财务报告内部控制

南开大学程新生18．1财务信息质量控制机制8．2内部审计机制与财务报告8．3财务报告舞弊的防备8．4财务报告内部控制案例分析财务报告内部控制南开大学程新生2美国证券买卖委员会〔SEC〕在2003年上市规那么中以“财务报告内部控制〞〔InternalControlOverFinancialReporting〕替代传统的内部会计控制，以为“财务报告内部控制是由公司首席执行官、财务执行官或行使类似职权的人员设计或监管的，遭到董事会、管理层和其他人员影响的，为财务报告的可靠性和满足外部运用的财务报表编制符合公认会计原那么提供合理保证的控制程序〞，要求上市公司年报中提供一份管理当局对财务报告内部控制及其有效性的报告南开大学程新生3财务报告风险财务报告风险与公司的财务安康性有关，并遭到其他三个要素影响：公司内部控制的质量公司业务和财务报告的复杂性管理层错报财务报表的动机南开大学程新生48．1财务信息质量控制机制对财务信息质量控制分为两个层面，一是从公司治理层面，由利益相关者对运营者主导的财务系统进展监控；二是从企业运营层面，由运营者对分支机构财务组织进展监控南开大学程新生5内部控制既存在于战略层次上，比如设计完善的资本预算程序；也存在于运营层次上，比如设计良好的消费和采购协调系统；内部控制还存在于会计系统中，例如买卖授权一个企业的内控系统质量会影响风险被正确识别和管理的能够性。不能恰当地处置风险意味着财务报表不能反映未被消除风险导致的结果的能够性很大，或者阐明公司实现其运营目的的能够性较小。例如，当管理当局没有识别出与产品相关的风险或未能改良相关控制时，内部控制的缺陷就会显现出来南开大学程新生6一个企业内部控制的质量不仅影响财务数据的可靠性，而且影响企业做出正确决策和坚持生存开展的才干。近来出现的公司运营失败，如安然、世通、以及南方保健公司，都表现出内控系统失效这一特征，而且这些公司的内控系统都经常被最高管理者无视或绕过。针对于此，国会要求一切上市公司对与财务报告相关的内部控制有效性进展报告。然而，认识到内控不仅局限于财务报告方面是非常重要的。内控必需应对组织面临的一切风险。例如，假设没有对限制投机性买卖数量的控制，公司将会因欺诈证券买卖者而面临艰苦风险。南开大学程新生7一、股东为中心的监控方式股东作为物质资本的一切者，在企业中占有至高无上的位置。股东会在法律法规框架内，对运营者主导的财务组织进展监视、控制。股东作为企业一切者，有权派遣董事、监事、财务总监或建立一切者层次控制系统，聘任或解聘运营者、注册会计师例如，喜来登酒店〔国际〕分别设置一切者层次财务系统和运营者主导的财务系统，为不同层次的利益主体效力民营企业以股东为中心的财务报告监控系统南开大学程新生8二、董事会为中心的监控方式以董事会为中心的控制体系中，可供选择的监控途径有：聘任或解聘运营者、直接指点内部审计、由董事会委派财务总监、设立专职财务董事、授权财务总监指点内部审计、建立审计委员会、聘请独立审计师等对运营者主导的财务组织实施监控等美国萨班斯法案：404条款，董事会是治理的中心南开大学程新生9三、监事会为中心的监控方式以德国、日本、奥地利、中国等为代表的公司法要求建立双层制治理构造，其中德国股份公司监事会最具特征。德国股份有监事会、执行董事会，是一种双层垂直治理组织构造，由监事会决议执行董事会人选南开大学程新生10四、管理当局的自我评价管理当局必需构成一套方法用于识别关键控制，以书面方式证明其存在并测试运转效果，以作为报告内控的根底大多数上市公司指派财会部门描画和评价控制过程南开大学程新生11

公司对财务信息的声明公司对本年度报告的信息担任。合并财务报告是根据公认会计准那么编制的，并对运营成果、财务情况、现金流量的一切艰苦方面都做出了公允的披露。合并报表中的金额是根据当期有效信息和对未来情况和环境的判别估计出来的。年度报告中其他的财务信息与合并财务报表的信息是一致的。管理当局有责任建立并实施一个有效的与财务报告相关的内部控制系统；公司已根据COSO提出的内部控制复合框架对内部控制系统的有效性进展了评价。内部控制系统以适当本钱建立并为以下几个方面的作用提供合理保证，即维护资产、正确授权买卖执行、恰当记录和报告买卖事项。公司的内控系统以书面政策和程序为支撑，并由内审人员支持。