第12章会计调整

第12章会计调整20211目录12.1会计政策及其变卦12.2会计估计及其变卦12.3前期过失及其更正12.4资产负债表日后事项2021212.1会计政策的含义

12.2会计政策变卦的含义

12.3会计政策变卦的处置

12.4会计政策变卦的披露

12.1会计政策及其变卦202131.1会计政策的含义12.1会计政策及其变卦定义特点重要的会计政策会计确认、计量和报告中采用的原那么、根底和会计处置方法强迫性多层次〔原那么、根底、方法〕202141.1会计政策的含义12.1会计政策及其变卦重要的会计政策发出存货本钱的计量方法长期股权投资的后续计量投资性房地产的后续计量固定资产的初始计量生物资产的初始计量无形资产确实认非货币性资产交换中换入资产本钱的计量收入确认所采用的方法借款费用的会计处置方法其他重要的会计政策20215定义条件不属于会计政策变卦的情形依法变卦自行变卦对一样的买卖或事项改用会计政策的行为1.2会计政策变卦的含义12.1会计政策及其变卦本期发生、与以前相比与本质差别而采用新政策初次发生或不重要而采用新会计政策2024/1/2161.3会计政策变卦的处置12.1会计政策及其变卦方法的选择2024/1/217追溯调整法的含义对某项买卖或事项变卦会计政策时，视同该买卖或事项初次发生时即采用变卦后的会计政策，并以此对财务报表相关工程进展调整的方法。调整变卦当期期初余额的调整变卦当期比较报表的调整1.3会计政策变卦的处置12.1会计政策及其变卦追溯调整法20218追溯调整法的步骤第一步：计算会计政策变卦累积影响数第二步：编制调整分录第三步：调整会计报表工程第四步：会计报表附注阐明1.3会计政策变卦的处置12.1会计政策及其变卦追溯调整法2024/1/219“累积影响数〞的涵义：

按变卦后的会计政策对以前各期追溯计算后得出的变卦年度列报前期最早期初留存收益的应有金额与现有金额之差。追溯调整法第一步：计算会计政策变卦累积影响数2024/1/2110“累积影响数〞的进一步解释：净利润盈余公积宣派股利未分配利润留存收益会计政策变卦对留存收益期初余额的累积影响数--＝旧：100-10-30＝60新：120-12-30＝78新、旧政策留存收益之差＝〔12+78〕－〔10＋60〕＝20或＝120-100＝20金额：来自于会计政策变卦对以前各期净损益的累积影响数调整：经过对前期有关利润、利润分配工程的调整，最终到达对变卦年度期初盈余公积和未分配利润的调整202111根据新会计政策重新计算受影响的前期买卖或事项计算新、旧两种政策下的以前各期税前利润差别计算新、旧两种政策下税前利润差别的所得税影响数确定采用旧政策的前期当中每一期的税后利润差别确定列报前期最早期初留存收益余额调整数“累积影响数〞的计算步骤追溯调整法第一步：计算会计政策变卦累积影响数2024/1/2112涉及对前期损益调整用“利润分配—未分配利润〞科目取代相应的损益类科目涉及对前期利润分配工程的调整用“利润分配—未分配利润〞科目取代相应的利润分配明细科目涉及对其他工程调整仍采用有关的会计科目追溯调整法第二步：编制调整分录2024/1/2113

