财务会计第三章存货

第三章存货课程提示教学内容相关准那么案例分析测试题本章小结退出某市地税稽查局在2003年税收财务大检查中，发现某五金厂2002年上半年和下半年对存货本钱采用了不同的计价方法。上半年产废品的存货本钱采用先进先出法，销售实现后，按帐面存货本钱结转产品销售本钱。但是从2002年7月开场，在未经税务机关同意的情况下，擅自改动存货计价方法而采用了加权平均法法，致使2002年产品销售本钱上升了将近400万元，企业该年度的应纳税所得额也相应减少了400万元，少缴企业所得税132万元。资料来源：中国税网2006年1月13日讨论题：1、企业改动存货计价方法违反了会计制度的哪些规定？2、企业为什么改动存货计价方法，带来的结果是什么？引导案例：存货计价方法不得随意改动第三章存货本章构造及掌握要点获得存货持有存货结存存货*1、存货概念*2、获得存货入账价值的构成*3、获得存货的核算1、存货流转假设*2、发出存货的计价方法*3、发出存货的核算**4、方案本钱法**5、存货的期末计价在收入、非货币性买卖、债务重组等章节学习教学重点与难点课程重点：存货的初始计量和后续计量；存货按实践本钱和按方案本钱、零售价法的核算及期末计量的核算。课程难点：存货按实践本钱和按方案本钱、零售价法的核算。处理方法：结合相关案例组织课堂练习来加以处理，并要求学生对难点内容进展课后的反复演练。第一节存货概述一、存货的概念及确认条件〔一〕存货的概念目的以备出卖：持有产废品、商品；消费过程中的在产品以备耗用：资料、物料等最终目的:为了出卖,这是存货最根本的特征〔二〕存货确实认条件1、确认实际的普通条件：同时满足可定义性、可计量性、相关性与可靠性。2、存货确实认条件〔1〕该存货包含的经济利益很能够流入企业；〔2〕该存货的本钱可以可靠地计量3、存货确认的特殊项阐明〔1〕关于代销商品：售出前作委托方存货、受托方账内核算但不在资产负债表内确认〔2〕关于在途商品：作购入方存货〔3〕关于购货商定：不作为购入方存货1原资料2在产品3半废品〔1〕在加工产品〔2〕已完工未验收入库产品〔1〕验收入半废品库的中间产品〔2〕不包括车间之间转移加工和不能单独计算本钱的的自制半废品4产废品验收入库的代制品和代修品视同产废品5商品外购或委托加工完成验收入库的商品〔三〕存货的分类6包装物包括：〔1〕消费中作为产品组成部分的包装物，作〞消费本钱〞。〔2〕伴随商品出卖不单独计价的包装物，作“销售费用〞。〔3〕伴随商品出卖要单独计价的包装物，作“其他业务本钱〞〔4〕出租或出借给购买单位运用的包装物分别作“其他业务本钱〞与“销售费用〞。不包括：〔1〕包装资料：作“原资料〞；〔2〕不伴随产品或商品出租、出借或出卖的包装物：作“固定资产〞或“低值易耗品〞；〔3〕方案上单独列作产品消费的包装物，作“库存商品〞。8委托代销商品！阐明：工程物资、特准储备、专项贮藏等不是企业的存货不能作固定资产核算的各种器具物品特点：低值、易耗、品7低值易耗品：第二节存货的初始计量一、存货入账价值的根底及其构成〔一〕入账价值根底初始计量：历史本钱〔二〕存货本钱的构成存货本钱采购本钱加工本钱其他本钱外购包括采购价钱、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费(采购费用)及其他可直接归属于存货采购的费用自制包括直接人工、分配的制造费用使存货到达目前场所和形状所发生的其他支出，如特定客户设计费一、原资料按实践本钱核算〔一〕外购原资料的核算科目：“原资料〞、“在途物资〞〔1〕单料同到并入库借：原资料应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：银行存款、应付票据等〔2〕单到料未到①借：在途物资②借:原资料应交税费—增(进)贷:在途物资贷：银行存款等(3)料到单未到1、本月末:借:原资料1000贷:应付账款—暂估应付账款10002、下月初:借:原资料1000贷:应付账款—暂估应付账款10003、实践收到时：借：原资料1200应交税费—增〔进〕204贷：银行存款等1404〔4〕预付账款购料〔5〕赊购方式购料留意：存货本钱不包括：１、非正常耗费的直接资料、直接人工和制造费用，作“管理费用〞。２、仓储费用〔不含消费性必需仓储费用〕，作“管理费用〞。３、商品流通企业的采购过程的运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费、入库前的整理挑选费等采购费用，该当计入采购本钱，金额较小作“销售费用〞。自制、投资者投入〔1〕自制借：原资料〔实践本钱〕贷：消费本钱〔2〕投资者投入投资各方确认的价值，非原投资方的账面价值借：原资料〔确认价〕应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：实收资本或股本〔出资额〕资本公积〔差额〕核算难点1.增值税的处置2.消费税的处置〔1〕收回后直接用于销售