去年，公司对内控系统的设计与实施都作了相应地评价，其中包括对控制措施的测试〔当测试适用时〕。我们的评价是：在200x年12月31日之前与财务报告相关的内部控制可以有效地预防和发现财务报告中的艰苦错报。我们仍在继续检查和评价内控系统，在适宜的方面进展修正以顺该当前的情况，并注重仔细挑选、培训和开展专业管理人员。财务信息和内部控制的管理报告1/2南开大学程新生12财务信息和内部控制的管理报告2/2以恰当委托授权和职责划分为前提的组织协作对内控系统是非常重要的。沟通方案是为了确保已制定的政策和程序在公司中得到传播和了解。合并财务报表和内控报告都曾经过了独立审计人员的审计，他们提供的审计报告附在下面。他们的审计是以上市公司会计监视委员会公布的公认审计准那么为指点的，包括测试评价公司的内部控制，搜集独立的证据以对公司的财务和控制报告构成公正的意见。审计委员会是由董事会成员中有一定财务专业知识的非公司官员或雇员董事组成。审计委员会的责任包括在董事会引荐股东赞同的独立审计人员对公司的合并财务报表进展年度审计。委员会也将检查独立审计人员的审计战略、方案、范围、收费、审计结果、非审计效力以及相关费用；检查内审人员审计方案范围、预算及审计结果；检查公司程序能否有效地更正审计发现的问题。独立审计人员和公司职员，包括内审人员，定期与审计委员会开会讨论审计和财务报告事项。[签名]CEO来源：J.CPenney1999年度报告，P24，已根据新的报告要求作了修正。南开大学程新生13存在现实上缺陷的内控的例子在我们对东亚公司的内控进展了解、描画和测试的过程中，发现了一个有关记录工程建立本钱的现实上的控制缺陷。这个控制缺陷允许部门管理者绕开公司有关本钱费用与资本工程的政策而将一些不恰当的费用进展了资本化。影响金额艰苦，财务报表已就此错报作了更正部门管理者已被解除岗位，新的控制措施已实施。对此控制和程序的执行已要求进展内审，并向管理当局和审计委员会提交新程序有效性的报告。南开大学程新生148．2内部审计机制与财务报告审计机制包括内部审计机制和外部审计机制，本书主要分析董事会或审计委员会、内部审计部门实施的内部审计审计机制存在弱点是财务报告舞弊风险的重要信号。需求分析和潜在的舞弊在一切阶段都应该进展。虽然传统的重点在于买卖的记录，但是内部审计主体分析必需包括“高管层态度〞要素南开大学程新生15美国世界通讯公司〔简称世通公司〕由首席财务官指点内部审计。在2002年，公司内部审计师辛西亚.库伯〔CynthiaCooper〕在一次例行审计中，发现一张支票有造假行为，随之向首席财务官报告情况。首席财务官是参与舞弊的人员之一，他让辛西娅停顿审计。但辛西娅又向审计委员会主席报告，于是审查范围扩展了。经审计发现，公司将38.5亿美圆的费用支出〔支付给其他公司的网络运用费〕列为资本支出，隐瞒公司当年巨额亏损。南开大学程新生16世通成为美国历史上最大的公司欺诈案，总涉案金额110亿美圆。丑闻爆光后，世通公司于2002年7月21日被迫恳求破产维护，当月即被纳斯达克证券买卖所摘牌，美国司法当局以欺诈罪拘捕了财务执行官沙利文。2005年7月13日，曼哈顿联邦地方法院宣判：世界通讯公司前总裁伯纳德.埃贝斯25年监禁。南开大学程新生172002年的萨班斯—奥克斯利法案要求上市公司管理当局对与财务报告相关的内部控制的有效性进展报告上市公司会计监视委员会〔PCAOB〕上市公司管理层必需对与财务报告相关的内部控制的质量进展报告，管理层报告必需指出与财务报告相关的内部控制本质缺陷要求外部审计人员对内控有效性和财务报告进展全面审计。审计人员必需在审计财务报表的同时也对管理当局有关财务报告内控有效性的认定进展审计南开大学程新生18为了指点管理当局和审计人员，PCAOB对控制缺陷作了如下定义：设计的缺陷：设计中存在的缺陷包括：〔a〕短少到达控制目的的必要控制〔b〕设计的控制不恰当，所以即使按设计执行也不能到达目的执行的缺陷：执行中存在的缺陷包括控制虽被合理设计，但却未按设计执行，或者由未经授权审批的人执行控制南开大学程新生19内控中的艰苦缺陷：艰苦缺陷是指这种缺陷可影响公司按公认会计准那么可靠地建立、记录、处置、报告外部财务数据的才干。