中级财务第二章资产

货币资金与应收款项对外投资固定资产无形资产投资性房地产及其他资产存货第二单元资产中级财务会计

1/21/20241浙江万里学院中级财务会计

学习目标课程内容案例讨论课后练习参考书目第二章货币资金与应收款项1/21/20242浙江万里学院资产负债表资产类项目：(一)货币资金

(二)交易性金融资产

(三)应收及预付款项

(四)存货(五)持有至到期投资(六)可供出售金融资产

(七)长期股权投资

(八)投资性房地产(九)固定资产(十)无形资产

(十一)商誉(十二)递延所得税资产

负债类项目：

(一)短期借款

(二)应付及预收款项

(三)应交税费

(四)应付职工薪酬

(五)预计负债

(六)长期借款

(七)长期应付款

(八)应付债券

(九)递延所得税负债所有者权益类项目：

(一)实收资本(或股本)

(二)资本公积

(三)盈余公积

(四)未分配利润中级财务会计

1/21/20243浙江万里学院本章学习目标通过本章学习，你应能够：1.明确货币资金的基本内容和有关的基本概念；2.了解货币资金在管理与核算过程中应遵循的各项有关规定；3.掌握货币资金的核算方法；4.掌握应收票据、应收账款及其他应收款的账务处理；5.掌握坏账损失备抵法的核算。中级财务会计

1/21/20244浙江万里学院1/21/2024浙江万里学院5小会计“蚂蚁搬家”挪用货款5000多万元引例中级财务会计

1/21/20245浙江万里学院2004年11月10日上午，北京第一中级人民法院对国家自然基金委员会财务局经费管理处会计卞中贪污、挪用两亿元巨额公款案作出一审判决。自诩为“国内首富”的会计卞中因贪污罪、挪用公款罪被判处死缓，剥夺政治权利终身，并处没收个人全部财产。卞中今年42岁。1995年8月～2003年1月，他在担任国家基金委综合计划局计划财务处出纳和财务局经费管理处会计期间，分别采取伪造银行信用凭证、电汇凭证、进账单等手段贪污公款1262．37万元，另外还将公款19993．3万元挪出，转入北京汇人建筑装饰工程有限责任公司及其女友柴某家人开办的东方旭阳公司账内，用于上述两家公司的营利活动。1995年8月，卞中伙同当时担任国家基金委综合计划局财务处会计的吴锋（捕前系国家基金委财务局经费管理处副处长），私自将公款1000万元人民币存入中国农村发展信托投资公司，并以委托贷款方式借给广州保税区银鸿国际贸易有限公司进行营利活动。章首案例通过进一步追查，卞中在8年中涉嫌挪用公款案案值从举报时的挪用公款2090万元猛增至1.5亿余元，随后挪用公款数额又飙升至近2亿元，贪污数额突破1000万元。

1/21/20246浙江万里学院货币资金按存放地点和用途分类货币资金

（￥）库存现金1450

元银行存款600，114

元其他货币资金68，000元第一节货币资金货币资金是指可以立即投入流通，用以购买商品或劳务，或用以偿还债务的交换媒介物。中级财务会计

1/21/20247浙江万里学院

一、现金中级财务会计

现金是企业流动性最强的资产，可以随时用于购买商品、劳务，支付费用，偿还债务。现金的定义有广义和狭义之分。狭义的现金是指企业的库存现金。广义的现金是指除了库存现金之外还包括银行存款和其他可以被普遍接收的流通手段。本章所指现金是指狭义的现金，仅包括库存现金。1/21/20248浙江万里学院1.内部控制制度的原则现金收支业务尽量通过银行结算实行内部牵制制度实行内部稽核制度2.内部控制系统：三个子系统库存现金收入控制库存现金的支出控制库存现金的内部控制出纳人员会计人员（一）货币资金内部控制制度1/21/20249浙江万里学院现金收入的内部控制业务部门开票出纳收款会计审核记账仓库发货中级财务会计