调整方法报表别对变更当年会计报表的调整

对比较报表的调整与比较报表期间有关的变更与比较报表期间以前期间有关的变更资产负债表利润表所有者权益变动表调整变卦当年有关工程“年初数〞不调整本期发生额调整本年有关工程的上年末余额调整各该期间“本年数〞栏有关工程调整各该期间有关工程不调整比较报表各期发生额调整比较报表中最早期间有关工程的年初余额调整变卦当年有关工程“年初数〞调整变卦当年有关工程“年初数〞追溯调整法第三步：调整会计报表有关工程2024/1/2114【例12－1】甲公司从2×10年、2×11年分别以900000元和220000元的价钱从股票市场购入A、B两种以买卖为目的的股票，市价不断高于购入本钱。假定不思索相关税费，且公司采用本钱与市价孰低法对购入的股票进展计量。公司从2×12年起对其以买卖为目的的股票由本钱与市价孰低法改为公允价值计量，公司保管的会计资料比较齐备，可以经过会计资料追溯计算。公司适用的所得税税率为25%，公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取恣意盈余公积。2×11年公司发行在外普通股加权平均数为900万股。A、B股票的有关本钱及公允价值资料见表12-1。追溯调整法举例例12-12024/1/2115追溯调整的分析思绪：买卖性金融资产10年末本钱9010年末调整1210年末报告价值9011年添加投资2208年末余额11211年末调整411年末报告价值12810年末报告价值102公允价值变动损益10年末调整1211年末调整411年末余额124累计应调增16万元202116累积影响数计算表〔5〕＝〔3〕-〔4〕〔4〕＝〔3〕×15％〔3〕＝〔1〕-〔2〕〔2〕＝〔1〕×25％〔1〕未分配利润盈余公积

对12年初留存收益调整

税后利润差别

税前利润差别

合计10

11递延所得税差别年份120000400001600003000010000400009000030000120000135004500180007650025500102000第一步：2024/1/2117将调整一切者权益变动表“提取盈余公积〞工程将调整前期“公允价值变动损益〞工程将调增前期“所得税费用〞工程调整分录的编制①确定公允价值变动:借:买卖性金融资产160000贷：利润分配--未分配利润160000②调整递延所得税:借:利润分配--未分配利润40000贷:递延所得税负债40000③调整盈余公积:借:利润分配--未分配利润18000贷:盈余公积18000第二步：2024/1/2118资产负债表12年12月31日资产调整权益调整年初数年末数年初数年末数交易性金融资产递延所得税负债盈余公积未分配利润资产总计权益总计自动调整自动调整①+160000②＋40000④＋18000＋102000＋160000＋160000160000－40000－18000＝＋102000第三步：调整报表对年初未分配利润的影响2024/1/2119利润及一切者权益变动表12年度项目上年数（11年）本年数（12年）……加：公允价值变动损益利润总额

减:所得税净利润

加:年初未分配利润

减:提取盈余公积

减:应付股利

未分配利润

发生额不调整①+120000①+40000+120000+40000②+30000②+10000+90000+30000③+00③+4500+76500+76500+102000+102000不调整不调整不调整发生额不调整了解思绪〔1〕前年数〔10年〕调整一切者权益变动表有关工程利润表工程的调整到此为止2024/1/2120

项目

本年金额

上年金额盈余公积未分配利润

合计盈余公积未分配利润

合计一、上年年末余额加：会计政策变更

前期差错更正

二、本年年初余额

三、本年增减变动（一）净利润（二）直计权益的损益（三）所有者投入资本（四）本年利润分配（五）内部结转四、本年年末余额一切者权益变动表2×10年度+00170002550017650012000100000+76500500010000012000-50005000014500080000-950095003500024700014500017000247000+1800035000+102000其他工程略+90000+120000了解思绪〔2〕调增10年度净利润300001620001120001120002020002820001620002820005000080000202121含义：对某项买卖或事项变卦会计政策时，新的会计政策适用于变卦当期及未来期间发生的买卖或事项。与追溯调整法比较：未来适用法不需求计算会计政策变卦累积影响数，不需求调整会计报表。1.3会计政策变卦的处置12.1会计政策及其变卦未来适用法202122会计政策变卦的性质、内容和理由；当期和各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和调整金额；无法进展追溯调整的，阐明该现实和缘由以及开场运用变卦后的会计政策的时点、详细运用情况。1.4会计政策变卦的披露12.1会计政策及其变卦2021232.1会计估计的含义