一个艰苦缺陷，可以有单个缺陷或多个缺陷结合构成，不能防止或发现年度或期间发生的艰苦金额财务报表错报的能够性微乎其微内控中的本质缺陷：本质缺陷也是艰苦缺陷，它单独或与其他艰苦缺陷相结合，不能防止或发现年度或期间发生的艰苦金额财务报表错报的能够性微乎其微南开大学程新生20实务要点内部控制，而非外部控制，应该被视为内部控制的固有部分。这里需求强调“防止或发现〞，即内部控制必需存在预防性或觉察性控制，这些控制应该在审计人员执行审计之前就找出并更正一切错误南开大学程新生21评定舞弊风险——高管层态度1/3公司治理董事会能否独立和具有一定的知识？董事会会议能否经常足以了解公司活动和潜在的问题？董事长能否由管理当局控制？管理控制和影响管理当局能否有才干对下级施加不正当的影响，向下级人员灌输对控制系统不正确的忠实思想？例如向关键人员提供贷款但是最终不收回贷款。审计委员会审计委员会能否独立和具有财务知识？审计委员会活动能否积极？审计委员会能否跟踪followup内部和外部审计的发现？审计委员会能否了解内部控制？审计委员会能否在没有管理当局参与的情况下与审计人员会面？南开大学程新生22治理文化组织治理文化的性质是什么？如何奖励雇员？如何执行监视？销售或收入目的的压力是什么？雇员能否了解他们个人对内部控制的责任？指点才干质量是什么？如何处置错误的处置？内部审计内部审计章程能否与“最正确实际〞相一致？内部审计部门的预算是如何提出和审批的？内部审计的范围是如何决议的？内部审计能否执行主要的控制审计或运营审计？内部审计的建议能否被采用和贯彻？内部审计人员能否胜任任务？内部审计小组或其他组织能否认期地监视公司品德准那么的遵照情况？评定舞弊风险——高管层态度2/3南开大学程新生23监视控制组织能否建立了有效的监视和控制制度？监视控制能否能及时提示出控制失败从而能采取纠正措施？告发组织能否建立了有效的告发机制？告发机制能否对管理当局具有充分的独立性？它能否有足够资源来清查询题？告发机制的总结能否也提供应管理当局和审计委员会？品德准那么公司能否有品德准那么？有没有证听阐明品德准那么得到了遵照？有没有审计证听阐明不存在不符合准那么的情况？雇员或管理者能否认期“堵塞〞他们的费用账户？有没有证据证明公司资产被不恰当地运用？关联方买卖公司能否制定了关于关联方买卖的政策？该政策能否有效？公司能否认期进展关联方买卖？关联方买卖能否向审计人员和董事会进展充分披露？存在关联方买卖的重要经济动机能否可以证明关联方买卖的存在？评定舞弊风险——高管层态度3/3南开大学程新生24应向管理当局报告的艰苦缺陷的例子1/3存在于控制设计中的艰苦缺陷：重要程序中短少正确的职责划分买卖、账户记录和系统输出短少适当的复核和同意没有适当维护资产的控制短少确保一切工程都已记录的控制短少程序，包括用足够的数据或模型来确定影响财务报表的重要估计工程，比如，养老金、保单和其他贮藏设计过度复杂的系统，关键职员不能清楚了解系统短少接近计算机系统、数据和文件的控制南开大学程新生25应向管理当局报告的艰苦缺陷的例子2/3控制环境中的艰苦缺陷：组织内控制自觉性认识差不能及时更正以前发现的内控缺陷存在艰苦未披露的关联方买卖艰苦买卖的发生是为了到达财务报告目的，而不是经济目的失效的内部审计，包括内审活动范围受限制非独立的审计委员会，或审计委员会成员缺乏财务专业知识管理层绕过会计循环进展买卖职工不具备进展指定任务的胜任才干南开大学程新生26应向管理当局报告的艰苦缺陷的例子3/3控制实施中的艰苦缺陷：有证听阐明控制不能预防或发现会计信息的重要错报会计政策的不合理运用销售经理为了到达销售目的而绕过同意赊销程序没有及时协调，或者某些人在私下协调有证听阐明会计记录有被支配和更改的痕迹有证听阐明会计人员存在表达错误员工绕开计算机控制进展买卖处置完好性，比如，事先排序的文件或一致的工程以非常规根底程序存入电脑