1/21/202410浙江万里学院

现金支出的内部控制：现金使用范围提出申请授权批准出纳付款会计审核中级财务会计

1/21/202411浙江万里学院（1）现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定的范围：

①职工工资、津贴；②个人劳务报酬；③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；④各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；⑤向个人收购农副产品和其他物资的价款;⑥出差人员必须随身携带的差旅费；⑦结算起点（1000元）以下的零星支出；⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。属于上述范围内的支出可以使用现金结算，超出此范围的款项支付均需通过银行转账结算。中级财务会计

1/21/202412浙江万里学院(2)现金的库存限额

3—5天的零星开支，边远地区15天。(3)日常现金收支的规定不得“坐支现金”；不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人的名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得公款私存，不得设置“小金库”等。中级财务会计

1/21/202413浙江万里学院（二）现金的核算

1.现金的总分类核算

（1）现金收入的核算

借：库存现金

贷：银行存款（其他业务收入、其他应收款等）

（2）现金支出的核算

借：银行存款（管理费用、应付职工薪酬等）

贷：库存现金

中级财务会计

1/21/202414浙江万里学院2.备用金的核算

备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。预借时：借：其他应收款或备用金贷：库存现金中级财务会计

报销时：借：管理费用库存现金贷：其他应收款或备用金1/21/202415浙江万里学院中级财务会计

3.现金清查现金长款（库存现金>账面余额）（1）发现长款：（2）处理意见形成：借：库存现金借：待处理财产损益贷：待处理财产损益贷：其他应付款（应支付给单位或个人）营业外收入（无法查明原因）现金短款（库存现金<账面余额）（1）发现短款：（2）处理意见形成：借：待处理财产损益借：管理费用（无法查明原因）贷：库存现金其他应收款（责任人、保险公司赔偿部分）贷：待处理财产损益盘点方法：实地盘点法，盘点结果与库存现金日记账核对1/21/202416浙江万里学院（一）开立账户规定

基本账户（一个：可存、可取、可转账）一般账户（只存、转账）临时账户（临时存、立即转）专用账户（专款专用）二、银行存款中级财务会计

1/21/202417浙江万里学院（二）银行转账结算1.转账结算定义

转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。2.转账结算方式

各种转账结算方式的共性为:

收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款中级财务会计

收款方：借：银行存款贷：有关科目付款方：借：有关科目贷：银行存款1/21/202418浙江万里学院中级财务会计

银行转账结算方式银行结算方式银行汇票银行本票

商业汇票

支票汇兑

信用卡托收承付

委托收款

1/21/202419浙江万里学院（1）支票付款单位收款单位

⑴开出支票⑵⑸

送通存知支收票款付款方

⑶传递支票

收款方

开户行

⑷划转款项

开户行支票是指出票人签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件的支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。中级财务会计

1/21/202420浙江万里学院（2）银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。付款单位③持票结算收款单位

①②④⑤

申签交通请发存知开本本收票票票款

付款单位开户行⑥银行内部结算收款单位开户行中级财务会计

1/21/202421浙江万里学院（3）银行汇票

（8）收款人收款人开户行汇款人开户行（3）持汇票异地购货送存银行（4）通知收款（5）（6）传递凭证（7）划拨款项划回余款收款开汇票（2）（1）

汇款人申请开汇票中级财务会计

1/21/202422浙江万里学院（4）商业汇票—银行承兑汇票收款单位⑤寄交承兑后汇票付款单位

⑥发运商品

⑦⑧①②③④

委收持签银交托款票订行存收通申承承票款知请兑兑款

收款单位⑨银行内部清算付款单位开户行开户行中级财务会计

1/21/202423浙江万里学院（4）商业汇票—商业承兑汇票收款单位①寄交承兑后汇票付款单位

②发运商品

③⑧⑤⑦

委收备付托款付款收通票通款知款知收款单位④传递凭证付款单位开户行⑥划转款项开户行中级财务会计

1/21/202424浙江万里学院（5）汇兑中级财务会计

汇兑结算方式是付款单位委托银行将款项汇往外地收款单位或个人的一种结算方式。1/21/202425浙江万里学院（6）委托收款收款人开户行付款人开户行（1）通知收款（6）同意付款（3）（4）中级财务会计

