中国税收制度(一)

第九章中国税收制度(1)第一节、中国的税制类型第二节、商品税理论第三节、中国的商品税税种本章主要内容税制类型是指一个国家税收制度的基本形式结构特征。（一）单一税制——理论抽象

单一税制：一个国家的税收制度由一个税类或者少数几个税种构成。起因：减少税收扭曲；降低税收征纳成本；税负转嫁弊端：缺乏弹性、难以发挥筹集财政收入和调节经济功能

第一节中国的税制类型（二）复合税制

复合税制：一个国家的税收制度由多种税类的多个税种构成，通过多税种的互相配合和相辅相成组成一个完整的税收体系。征收哪些税？商品课税；所得课税；财产课税等如何搭配？——主体税种的选择主体税种是在一国税制中经济影响最大，收入比重最高的税种。中国的税制类型中国现行税种设置第二节商品税理论

商品税，又称为商品劳务税、流转税，是指以商品流转额和非商品流转额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称。

商品流转额&

非商品流转额

典型的商品税包括：增值税、营业税、消费税，以及关税等。一、商品税概述

商品税的特点：(1)税收负担具有间接性(2)对市场活动影响直接(3)具有累退性(4)收入较为稳定(5)税收征管相对简便

商品税分类：(1)课税范围大小分类

全部消费品&部分消费品(2)按课税环节分类

单环节课征&多环节课征(3)按计税方式分类

从价税&从量税(4)按课税方法分类

生产量(金额)

&流通量(金额)(5)按课税对象分类

周转税、销售税&增值税二、商品税的超额负担结论：（1）超额税收负担的大小与税率的平方成正比。（2）超额税收负担与需求弹性成正比。需求弹性越大则超额税收负担更大。效用度量超额税收负担收入效应&替代效应三、最优商品税理论最优商品税理论主要探讨：

如果政府只能以商品税作为筹集既定财政收入的工具，怎样的商品税设计才能使得超额税收负担最小化？（一）单一税率商品税

单一税率商品税：如果政府能对所有商品征税（不存在地下经济），则政府对所有商品以同样比例征税，不会扭曲商品的相对价格，税制的超额负担就会消失。这种税制也称为统一税制，或中性税制。原则：每一种商品征收的单位税额占消费者支付价格（含税价格）的比例相等。单一税率商品税是否存在？（1）不可行：地下经济总是存在。（2）不可能：政府主观上实施差别征税。（二）最优商品税法则

逆弹性法则(InverseElasticityRule)：假定存在商品需求相互独立(课税商品之间不存在交叉价格影响)，那么对商品征收的比例税率应当与其需求价格弹性成反比例。

政策含义：对必需品课征重税！

违背了税收公平原则。拉姆齐法则(RamseyRule)：最优税制应当使对每种商品的补偿需求均以税前状态的同等比例下降为标准。

政策含义：需求对价格变动不敏感的商品应承担更高税负(才能实现同比例需求下降)。

价格变动不敏感的商品——通常为必需品！

违背税收公平原则。放松需求相互独立假设，存在需求的交叉价格效应最优商品税制再设计：纳入公平的考虑

修正拉姆齐法则：不再是所有商品的补偿需求应该下降相同比例，公平准则导致主要由穷人消费的商品面临更少的补偿需求削减。

相对于只考虑效率情形，由穷人消费的商品税率应该更低。

税率设计的分配不公与效率损失之间权衡。两大法则缺陷：单一消费者情形，不考虑公平和收入分配。商品税制增值税消费税营业税关税纳税人——在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务和应税劳务，以及进口货物的单位的和个人。纳税人——在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。纳税人——在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。纳税人——进出关境货物的单位和个人2010第三节中国商品税税制一、增值税（一）增值税的概念与类型

增值税：以商品在流转过程中产生的增值额为征税对象征收的一种流转税。增值税的征税范围：（1）销售或进口的货物；（2）提供加工、修理修配劳务；（3）提供应税服务（4）特殊行为、特殊项目增值额？生产型增值税消费型增值税收入型增值税增值税的类型类型：生产型、收入型、消费型生产型增值税：即以一定时期内纳税人的商品（劳务）销售收入减去购进中间产品价值后的余额为课税依据。收入型增值税：即以一定时期内纳税人的商品（劳务）销售收入减去购进的中间产品价值及固定资产折旧后的余额作为课税依据。消费型增值税(2009年1月1号开始)：即以一定时期内纳税人的商品（劳务）销售收入减去购进的中间产品的价值，再减去本期购置的资本品价值后的余额作为课税依据。（二）增值税的特点征收范围广泛，税源充裕实行多环节课税，但不重复课税具有税收“中性”效应纳税人之间相互制约有利于出口退税。说明性例子：购进扣税法方式征税：（1）每一个流转环节都有卖方向买方收取销项税。因此，在任意一个流转环节，经营者在购入投入品时要向他的卖方支付进项税，在销售时又要向他的买方收取销项税。（2）经营者必需将其收取的销项税减去已支付的进项税后的余额缴税。（三）计税方法增值税税率17%-基本税率13%-低税率：适用于粮食、食用植物油、水、气、图书、报纸、杂志、农药等3%、2%-小规模纳税人征收率；4%、6%简易征收率零税率计税方法：增值税应纳税额=当期应税销售额*适用税率-当期外购项目已纳增值税税额二、消费税(一)消费税的概念和类型消费税是以一般消费品或特定消费品为课税对象而征收的一种税。消费税的种类按征税领域不同国内消费税国境消费税。按征税项目多寡不同综合消费税单项消费税。（二）消费税的特点征税项目的选择性较强。征税环节单一。按全部销售额或销售量计税。税率具有差别性。具有引导和调节经济行为的作用。(三)消费税的计税方式从价计税应纳税额=应税消费品销售额×适用税率从量计税应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额三、营业税营业税是以纳税人开展经营活动取得的营业收入为课税对象征收的一种税。营业税针对国内从事三种活动征收：提供应税劳务转让无形资产销售不动产营业税的特点：以营业收入额为计税依据可按行业设计税率计算征收较为简便营业税的计算应纳税额=营业收入额×适用税率营业税税率《营业税改征增值税试点方案》20111.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

4.服务贸易进出口。服务贸易进口在国内环节征收增值税，出口实行零税率或免税制度。29“营业税改征增值税”试点，对于结构性减税和产业转型推动而言，均可谓意义重大：其一，将1994年分税制改革时，增值税仅取代生产税（仅覆盖生产加工领域）扩大到取代营业税（覆盖交通运输和服务领域）；其二，在现行增值税17%和13%两档税率基础上，新增设11%和6%两档低税率，减税效应相对明显；其三，可以激励我国服务业加快发展步伐，为我国产业结构转型、扩大内需打下基础。2024/1/2130三、关税关税是指国家海关对进出