南开大学程新生27内审人员测试内控指南运转控制，比如每月运转一次，审计人员可以测试接近年末时该控制的有效性对于电算化控制，审计人员必需测试程序的有效性。假设存在对程序变化和接触数据的强有力控制，审计人员可以经过在系统中运转一系列买卖并确定能否在计算机运用中存在重要变动，据此得出意见对于人工控制，比如赊销审批、订货受理以及预备发运单等，审计人员需求选取能代表期间运转情况的样本进展测试。审计人员根据属性抽样原那么的指点进展测试南开大学程新生28必需对以下系统中的控制进展评价，〔a〕收入记录，〔b〕艰苦估计，〔c〕接近年末的日记账处置，〔d〕表外事项或关联方买卖南开大学程新生29财务报告舞弊〔financialreportingfraud〕是指有认识地支配财务报告结果来伪造公司经济情况例如，最近安永会计公司估计有85%最糟糕的舞弊都与内部人员支配工资薪金有关。进一步讲，舞弊并不局限于美国将股票期权作为管理层鼓励的公司。Ahold〔荷兰〕、Parmalat〔意大利〕和Addeco〔瑞士〕发生的舞弊提示了舞弊是一个世界范围的景象8．3财务报告舞弊的防备南开大学程新生30注册舞弊审核师协会〔theAssociationofCertifiedFraudExaminers，ACFE〕2002年进展的一项研讨着眼于美国舞弊的广泛特性。他们估计“收入的6%由于舞弊而损失了〞，那么每年损失了6000亿美圆。这些数字并没有包括投资者在主要的财务报告舞弊中接受的损失，比如像安然的投资者估计损失了将近900亿美圆南开大学程新生31安永的报告提到从1992年至2002年之间报告的舞弊数量添加了一倍多。他们进一步指出他们的最正确估计是仅有20%的舞弊被公开。他们推断：20%的舞弊被发现和报告出来40%的舞弊曾经被发现，但没有进展揭露或报告40%的舞弊还没有被发现南开大学程新生32ACFE的报告提示了小公司最容易发生舞弊。在小公司中舞弊引起的损失平均到达127500美圆，而在大公司中舞弊引起的平均损失为97000美圆。这个观念被COSO的一项研讨所证明，COSO研讨阐明在20世纪90年代大部分的舞弊发生在规模较小的公司中南开大学程新生33SAS.99〔AICPA审计准那么委员会提出要在财务报告审计时思索舞弊〕提示了至少可以经过三种方式进展财务报告舞弊：支配、伪造或者篡改会计记录或支持文件误报或隐瞒事件、买卖或其他重要信息故意错误运用会计政策南开大学程新生341998年美国大公司首席执行官/董事长的年收入构成如下表〔单位：百万美圆〕公司首席执行官/董事长根本工资〔A〕年度奖金〔B〕期权收益〔C〕期权收益比重%C/〔A+B+C〕美国运通公司HarveyColub1.022.4059.9594.71美国电报公司MichaelMrmstrong1.401.9026.6788.99波音公司PhilCondit1.000.002.6372.45雪佛莱公司KennethDerr1.281.1922.3390.04花旗集团SandynWeill1.038.504.7033.03可口可乐公司DouglasIvester1.251.50106.4897.48迪斯尼公司MichaelFisner0.765.00107.2294.90强生公司RalahLarsen1.331.3066.8496.16通用电气公司JackWelch2.807.28261.5496.32莫克公司RaymondGilmartin1.101.45101.6097.55平均

1.303.0476.0094.59资料来源：中国运营报，1999-9-7〔6〕.格式略有变动。南开大学程新生35一、舞弊公司的主要特征规模较小不设审计委员会，或者审计委员会开会次数极少半数以上的舞弊包括了高估收入和相应资产，大部分收入舞弊包括提早确认收入或虚拟收入不设内部审计部门舞弊的时间跨度比较大，涉及两个甚至多个会计期间，平均接近24个月在进展舞弊之前处于亏损情况或接近于盈亏平衡点管理当局不老实。83%的公司的CEO和/或CFO参与舞弊，这证明了一个观念：当舞弊风险较高时，审计人员无法获得可靠的审计证据南开大学程新生36二、自动的舞弊识别方法必需在审计方案开场时就适当思索公司存在舞弊的能够性。方案程序提示审计师留意“红旗〞标志或者潜在舞弊信号，审计人员在每次业务中都必需坚持这种警惕性美国公司董事协会(NACD)篮带委员会关于审计委员会检查财务报告的红旗(本卷须知)：TheNationalofCorporateDirector’(NACD)BlueRibbonCommissiononAuditCommitteeshasidentifiedthefollowingasredflagsforauditcommitteeswhenreviewingfinancialstatements:(转载：InternalAuditor,April2002,p.34)南开大学程新生37〔一〕危险信号Complexbusinessarrangementsnotwellunderstoodandappearingtoservelittlepracticalpurpose.