第八章会计核算形式

第八章会计核算方式

账务处置程序又称会计核算组织方式，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织方式。会计凭证、账簿和会计报表之间不是彼此孤立、互不联络的。为科学组织会计任务，必需明确规定各种凭证、账簿和报表之间的衔接方式，使其有机结合，构成一定的、适宜于不同类型企业运营特点和管理要求的账务处置程序，以及时、准确地提供相关会计信息。在实践任务中常用的账务处置程序主要有记账凭证处置程序、科目汇总表处置程序、汇总记账凭证账务处置程序等三种，企业应根据本身特点，选择适用、科学的账务处置程序。本章内容提示教学内容第一节会计核算方式的概述第二节记账凭证核算方式第三节科目汇总表核算方式第四节汇总记账凭证核算方式第五节日记总账核算方式学习目的可以熟练地域分各种核算方式的不同掌握各种核算方式的优缺陷第一节概述会计核算方式的概念及意义会计核算方式的根本要求会计核算方式的种类会计核算方式的概念会计核算方式又称账务处置程序，是在会计核算中，以账簿体系为中心，把会计凭证、会计账簿、会计报表、记账程序和记账方法等有机结合起来的技术组织方式。

账簿体系是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系；会计凭证的种类、格式，各凭证间、凭证与账簿之间的关系；会计凭证、会计账簿与会计报表之间的关系。记账程序是指从填制和审核会计凭证开场，到登记账簿以及编制会计报表为止的任务顺序和过程。记账方法是指账簿的登记是逐笔登记还是汇总登记；是手工操作还是采用计算机操作等采用的技术方法。会计核算方式的意义规范会计核算组织任务保证会计核算任务质量提高会计核算任务效率提供全面、延续、系统的会计信息会计核算方式的根本要求满足运营管理的需求顺应本单位的实践情况在保证会计核算质量的前提下，力求简化会计核算方式的种类汇总记账账务处置程序账务处置程序按记账方法逐笔记账账务处置程序记账凭证核算方式日记总账核算方式科目汇总表核算方式汇总记账凭证核算方式第二节记账凭证核算方式记账凭证处置程序的特点记账凭证处置程序下账簿体系的设置记账凭证账务处置程序记账凭证处置程序的优缺陷及适用范围记账凭证处置程序的特点记账凭证处置程序是指对发生的经济业务，先以原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证逐笔登记总分类账户的一种账务处置程序。其主要特点是直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。该账务处置程序是其他各处置程序的根底。记账凭证处置程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证公用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账〔三栏式〕日记账〔三栏式〕三栏式数量金额式多栏式记账凭证账务处置程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②④⑤⑤⑥③③记账凭证处置程序的优缺陷及适用范围优点：简单明了，易于了解。根据记账凭证直接登记总分类账，使总分类账记录详细，便于了解经济业务的动态和核对账目。缺陷：登记总账的任务量比较大，会计核算的组织任务非常繁重。顺应范围：普通顺应于规模小，且经济业务量较少的一些经济单位。第三节科目汇总表核算方式科目汇总表处置程序的特点科目汇总表处置程序下账簿体系的设置科目汇总表的编制科目汇总表处置程序的优缺陷及适用范围科目汇总表账务处置程序科目汇总表处置程序的特点科目汇总表处置程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据此登记总分类账的一种会计处置方式。它的主要特点是：定期将一切记账凭证编制成科目汇总表，以科目汇总表登记总分类账。科目汇总表处置程序下账簿体系的设置记账凭证通用记账凭证公用记账凭证转账凭证付款凭证收款凭证账簿明细账总账〔三栏式〕日记账〔三栏式〕三栏式数量金额式多栏式科目汇总表科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目进展归类编制的。详细步骤为：汇总根据记账凭证汇总计算每一个总账账户的借、贷方发生额合计数，并将发生额填入科目汇总表的相应栏内。试算平衡按科目汇总后，应加总借、贷方发生额，进展发生额试算平衡。汇总时间企业应根据业务量的大小，可以按月汇总，也可以分五天、十天、半个月或一个月编制汇总。科目汇总表的编制科目汇总表图例科目汇总表年月日至年月日第号会计科目总账页数本期发生额记账凭证起止号借

方贷

方

现金

银行存款

原材料……

合

计汇总汇总借贷方合计进展试算平衡填写汇总时间科目汇总表图例科目汇总表账务处置程序原始凭证原始凭证汇总表总分类账明细分类账会计报表收款记账凭证付款转账现金银行存款日记账①②③④⑥⑥⑦③科目汇总表⑤适用范围顺应于经济业务量较多、规模较大的经济单位。优点汇总结果表达了一切账户发生额的相等关系，可进展试算平衡。在试算平衡的根底上记账能保证总账登记的正确性。大大减少了登记总账的任务量。科目汇总表处置程序的优缺陷及