〔2〕收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客委托加工物资的核算〔三〕其他获得存货的途径及其本钱构成1、非货币性买卖换入存货(了解)换出资产账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价+应确认的收益＋支付的补价2、债务重组获得存货(了解)应收债务账面价值－可抵扣进项税额+应支付的相关税费－收到的补价＋支付的补价3、接受捐赠存货凭据提供标明金额＋相关税费未提供按同类或类似存货市场价格估计金额＋相关税费4、盘盈的存货——同类或类似存货的市场价钱存货获得和发出计价及核算存货的日常核算方法实践本钱法方案本钱法１、作法〔特点〕：收发凭证、总账与明细账平常均按实践本钱计价２、适用范围：规模小、存货种类简单、采购业务不多的企业１、作法〔特点〕：收发凭证、总账与明细账平常均按方案本钱计价２、适用范围：存货种类繁多、收发频繁的企业第三节发出存货计价一、原资料收发核算方法〔一〕存货本钱流转假设存货流转实物流转本钱流转实际上该当一致实际中可以分别发出存货计价方法个别计价法先进先出法加权平均法挪动平均法影响1、期末、期初存货计价高低对企业损益计算的影响〔4种小情况〕2、对资产负债表资产与权益工程计算的影响3、对计算所得税费用的影响2、优缺陷及适用范围〔1〕优点：分摊发货与结货的本钱较准确合理。〔2〕缺陷：需对发货与结货逐批辩认所属收入批次，任务量大。〔3〕适用范围：不能替代运用的存货、为特定工程专门购入或制造的存货。二、发出原资料的计价方法〔一〕个别计价法1、作法：假设存货的实物流转与本钱流转相一致。〔二〕先进先出法1、作法2、优缺陷及适用范围〔1〕优点：不能随意选择存货计价方法以调整当期利润。〔2〕缺陷：①任务量较大；②涨价高估当期利润与期末存货，跌价低估〔3〕适用范围：受物价影响较小、存货收发不太频繁的存货。——假定先收到的存货先发出去——按进货先后顺序确定发出存货的单位本钱资料明细帐xx年月日凭证摘要收入发出结存数量数量数量单价单价单价金额金额金额71初余5205201.005购入3001.2036010发出6001.005201.20962201.2026415购入4501.1049521发出4001.202641.101982701.1029725购入2301.21278.35001.102971.21278.331末余9801133.31000500575.31078存货单位本钱=月初库存存货的实践本钱+∑本月某批本月某进货的×批进货实践本钱数量月初库存存货的数量+本月各批进货数量之和本月发出存货本钱=本月发出存货数量×存货单位本钱月末库存存货本钱=月末库存存货数量×存货单位本钱〔三〕加权平均法1、作法2、优缺陷和适用范围〔1〕优点：①月末一次平均，较简便；②平均化的分摊方法可排出物价涨跌影响而折中。〔2〕缺陷：不能随时反映发出与结存存货的单价与金额，不便管理。〔3〕适用范围：存货收发比较频繁、单位价值不高的存货。〔四〕挪动平均法1、作法存货单位本钱=原有库存存货实践本钱+本次进货的实践本钱原有库存存货数量+本次进货数量本次发货本钱=本次发货数量×本次发货前存货的单位本钱×本月末库存存货本钱=月末库存存货数量本月末存货单位本钱特点：收货一次算单价；发货一次算本钱。2、优缺范〔1〕优：①能及时反映存货的发出与结存；②计算的单位本钱、发出与结存本钱较为客观。〔2〕缺：计算任务量较大。〔3〕范：不适用于存货收发较频繁的企业。原材料消费运营用借：消费本钱、制造费用管理费用、销售费用等贷：原资料工程福利用借：在建工程、应付福利费贷：原资料应交税费—应交增值税〔进项税额转出〕委托加工用借：委托加工物资贷：原资料三、发出原资料的会计处置〔一〕领用、出卖原资料1、领用〔二〕周转资料原资料销售1、获得收入：其他业务收入〔有销项税额〕2、结转本钱：其他业务本钱周转资料—包装物消费本钱1、消费领用〔1〕不单独计价销售费用2、伴随商品出卖其他业务本钱〔2〕要单独计价3、出租、出借包装物获得租金：其他业务收入1、收取押金2、退还押金3、没收押金：其他业务收入〔思索销项税额〕4、没收押金应交消费税等〔其他业务本钱〕两金处置摊销方法收回残值出租与出借包装物一次摊销法分期摊销五五摊销法(三)领用低值易耗品〔了解〕一次转销法分次摊销法五五摊销法作法核算(领用与报废)适用范围第四节方案本钱法与存货估价法1、方案本钱法概述〔1〕作法与作用①简化会计处置任务②考核采购业绩与消费节约〔2〕适用范围〔3〕科目与程序方案本钱法的核算流程原资料方案方案消费本钱等超支节约资料本钱差别超支情况1情况2节约发出差别1、时间：月末；计算资料本钱差别率确定结转额2、方法：只可从贷方结转，超支用蓝字、节约用红字方案方案超支或节约资产负债表:存货工程资料采购实践方案1、结转时间：入库随转或月末一次转2、结转方法：差额计入法或借贷方结转法B、月初差别率法A、本月差别率法本月资料本钱差别率=月初结存资料本钱差别+本月收入资料本钱差别月初结存资料方案本钱+本月收入资料方案本钱月初资料本钱差别率=月初结存资料本钱差别月初结存资料方案本钱留意要点:1、本月收入的方案本钱中不包括暂估入账的资料方案本钱2、资料本钱差别率按存货类别计算确定3、资料本钱差别率坚持一向性【例题】泉华股份为增值税普通纳税企业，资料按方案本钱计价核算。丙资料方案单位本钱为每公斤10元。该企业2006年12月份有关资料如下：