令人难以了解且明显没有实践意义的复杂的商业安排Largelast-minutetransactionthatresultinsignificantrevenuesinquarterlyorannualreports.导致季度或年度营业收入显著添加的期末买卖南开大学程新生38Changesinauditorsoveraccountingorauditingdisagreements-thatis,thenewauditorsagreewithmanagementandtheoldauditorsdonot.由于在会计或审计方面的意见不一引起审计师的改换，如现任审计师同管理层的意见一致，而前任审计师同管理层的意见不一致Overlyoptimisticnewsreleasesorshareholdercommunications,withtheCEOactingasanevangelisttoconvinceinvestorsoffuturepotentialgrowth.经过发布过度乐观的音讯或股东与公司总裁进展被以为是福音传教士的对话使投资者确信公司潜在的增长才干南开大学程新生39Financialresultsthatseem“toogoodtobetrue〞orsignificantlybetterthancompetitors-withoutsubstantivedifferencesinoperations.财务结果似乎“太好而不真实〞，或财务结果明显好于运营方面没有本质性差别的竞争对手Widelydispersedbusinesslocationswithdecentralizedmanagementandapoorinternalreportingsystem.营业网点分散且管理分权，内部控制系统弱南开大学程新生40Apparentinconsistenciesbetweenthefactsunderlyingthefinancialstatementandmanagement’sdiscussionandanalysisoffinancialconditionandresultsofoperation(MD&A)andthepresident’sletter.财务报表所反映的现实与“管理层讨论及分析〞、经理报告内容明显不一致InsistencebytheCEOorCFOthatheorshebepresentatallmeetingsbetweentheauditcommitteeandinternalofexternalauditors.公司总裁或财务执行官坚持声称他(或她)出席一切审计委员会同内部审计师或外部审计师的谈判南开大学程新生41Aconsistentlycloseorexactmatchbetweenreportedresultsandplannedresults-forexample,resultsthatarealwaysexactlyonbudget.报告的结果与方案的结果继续、完全、准确地一致，例如运营结果与预算完全一致(经理们总能拿到他们100%的奖金)Hesitancy(犹疑),evasiveness(逃避),orlackofspecificsfrommanagementorauditorsregardingquestionsaboutthefinancialstatements.管理层或审计师关于与财务报表有关的问题表现出踌躇、推脱的态度或缺乏详细阐明南开大学程新生42Frequentdifferencesinviewsbetweenmanagementandexternalauditors.管理层与外部审计师之间意见不一致的情况时常出现Apatternofshippingmostofthemonth’sorquarter’ssalesinthelastweekoronthelastday.在月末或季度末的最后一周或最后一天里，发出当月或季度的大部分货物Internalauditingoperatingunderscoperestrictions,suchasthedirectornothavingadirectlineofcommunicationtotheauditcommittee.