〕能记入利润表中“营业利润〞的工程有〔〕。A.主营业务收入B.管理费用C.投资收益D.所得税费用E.其他业务收入1.16〔多项选择)利润总额包括的内容有〔〕。A.主营业务利润B.其他业务利润C.期间费用D.营业外收支净额E.投资净收益1.17〔多项选择〕会计信息的运用者包括〔〕。A.企业投资者B.企业债务人C.政府及其相关机构D.潜在投资者和债务人E.企业职工1.18〔多项选择〕以下关于利润分配表说法正确的选项是〔〕。A.它是会计报表的主表B.其数据主要从“利润分配〞科目有关明细科目得出C.它可以反映企业一定期间的利润分配情况和亏损弥补情况D.它是利润表的附表E.它是反映企业运营成果的报表1.19〔多项选择〕编制会计报表的要求是〔〕A.内容完好B.编报及时C.数字真实D.相关可比E.便于了解1.20〔计算题〕甲企业2021年12月31日有关账户的余额如下：预提费用——利息40000元〔贷方〕——修缮30000元〔借方〕待摊费用——租金18000元〔借方〕应收账款——A24000元〔贷方〕——B21000元〔借方〕——C35000元〔贷方〕——D17000元〔借方〕预收账款——E16000元〔借方〕——F25000元〔贷方〕预付账款——G42000元〔贷方〕——H31000元〔借方〕要求：计算填列资产负债表中以下工程：〔1〕“应收账款〞工程〔2〕“应付账款〞工程〔3〕“预收账款〞工程〔4〕“预付账款〞工程〔5〕“待摊费用〞工程〔6〕“预提费用〞工程1.21〔计算题〕某企业2021年1月1日至12月31日损益类