1/21/202426浙江万里学院（7）托收承付收款人收款人开户行汇款人开户行（1）按合同发货委托收款（2）通知收款（7）（3）传递凭证（6）划拨款项同意付款通知付款（4）（5）付款人中级财务会计

1/21/202427浙江万里学院（8）信用卡（2）（1）通知收款特约单位特约单位开户行持卡单位开户行（3）持卡消费、购物刷卡要求收款（4）（5）（6）传递凭证（7）划拨款项申请信用卡领取信用卡付款凭证（8）持卡单位中级财务会计

1/21/202428浙江万里学院（9）信用证进口商进口地开户行出口地开户行申请开证通知付款

（2）开证（7）寄单垫付款项交单（6）（1）（3）通知信用证到（8）付款（9）（10）付款赎单（5）

（4）发货出口商中级财务会计

1/21/202429浙江万里学院

九种银行存款转账结算方式的比较分析方式出票人/签发人付款期限使用范围支票单位/个人自出票日起10内同城结算中应用较广银行本票银行自出票日起2个月内同一票据交换区域银行汇票出票银行自出票日起1个月内先收款后发货/钱货两清商业汇票出票人最长不超过6个月真实的交易/债权债务关系信用卡银行向特定单位购物、消费和存取现金汇兑异地之间各种款项的结算委托收款同城/异地各种款项、公用事业费托收承付经开户银行同意的企业信用证国内外信用证结算业务中级财务会计

1/21/202430浙江万里学院（三）银行存款的清查企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符。由于银行和企业在账务处理和记账日期上存在不同，导致在大多数情况下银行提供给企业的对帐单上的余额与企业的银行存款账户的余额不同。包括记录上的错误和月底时存在的未达账项。中级财务会计

1/21/202431浙江万里学院

三、其他货币资金

（一）概念

除现金、银行存款以外的其他各种货币资金。（二）内容

外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等。中级财务会计

1/21/202432浙江万里学院（三）账户设置“其他货币资金”按其具体内容设置明细账：

“外埠存款”、“银行汇票”、“银行本票”、"信用卡"、"信用证保证金"、"存出投资款"中级财务会计

1/21/202433浙江万里学院第二节应收款项

应收票据应收账款其他应收及预付款项中级财务会计

1/21/202434浙江万里学院一、应收票据商业承兑汇票银行承兑汇票带息商业汇票不带息商业汇票应收票据是指企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票。到期值=？到期值=？中级财务会计

（一）应收票据分类及特点1/21/202435浙江万里学院

付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（2）委托收款(5)通知付款(6)划拨款项(3)发出委托收款(4)付款通知收款单位（1）交付票据（7）通知收款出票人：可能是付款人，也可能是收款人承兑人：付款人商业承兑汇票流程中级财务会计

1/21/202436浙江万里学院

付款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）委托收款(6)交存票款(7)划拨款项(5)发出委托收款(2)承兑后退回企业收款单位（3）交付票据（8）收款通知（1）开票并申请承兑银行承兑汇票流程中级财务会计

1/21/202437浙江万里学院特点：

（1）同城异地均可使用（2）在银行开户的法人以及其它组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系。（3）允许背书转让和贴现

所谓贴现是指持票人将尚未到期的期票转让给银行以取得资金提前使用的一种行为。它实质上是把票据背书转让给银行。（4）付款期限由交易双方商定，最长期不得超过6个月。中级财务会计