内部审计范围遭到限制，如，内部审计担任人与审计委员会之间缺乏直接的交流途径南开大学程新生43Unusualbalancesheetchanges,orchangesintrendsorimportantfinancialstatementrelationship.资产负债表变化趋势异常，或财务报表之间的沟稽关系异常(如，应收账款增长快于销售收入增长，或应付账款总是延迟支付)Unusualaccountingpoliciesforrevenuerecognitionandcostdeferrals.会计政策异常，特别是有关收入确认和本钱递延方面(如，在产品发出前确认收入或推迟确认应由本期负担的费用)

Accountingmethodsthatappeartofavourformoversubstance.方式重于本质的会计方法南开大学程新生44Accountingprinciplesandpracticesatvariancewithindustrynorms.同行业规范不一致的会计原那么或会计实务Numerousorrecurringunrecordedof“waived〞(放弃)adjustmentsraisedinconnectionwiththeannualaudit.大量反复出现未记录或放弃由年度审计构成调整工程的情况Useofreservestosmoothoutearnings.运用预备工程平滑盈利(如，大量添加计提或递延应转回的预备)南开大学程新生45Frequentandsignificantchangesinestimatesfornoapparentreasons,increasingordecreasingreportedearnings.在无明显理由的情况下，为添加或减少报告期盈利，在会计估计方面进展频繁而艰苦的变动Failuretoenforcethecompany’scodeofconduct.公司行为准那么执行不力Reluctancetomakechangesinsystemsandproceduresrecommendedbytheinternalorexternalauditors.勉强接受内部或外部审计师提出的有关系统和程序方面的改良建议南开大学程新生46〔二〕风险要素美国注册会计师协会(AICPA)的SAS第82号“对财务报表审计中舞弊的思索(1997)，关于风险要素如下：1．与管理当局特性相关的风险要素对内部控制和财务报告程序，管理层没有表现和传达一种适宜的态度管理层薪酬的大部分由奖金、股票期权或其它鼓励构成，其价值多少取决于企业完成运营结果或财务情况相关目的的情况南开大学程新生47热衷于经过激进的会计实务来维持或提高公司股票价钱或盈利变化趋势非财会管理人员过多参与或关注会计政策选择和对艰苦会计估计的决议管理层向证券分析师、债务人或其他第三方承诺完成过度冒进或不真实践的盈利预测频繁地调整资深管理人员、法律顾问或董事会成员有违反证券法规前科，对公司或涉嫌欺诈、违反证券法规行为的资深管理人员的索赔要求管理层同现任或前任审计师之间关系紧张南开大学程新生482．与行业环境相关的风险要素能够影响企业财务健全或获得才干的会计、法律或监管等方面的新要求伴随利润下降的猛烈市场竞争伴随运营失败的行业衰退行业情况迅速变化，如，消费者需求大量萎缩、技术日新月异和产品加速淘汰南开大学程新生493．与运营特征和财务健全性相关的风险要素鉴于企业财务情况，为坚持企业的竞争力所必需筹集追加资金的艰苦压力，包括主要研讨开展工程或资本性支出方面的资金需求以大量客观估计为根底的资产、负债、收入和费用，包括极其客观的判别或不确定性的重要会计估计，或近期内能够引起企业财务混乱的潜在的艰苦变化及其影响，如，应收款项的最终收回，收入确认的时间选择，间接或难以评价偿付资源加极其客观的评价为根底的金融工具运用，以及大量的本钱递延南开大学程新生50关联买卖或与没有被审计或由其他会计师审计的相关实体之间发生的艰苦关联买卖年末发生的很难运用“本质重于方式〞的原那么处置的艰苦、异常，或极其复杂的买卖在避税天堂发生的、明显没有明确商业目的的艰苦银行账户或子公司，或分支机构运作涉及多个或异常的法律主体、极端复杂的