2.2会计估计变卦的含义

2.3会计估计变卦的处置

2.4会计估计变卦的披露

12.2会计估计及其变卦202124定义：企业对其结果不确定的买卖或事项以最近可利用的信息为根底所作的判别。2.1会计估计的含义12.2会计估计及其变卦特点：会计估计的产生缘由会计估计的根底会计估计与信息可靠性202125属于会计估计的情形2.1会计估计的含义12.2会计估计及其变卦存货可变现净值确实定公允价值确实定方法固定资产估计运用寿命、净残值、折旧方法、弃置费用确实定运用寿命有限的无形资产的估计运用寿命、净残值确实定以及摊销方法确实定非流动资产可收回金额确实定职工薪酬金额确实定估计负债金额确实定收入金额确实定、完工百分比确实定普通借款资本化金额确实定暂时性差别确实定金融资产减值损失确实定…202126定义：条件由于资产和负债的当前情况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期耗费金额进展调整。赖以进展估计的根底发生了变化获得了新信息，积累了新阅历、后来的变化2.2会计估计变卦的含义12.2会计估计及其变卦会计估计变卦与会计政策变卦的区分会计确认能否发生变卦计量根底能否发生变卦列报工程能否发生变卦202127未来适用法会计变卦仅影响当期会计变卦既影响当期又影响以后期间无法分清是政策变卦还是估计变卦的作为会计估计变卦进展处置2.3会计估计变卦的处置12.2会计估计及其变卦202128会计估计变卦的内容和理由；会计估计变卦对当期和未来期间的影响数；会计估计变卦得影响数不能确定的，阐明该现实和缘由。2.4会计估计变卦的披露12.2会计估计及其变卦2021293.1前期过失的概念及类型