1/21/202438浙江万里学院（二）应收票据的计价按票据未来现金流量的现值确认因考虑了时间价值，在理论上更可取，适于期限较长的票据。按票据面值入帐

适于期限较短的票据我国采用此法中级财务会计

1/21/202439浙江万里学院票据到期日的计算

按年计算

以票据到期年度与出票日期同月同日为到期日

按月计算

以票据到期月份与出票日期同一日为到期日

按日计算

以票据出票之日起的实际天数计算。习惯上算尾不算头中级财务会计

1/21/202440浙江万里学院（三）应收票据的核算收到商业汇票持有期间利息票据到期，收回票款商业汇票承兑，对方无力付款商业汇票转让中级财务会计

1/21/202441浙江万里学院（四）应收票据贴现申请贴现票据到期付款人付款商业承兑汇票到期付款人无力支付贴现的概念贴现净额的计算贴现的账务处理中级财务会计

1/21/202442浙江万里学院贴现的概念

贴现

将票据背书，转让给银行。目的：取得现款返回中级财务会计

1/21/202443浙江万里学院贴现期、票据期和持票期的关系出票日到期日贴现日票据期间持票期贴现期中级财务会计

1/21/202444浙江万里学院计算公式：●贴现期=票据期限－企业已持有票据期限●贴现利息=票据面值×贴现率×贴现期●贴现所得=票据面值－贴现利息1/21/202445浙江万里学院

（1）贴现时借：银行存款财务费用（贴现利息）

贷：应收票据(不附追索权)短期借款(附追索权)

1/21/202446浙江万里学院（2）贴现票据到期时(附追索权)①承兑人付款借：短期借款

贷：应收票据②承兑人无款支付

借：短期借款

贷：银行存款同时1/21/202447浙江万里学院借:应收账款贷：应收票据③贴现企业存款不足银行作逾期贷款处理同时借:应收账款贷：应收票据1/21/202448浙江万里学院“APEX事件”38亿欠款击倒巨头

长虹曾因先供货后付款的交易方式在开拓国际市场的过程中造成长虹历史上最大亏损的APEX欠款案件，“前4家海外经销商的欠款达到了38.78亿元，占其1年以内应收账款总额的92.03％，尤其是ApexDigialinc.公司，其所欠款项竟然达到38.3亿元，所占比例达到90.9％。”第二节应收款项中级财务会计

1/21/202449浙江万里学院二、应收账款

（一）应收账款核算范围应收的货款及提供劳务应收的款项。代垫的运杂费（二）应收账款计价5%商业折扣：3/10、2/20、n/30现金折扣：中级财务会计

1/21/202450浙江万里学院现金折扣的账务处理总价法净价法调整“财务费用”客户享受现金折扣客户未享受现金折扣中级财务会计

1/21/202451浙江万里学院例：某工业企业销售产品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，n/30，适用增值税率17%，产品交付并办妥手续。借：应收账款11700

贷：主营业务收入10000

应交税费—应交增值税(销项)1700货款在10天内受到，有现金折扣借：银行存款11466

财务费用234

贷：应收账款11700货款在最后期限支付借：银行存款11700

贷：应收账款11700净价法下如何处理？1/21/202452浙江万里学院为什么不并入应收账款呢?（一）含义

预付账款是企业按照购货合同的约定，预付给供应单位的货款。（二）核算使用的主要科目：预付账款

注意：预付账款不多的企业，可以不设此科目，将预付账款并入“应付账款”进行核算。

三、预付账款预付货款收到商品验收入库补付货款业务：中级财务会计

1/21/202453浙江万里学院例：甲公司订购某种货物，货款5000元，按合同约定需预付价款的20％。借：预付账款1000

贷：银行存款1000前例甲公司所订货物收到，发票账单同时到达，用银行存款补付余款。借：材料采购5000

应交税费－应交增值税（进项税额）850

贷：预付账款5850借：预付账款4850

贷：银行存款4850如果由于种种原因，实际只购到500元的货。借：材料采购500

应交税费－应交增值税（进项税额）85

贷：预付账款585借：银行存款415

贷：预付账款4151/21/202454浙江万里学院（一）含义

其他应收款是指除应收账款、应收票据和预付账款以外，企业应收、暂收其他单位和个人的各种款项。（二）核算内容（1）应收的各种赔款、罚款（2）应收的出租包装物租金（3）应向职工收取的各种垫付款项（4）备用金（5）存出保证金（6）其他四、其他应收款中级财务会计