组织构造和没有明显商业目的的管理分权或契约安排难以识别控制者的组织或个人南开大学程新生51收入或盈利异常增长，特别是与同行业的其它公司相比对利率变动异常敏感高度依赖负债或存在很难维持的债务合同或协议不现实的销售扩张或盈利鼓励机制面临即将破产的危险不良的财务情况一旦披露，对艰苦未决买卖(如，企业合并或合同的签署)有负面影响出现管理当局个人为企业的艰苦债务提供担保等财务情况恶化的景象出现收入和盈利增长但不能产生运营性现金流量的景象南开大学程新生52Beneish(1999)研讨会计舞弊与财务报表变量之间的关系发现，公司应收款项大幅度添加、产品毛利率异常变动、资产质量下降、销售收入异常添加和应计利润率上升等，是会计舞弊的征兆。南开大学程新生53舞弊风险的分析性提示1/3财务信号潜在的风险舞弊季末收入大量增长收入经常在期末被支配以到达收入目的。欺诈买卖包括：·未结清账户和提早确认下期收入·虚伪销售·平滑收益销售增长超越行业程度，并不能被产品合理证明审计人员必需思索公司的竞争优势和它的消费才干。假设一切竞争者的销售都下降而公司销售处于增长形状，审计人员应提高其对舞弊或错报买卖的疑心。南开大学程新生54舞弊风险的分析性提示2/3毛利率的异常大量增长毛利的异常增长能够是由于消费线的消费才干提高或变化。然而，他们经常是由于：·没有记录一切费用·反复开出发票·虚伪销售·产质量量下降年末之后销售退回添加年末之后销售退回的异常添加经常意味着〔a〕质量问题，〔b〕单边销售合同，或〔c〕途径阻塞。应收账款回收天数添加公司不能够从虚伪的顾客或从签署推迟付款或前往商品的单边协议的顾客那里收回现金。应收账款回收天数的显著添加或比率显著高于行业平均程度，应是高舞弊风险的信号。南开大学程新生55舞弊风险的分析性提示3/3存货周转天数添加存货经常被用来粉饰问题。虚伪存货舞弊高于除收入之外的其他账户舞弊负债/权益比率显著变化财务困难的公司经常会有坚持负债/权益比率低于贷款限制合同的动机。财务压力是一个剧烈的舞弊风险信号现金流量或流动性问题公司最终需求现金来支付雇员、供应商、债务人和一切者。公司假设有高的销售收入和盈利才干，但是运营现金流量较低或为负数，那么意味着高舞弊风险非财务业绩目的的显著变化每个行业都有它本人的关键行为信号；如制造业采购。审计人员应监视这些关键行为信号与财务结果不一致的显著变化南开大学程新生56三、执行财务报表审计由审计委员会指点内部审计机构开展内部财务报表审计南开大学程新生57财务报表—会计选择1/2影响当年财务报表的重要判别区域是什么〔减值预备、或有事项、资产价值、附注披露〕？处理这些判别问题时做了哪些思索？对未来报告财务结果的潜在影响范围有多大？存在哪些能够对公司未来运营和/或财务情况产生负面影响的问题或思索？处理这些风险的方案是什么？什么是公司财务报告的综合“质量〞，包括公司所遵照重要会计原那么的适当性？可接受的会计选择范围是什么？当年会计政策或会计原那么的运用有无艰苦变化？假设有，为什么会发生变化？变化对每股盈余或其他关键财务目的有什么影响？收入确认原那么是什么？有哪些公司存在无视收入确认原那么的事项？假设有，选择会计处置的实际根据是什么？南开大学程新生58财务报表—会计选择

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不同公司部门和不同国家类似的买卖或事项能否以一致的方式处置？假设没有，存在什么例外情况？缘由是什么？会计选择反映了公司的买卖和战略管理的经济本质吗？假设没有，存在什么例外情况？缘由是为什么？财务报告选择与衡量公司到达内部目的方式相一致的程度？假设不一致，差别是什么？在完成总体战略过程中，财务报表反映了公司的提高或缺陷吗？与本行业的主要公司或其他在财务披露方面被以为是指点者的公司相比，我们公司如何运用重要的会计原那么？差别的实际根据是什么？有没有短期报告目的〔如，获得一个利润目的或满足奖金或股票期权的要求〕影响会计选择的例子？假设有，做出了什么选择？为什么？资料来源：NACD蓝带委员会关于审计委员会的报告——实务指南〔华盛顿特区：美国公司董事协会，2000〕，39-40南开大学程新生59审计程序与舞弊风险信号的联络1/2舞弊风险信号相应的审计程序收入目的压力；年末异常销售顶峰·识别销售异常动摇。