3.2前期过失重要性的判别

3.3前期过失更正的会计处置

3.4前期过失更正的披露12.3.前期过失及其更正202130概念：前期过失是没有运用或错误运用以下两种信息，而对前期财务报表呵斥省略或错报：编报前期财务报表时预期可以获得并加以思索的可靠信息前期财务报表同意报出时可以获得的可靠信息12.3前期过失及其更正3.1前期过失的概念及类型202131类型：计算及账户分类错误采用了不允许采用的会计政策忽略、曲解现实，舞弊期末未调整应计和递延工程漏记买卖提早或延迟确认收入资本性支出与收益性支出划分错误12.3前期过失及其更正3.1前期过失的概念及类型202132重要的前期过失：——假设财务报表工程的脱漏或错误表述能够影响财务报表运用者根据财务报表所作出的经济决策，那么该工程的脱漏或错报是重要的。12.3前期过失及其更正3.2前期过失重要性的判别202133本期发现的会计过失属于前期发生的吗？是属于重要的前期过失吗?是否调整本期相关工程否12.3前期过失及其更正3.3前期过失更正的会计处置追溯重述法202134与“调整事项〞调整分录编制方法根本一样与“追溯调整法〞根本一样关键：更正分录的编制、报表工程的调整12.3前期过失及其更正3.3前期过失更正的会计处置追溯重述法202135前期过失的性质各个列报前期财务报表中受影响的工程称号和更正金额无法进展追溯重述的，阐明该现实和缘由以及对前期差错开场进展更正的时点、详细更正情况12.3前期过失及其更正3.4前期过失更正的披露2021364.1资产负债表日后事项的含义4.2调整事项及其处置方法4.3非调整事项及其处置方法12.4.资产负债表日后事项2024/1/213712.4.资产负债表日后事项日常业务非调整事项调整事项两者比较一样点不同点“期后事项〞涵盖的期间关于“事项〞4.1资产负债表日后事项的含义概念：资产负债表日财务报告同意报出日资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生的有利或不利事项。202138概念特点资产负债表日或以前曾经存在，资产负债表日后得以证明对按资产负债表日存在情况编制的财务报表产生艰苦影响对资产负债表日曾经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项。12.4.资产负债表日后事项4.2调整事项及其处置方法202139例如资产负债表日后诉讼案件结案，法院判决证明了企业在资产负债表日曾经存在现时义务，需求调整原先确认的与该诉讼案件相关的估计负债，或确认一项新负债资产负债表日后获得确凿证据，阐明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需求调整该项资产原先确认的减值金额资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的本钱或售出资产的收入资产负债表日后发现了财务报表舞弊或过失12.4.资产负债表日后事项4.2调整事项及其处置方法202140编制调整分录调整会计报表报表附注的披露1．涉及对前期损益调整的——2．涉及对前期利润分配调整的——3．涉及其他工程调整的——1．对报告年度报表的调整披露内容处置方法资产负债表〔期末数〕利润表等〔本期数〕2．对调整期当期报表的调整调整资产负债表日的财务报表12.4.资产负债表日后事项4.2调整事项及其处置方法资产负债表〔年初数〕利润表等〔上期数〕202141调整事项处置方法举例例12-12[例12－12]甲公司因违约于2×11年12月被乙公司告上法庭。乙公司要求甲公司赔偿其160万元。2×11年12月31日法院尚未判决，甲公司按或有事项会计准那么对该诉讼事项确认估计负债100万元。2×12年3月10日，经法院判决甲公司应赔偿乙公司120万元。甲、乙双方均服从判决。判决当日甲公司向乙公司支付赔偿款120万元。甲、乙两公司2×11年所得税汇算清缴在2×12年4月10日完成〔假定该项估计负债产生的损失不允许税前扣除〕。公司财务报告同意报出日是次年3月31日，所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取法定盈余公积后不再作其他分配；调整事项按税法规定均可调整应交纳的所得税。2024/1/21422×12年3月10日甲公司：调整分录的编制借:以前年度损益调整200000贷：其他应付款200000借:应交税费50000贷：以前年度损益调整50000借:应交税费250000贷：以前年度损益调整250000借:以前年度损益调整250000贷：递延所得税资产250000借:估计负债1000000贷：其他应付款1000000借:其他应付款1200000贷：银行存款1200000借:利润分配150000贷：以前年度损益调整150000借:盈余公积15000贷：利润分配150002024/1/21432×12年3月10日甲公司：调整2×11年度报表资产负债表工程调整“期末数〞调减“递延所得税资产〞250000元；调减“估计负债〞1000000元；调增“其他应付款〞1200000元；调减“应交税费〞300000元；调减“盈余公积〞15000元；调减“未分配利润〞000元。利润表工程调整“本期数〞调增“营业外支出〞200000元；调减“所得税费用〞50000元。一切者权益变动表工程调整“本期数〞调减“净利润〞150000元；调减“提取盈余公积〞15000元；调增“未分配利润〞15000元。2024/1/21442×12年3月10日乙公司：调整分录的编制借:其他应收款1200000贷：以前年度损益调整1200000借:以前年度损益调整300000贷：应交税费300000借:以前年度损益调整900000贷：利润分配-未分配利润900000借:利润分配-未分配利润90000贷：盈余公积90000借:银行存款1200000贷：其他应收款12000002024/1/2145乙公司：调整2×11年度报表资产负债表工程调整“期末数〞调增“其他应收款〞1200000元；调增“应交税费〞300000元；调增“盈余公积〞90000元；调增“未分配利润〞810000元。利润表工程调整“本期数〞调增“营业外收入〞1200000元；调增“所得税费用〞300000元。一切者权益变动表工程调整“本期数〞调增“净利润〞900000元；调增“提取盈余公积〞90000元；调减“未分配利润〞90000元。2×12年3月10日2024/1/2146资产负债表2×11年12月31日资产调整权益调整年初数期末数年初数年末数其他应收款应交税费盈余公积未分配利润资产总计权益总计+1200000＋300000＋90000＋810000＋1200000＋1200000乙公司：调整报表2024/1/2147利润表2×11年度项目上年数（2×10年）本年数（2×11年）……营业外收入利润总额减:所得税净利润+1200000+1200000+300000+9000