1/21/202455浙江万里学院应收款项比较交易类型账户设置信用类型产生环节商品交易下出现的信用形式应收账款挂账信用在销售环节产生应收票据票据信用预付账款——在购买环节产生非商品交易其他应收款一般情况下，用于购销环节以外的其他债权债务关系中级财务会计

1/21/202456浙江万里学院五、应收款项减值

——坏账及坏账损失应收款项坏账损失坏账收不回来（一）概念中级财务会计

1/21/202457浙江万里学院（一）应收款项减值损失的确认

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。中级财务会计

1/21/202458浙江万里学院（二）计提坏账准备的会计处理企业应当设置"坏账准备"科目，核算应收款项的坏账准备计提、转销等情况。企业当期计提的坏账准备应当计入资产减值损失。坏账准备可按以下公式计算：

当期应计提的坏账准备＝当期按应收款项计算应提坏账准备金额－（或+）"坏账准备"科目的贷方（或借方）余额中级财务会计

1/21/202459浙江万里学院传统坏账损失的账务处理根据坏账损失记入“资产减值损失”的时间不同

直接转销法备抵法1.直接转销法（1）确认坏账损失（2）收回已确认的坏账损失优点：账务处理简单。缺点：不符合权责发生制、谨慎性。中级财务会计

1/21/202460浙江万里学院2.备抵法由企业自行选用坏账准备增设预计坏账损失的方法（预计未来现金流量的现值）应收账款余额百分比法账龄分析法赊销百分比法个别确定法中级财务会计

1/21/202461浙江万里学院

年末调整法*调整数=预计数>调前“坏账准备”余额其差额增加：“坏账准备”调整数=预计数<调整前“坏账准备”余额其差额冲减“坏账准备”中级财务会计

1/21/202462浙江万里学院（1）计提坏账准备时当期应计提的当期坏账准备本科目本科目

坏账准备应有的余额贷方余额借方余额借：资产减值损失贷：坏账准备（2）核销坏账时

借：坏账准备贷：应收账款、其他应收款等=-+1/21/202463浙江万里学院

（3）已转销的坏账又收回时借：应收账款、其他应收款等贷：坏账准备同时：借：银行存款贷：应收账款、其他应收款等1/21/202464浙江万里学院不允许提取注意：秘密准备中级财务会计

1/21/202465浙江万里学院例题甲企业采用“应收账款余额百分比法”核算坏账损失，坏账准备的提取比例5‰，根据下列资料编制有关会计分录.（1）该企业从2007年开始计提坏账准备，该年末应收账款余额为110万元。（2）2008年8月，经有关部门确认一笔坏账损失，金额为9000元；（3）2008年末应收账款余额为100万元。（4）2009年2月，收回已确认的坏账5000元。（5）2009年末应收账款余额为80万元。中级财务会计

1/21/202466浙江万里学院答案（1）2007年末坏账准备调整数

=1100000×5‰=5500（元）借：资产减值损失5500

贷：坏账准备5500

（2）2008年8月确认坏账借：坏账准备9000

贷：应收账款9000

中级财务会计

1/21/202467浙江万里学院答案（3）2008年末坏账准备的实提数=1000000×5‰-（5500-9000）=8500（元）

借：资产减值损失8500

贷：坏账准备8500（4）2009年2月，收回已确认的坏账借：应收账款5000

贷：坏账准备5000借：银行存款5000

贷：应收账款5000中级财务会计

1/21/202468浙江万里学院（5）2009年末坏账准备的实提数=800000×5‰-（5000+5000）=-6000（元）

借：坏账准备6000

贷：资产减值损失6000答案中级财务会计

1/21/202469浙江万里学院【课堂练习】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。2007年12月1日，甲企业“应收账款”科目借方余额为500万元，“坏账准备”科目贷方余额为25万元，企业通过对应收款项的信用风险特征进行分析，确定计提坏账准备的比例为期末应收账款余额的5%。

12月份，甲企业发生如下相关业务：

（1）12月5日，向乙企业赊销商品—批，按商品价目表标明的价格计算的金额为1000万元（不含增值税），由于是成批销售，甲企业给予乙企业10%的商业折扣。

（2）12月9日，一客户破产，根据清算程序