·利用审计软件〔计算机分析〕来识别包括在异常收入中的团体〔顾客等〕。·检查一切大额销售合同，确定〔a〕真实发货，〔b〕异常工程的存在性，和〔c〕付款日期。·证明顾客的真实存在·通常，口头上确认与顾客主要的合同工程·检查年末现金收据来确定收据能否从顾客处收到。财务姿态：能够违反债务契约·对收入确认和商品销售本钱进展分析性复核，留意任何异常变化。·详细测试存货，包括存货清点和估价〔对于制造企业，存货账户很大能够会被高估〕。·检查债务契约，识别潜在动机。·检查负债分类的一切变化。·检查权益的一切变化，调查任何异常入账南开大学程新生60审计程序与舞弊风险信号的联络2/2公司还未盈利，但是存在销售增长压力·分析年末异常的销售顶峰，调查一切这些销售。·选择销售并留意：〔a〕货物能否真实发出或效力能否真实发生；〔b〕能否存在异常工程或与客户存在异常关系〔实物买卖、循环销售等〕，并确定从顾客处收回现金。·获取一切关联方清单，寻觅任何对关联方的销售。符合华尔街盈利预测目的的压力·检查财务报表中异常比率；特别是那些与行业平均程度相比之下的那些异常比率。·测试资本化资产，判别费用能否被资本化。从记入借方的资本化资产中选取一个样本，检查潜在的支持性证据。假设还存在着疑心，到资产所在处对资产进展实地检查。·检查一切异常日记账，包括那些前期产生的“贮藏〞账户的减少。·详细评价估计的合理性。南开大学程新生61应思索的舞弊时机包括：公司允许艰苦关联方买卖。行业垄断，包括有才干支配供应商或顾客。管理当局关于资产或开展趋势估计的客观判别。经过分别记录过程使简单的买卖复杂化。复杂或难以了解的买卖，如衍生金融工具或特殊目的主体。无效的管理监视，由于董事会不独立或无效，或是由于存在独裁管理者。复杂的或不稳定的组织构造。薄弱或者根本不存在内部控制系统南开大学程新生62法务会计法务会计是审计的一个延伸，它注重对那些曾经确认或高度疑心的舞弊进展详细调查。法务会计同时也关注识别舞弊者并希望他们成认舞弊行为。法务会计经过确定舞弊、计算舞弊损失和搜集现实及可证明的舞弊证据来为个人舞弊的法律案件提供支持。当法务会计建立在审计根底上，利用审计过程中构成的证据〔伪造原始凭证，文件详细记录中出现一样工程等等〕，法务会计常关注审问潜在的舞弊者以获取招认状。法务会计将百分百地检查舞弊相关文件，准确地计量舞弊本钱南开大学程新生63法务会计经常被要求提供诉讼支持，他们被要求给出关于财务数据和会计活动的专家证词。有趣的是，法律案件的重点是建立在其他证据上的证明性证据。因此，审问技术是法务会计人员需具备的最重要技术之一。法务会计同时将努力重建账户余额，即，他们将回到原始凭证，努力找出账户余额应该是什么或者确定与舞弊者直接相关的舞弊金额南开大学程新生64法务会计与审计的区别范畴法务会计审计关注点知舞弊或疑心存在舞弊的领域；使舞弊者成认财务报表的公允性内部控制质量方法审问重建损失百分百地检查目的文件抽样，分析性复核基于重要性程度的测试范围范围从公司财务报告舞弊到离婚案件中在法庭上隐瞒资产经常是财务报表审计最终产品搜集法律证据并总结出庭提供专家证词财务报表和内部控制的审计意见根底技术要求面谈——倾听会计余额重建计算机重建〔计算机案件〕出庭——专家证词任务客观性搜集和分析证据会计、审计面谈计算机审计南开大学程新生658．4财务报告内部控制案例分析

－安然：财务报告的内部控制在哪里公司背景安然在二十世纪九十年代发生的舞弊，代表了几乎一切公司治理、会计、财务分析、银行和会计职业中出现的问题。它是如何发生的？安然是一家公用事业公司，它开展了一种新观念，使得股票市场进入了一个不可信的高度。在它破产之前，安然的股票价值到达了每股90美圆，但是最后一文不值。南开大学程新生66安然经过运用世界上非常复杂的系统进展电力、天然气和相关资源的买卖，从而提高市场效率。它经过资本投资方式将能源的消费和买卖、运用别分开来。它经过提高能源消费的范围和将地方性能源供应扩展到了全国和世界来改良市场效率。能源将在那些最高效的市场上流动，一个根本的经济观念安然雇用了MBA的人员，他们到达盈利目的而遭到红利奖励。这些人之间的竞争是被鼓励的，风险也遭到鼓励，但是最重要的是报告盈利将遭到奖励南开大学程新生67然而，许多公司的本质依然是公共事业。安然需求大量现金来支持它的买卖位置(tradingposition)，它