适用范围缺点不能反映科目间的对应关系科目汇总表编制任务量大第四节汇总记账凭证核算方式汇总记账凭证核算方式的特点汇总记账凭证核算方式账簿体系的设置汇总记账凭证账务处置程序汇总记账凭证处置程序的优缺陷及适用范围汇总记账凭证的编制方法汇总记账凭证核算方式的特点汇总记账凭证账务处置程序是指对发生的经济业务，首先根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证，然后根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，并据以登记总分类账的一种账务处置程序。它的主要特点是，定期将一切记账凭证汇总编制成汇总记账凭证，以汇总记账凭证为根据登记总分类账。汇总记账凭证账务处置程序下凭证和账簿的设置采用汇总记账凭证账务处置程序时，记账凭证应采用包括收款凭证、付款凭证和转账凭证的公用格式。为了定期将全部记账凭证进展汇总，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，在各种汇总记账凭证中都要求反映账户的对应关系。与此相顺应，总分类账采用设“对应科目〞栏的三栏式，设置的库存现金日记账、银行存款日记账和明细分类账同“记账凭证账务处置程序〞。汇总汇总记账凭证的编制汇总收款凭证是按照“库存现金〞、“银行存款〞科目的借方设置，按其对应的贷方科目分设专行，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的收款业务；汇总付款凭证是按照“库存现金〞、“银行存款〞科目的贷方设置，按其对应的借方科目分设专行，它汇总了一定时期内库存现金和银行存款的付款业务。汇总转账凭证是按每一贷方科目分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一宗汇总记账凭证。汇总收款凭证借方科目：库存现金金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－15号其他应收款3606404001400其他业务收入540012505007150应收账款4006008001800合计61602490170010350例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按借方科目设置现收1借：库存现金300贷：其他应收款300现收5—借：库存现金400贷：应收账款400现收4—借：库存现金60贷：其他应收款60现收3—借：库存现金600贷：其他业务收入600现收2借：库存现金4000贷：其他业务收入4000现收6—借：库存现金800贷：其他业务收入800按贷方科目汇总月终合计，记入有关总账记入“库存现金〞总账合计借方贷方汇总收款凭证★本卷须知：为了便于汇总收款凭证，在编制收款凭证的分录时，分录方式最好是一借一贷、一借多贷，不要多借一贷或多借多贷。多借一贷分录：借：库存现金1000借：银行存款2000贷：应收账款3000多借多贷分录：借：库存现金800借：银行存款4000贷：应收账款2800贷：其他应收款2000汇总收款凭证时，收款凭证被反复运用，容易出错；账户之间的对应关系不够明晰。在编制汇总收款凭证时，收款凭证会被反复运用，容易出错。汇总付款凭证贷方科目：银行存款金额总账页数贷方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－9号10号－14号应付账款115002500600020000应交税费40004000固定资产5320053200短期借款30003000合计717002500600080200例：某企业某月1—10日发生如下现金收款业务，收款凭证上的分录为：按贷方科目设置银付1—借：应付账款1500贷：银行存款1500银付5—借：应付账款10000贷：银行存款10000银付4—借：短期借款3000贷：银行存款3000银付3—借：固定资产50000贷：银行存款50000银付2—借：应交税费4000贷：银行存款4000银付6—借：固定资产3200贷：银行存款3200按借方科目汇总月终合计记入总账合计借方贷方汇总付款凭证★本卷须知：为了便于汇总付款凭证，在编制付款凭证的分录时，分录方式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。由于编制这样的记账凭证同样存在记账凭证在汇总过程中由于被反复运用而容易出错，以及分录中不能明晰的反映账户之间的对应关系等问题。汇总转账凭证贷方科目：原资料金额总账页数借方科目1-10日凭证11-20日凭证21-30日凭证1号－6号7号－10号11号－16号消费本钱55004500600016000制造费用12001200销售费用200200管理费用400400合计73004500600017800例：某企业某月1—10日发生如下转账业务，转账凭证上的分录为：按贷方科目设置转1—借：消费本钱2500贷：原资料2500转5—借：管理费用400贷：原资料400转4—借：消费本钱3000贷：原资料3000转3—借：销售费用200贷：原资料200转2—借：制造费用1000贷：原资料1000转6—借：制造费用200贷：原资料200按借方科目汇总记入总账月终合计合计借方贷方汇总转账凭证★本卷须知：为便于汇总转账凭证的编制，在编制转账凭证的分录时，分录方式最好是一借一贷、多借一贷，不要一借多贷或多借多贷。一借多贷分录：借：消费本钱10000贷：原资料2000贷：制造费用8000多借多贷分录：借：制造费用1000借：消费本钱4000贷：原资料4800贷：资料本钱差别200★汇总转账凭证时，转账凭证被反复运用，容易出错；账户之间的对应关系不够明晰。★在编制汇总转账凭证时，转账凭证会被反复运用，容易出错。汇总记账凭证账务处置的程序图10—3汇总记账凭证账务处置程序表示图