(1)“原资料——丙资料〞账户月初余额80000元，“资料本钱差别(丙资料)〞账户月初借方余额1000元，“资料采购——丙资料〞账户月初借方余额21000元。

(2)12月7日，企业上月已付款的丙资料2000公斤如数收到，已验收入库。

(3)12月15日，从外地a公司购入丙资料6000公斤，增值税公用发票注明的资料价款为58900元，增值税额10013元，企业已用银行存款支付上述款项，资料尚未到达。

(4)12月25日，从a公司购入的丙资料到达，验收入库时发现短缺100公斤，经查明为途中定额内自然损耗，按实收数量验收入库。

(5)12月31日，汇总本月发料凭证，本月共发出丙资料6000公斤，全部用于产品消费。

【要求】根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月资料本钱差别率、本月发出资料应负担的本钱差别及月末库存资料的实践本钱。

(1)12月7日收到资料时：

借：原资料20000

资料本钱差别1000

贷：资料采购21000

(2)12月15日从外地购入资料时：

借：资料采购58900

应交税费—应交增值税(进项税额)10013

贷：银行存款68913

(3)12月25日收到12月15日购入的资料时：

借：原资料59000

贷：资料采购58900

资料本钱差别100

(4)12月31日计算本钱差别率和发出资料应负担的资料本钱差别额，编制相关会计分录

资料本钱差别率=(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000)=+1．195%

发出资料应负担的资料本钱差别=60000×(+1．195%)=+717(元)

借：消费本钱60000

贷：原资料60000

借：消费本钱717

贷：资料本钱差别717

(5)月末结存资料的实践本钱=(80000+20000+59000-60000)+(1900-717)=100183(元)

〔二〕零售价法〔了解〕1、计算公式2、适用范围3、特殊方式：售价金额法〔一〕毛利率法〔了解〕1、计算公式〔普通与简化〕2、适用范围3、季末调整存货估价法商业企业库存商品的核算方法毛利率法毛利率法是根据本期实践销售额乘以上期实践〔或本期方案〕毛利率法匡算本期销售毛利，据以计算发出存货和期末结余存货本钱的一种方法。计算公式：销售净额=商品销售收入-折扣与折让毛利率=销售毛利／销售净额×100%销售本钱=销售净额-销售毛利期末存货本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-本期销售本钱随堂计算：某商场月初纺织品存货本钱146000元，本期购货本钱850000元，销货收入1200000元，销售退回与折让合计10000元，上季度该类商品毛利率为25%。如采用毛利率法，本月已销存货和月末存货的本钱为多少？本月销售净额=1200000-10000=1190000〔元〕销售毛利=1190000×25%=297500〔元〕销售本钱=1190000-297500=892500〔元〕或=1190000×〔1-毛利率〕=1190000×〔1-25%〕=892500〔元〕月末存货本钱=146000+850000-892500=103500〔元〕零售价法零售价法是指利用本钱与零售价的百分比计算期末存货本钱的一种方法。计算公式：本钱率=〔期初存货本钱+本期购货本钱〕／〔期初存货售价+本期购货售价〕×100%期末存货本钱=期末存货售价×本钱率本期销售本钱=期初存货本钱+本期购货本钱-期末存货本钱

随堂计算：某商店2007年3月份的期初存货本钱100000元，售价总额125000元；本期购货本钱450000元，售价总额675000元；本期销售收入640000元。本钱率=〔100000+450000〕÷〔125000+675000〕×100%=68.75%期末存货售价=125000+675000-640000=160000〔元〕期末存货本钱=160000×68.75%=110000〔元〕本期销货本钱=100000+450000-110000=440000〔元〕第五节存货的期末计量一、存货的期末计价及其账务处置〔一〕本钱与可变现净值孰低的含义1、“孰低〞2、本钱：期末存货的历史本钱3、可变现净值可变现净值=存货的估计售价－至完工将要发生的本钱－估计的销售费用及相关税金〔注：通常产品存货与资料存货分别计算〕4、实际根据〔1〕资产定义〔2〕谨慎原那么存货的期末计量〔二〕可变现净值确实定1、确定可变现净值应思索的主要要素〔1〕确定根底：可靠证据〔2〕持有存货目的以备出卖以备耗用合同商定存货非合同商定存货合同存货耗用非合同存货耗用存货的期末计量①普通：以资产负债表日存货销售价钱为根底〔2〕确定估计售价的特殊情况2、可变现净值估计售价确实定〔1〕确定估计售价的普通原那么②特殊〔当月存货价钱变动较大〕：以当月存货平均销售价钱或资产负债表日最近几次平均销售价钱为根底阐明：由①、②确定的售价统称“普通销售价钱〞存货的期末计量〔1〕假设持有数≤订购数：①假设为合同产品：估计售价=合同价钱②假设为公用原资料：以合同价钱为计量根底计算可变现净值〔2〕假设持有数>订购数：①假设为合同产品：a订购数部分：估计售价=合同价钱b超越订购数部分：估计售价=普通销售价钱②假设为公用原资料：a订购数部分：以合同价钱为计量根底b超越订购数部分：①假设为非合同产品：估计售价=普通销售价钱②假设为非公用原资料：存货合同存货非合同存货劳务合同或销售合同〔固定〕存货的期末计量〔三〕资料存货的期末计量按〔二〕中相关规定处置资料合用公用原资料普通资料用于出卖按资料本身的本钱与可变现净值孰低计量用于消费由所产产废品的本钱与可变现净值孰低计量规那么决议详细见下页存货的期末计量接上页：“用于消费〞〔1〕假设所产产废品：可变现净值>本钱那么资料：按本身本钱计价〔1〕假设所产产废品：可变现净值<本钱那么资料：按本身可变现净值计价公式：资料可变现净值=产品估计售价－估计产品销售费用与税金－至完工需追加的本钱。1．假设用该资料消费的产废品的可变现净值估计高于消费本钱，那么该资料该当按照本钱计量。甲资料账面本钱为500000元市场购买价钱460000元A产品消费本钱为900000元可变现净值为920000元阐明用甲资料消费的A产品并没有发生价值减损。因此，甲资料仍应按其本钱500000元列示在期末资产负债表的存货工程之中，不计提存货跌价预备。2．假设资料价钱的下降阐明产废品的可变现净值低于消费本钱，那么该资料该当按可变现净值计量。乙资料账面本钱为250000元市场购买价钱220000元由于乙资料市场价钱下降，用乙资料消费的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙资料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。乙资料账面本钱为250000元市场购买价钱220000元B产品消费本钱为600000元可变现净值为560000元250000+350000590000-30000乙资料的可变现净值：210000元〔590000-350000-30000〕即乙资料按其210000元列示于资产负债表的存货工程。存货的期末计量①市价：继续下跌，无望上升②市价：逐渐下跌，供大于求③