《成本会计学》第九章

第9章

本钱会计前沿第9章本钱会计前沿作业本钱法质量本钱环境本钱9.1作业本钱法作业本钱法产生的时代背景作业本钱法的根本概念作业本钱法的根本原理和普通程序作业本钱法举例作业本钱法的优点、局限性和自创时应留意的问题9.1.1作业本钱法产生的时代背景

20世纪70年代以来，新技术革命和日趋猛烈的市场竞争，以及由此带来的企业消费运营管理思想和方法的深化变革，都要求本钱会计进展革新，呼唤新的本钱计算方法的出现。作业本钱计算法应运而生。作业本钱法的本质就是要确定分配间接费用的合理根底——作业，并引导管理人员将留意力集中在发生本钱的缘由——本钱动因上，而不仅仅关注本钱结果本身；经过对作业本钱的计算和有效控制，抑制传统本钱系统中间接费用责任不清的缺陷。9.1.2作业本钱法的根本概念作业作业链和价值链本钱动因1.作业作业是基于一定目的、以人为主体、耗费一定资源的特定范围内的任务。单位作业：使单位产品受害的作业。作业数量多少与产品数量亲密相关，所耗本钱随产品数量而变动。批别作业：使一批产品受害的作业。作业数量多少与产品批数亲密相关，所耗本钱随产品批数而变动。产品作业：使某种产品受害的作业。作业数量多少与产品种类亲密相关，所耗本钱随产品种类而变动。维持性作业：使某个机构或某个部门受害的作业。2.作业链和价值链企业管理深化到作业层次后，现代企业本质上是一个为了满足顾客需求而建立的一系列有序的作业集合体，这构成了一个由此及彼、由内向外的作业链。作业链同时也表现为价值链，作业的推移，同时也表现为价值在企业内部的逐渐积累和转移，最后构成转移给外部顾客的总价值，这个总价值即是产品的本钱。3.本钱动因本钱动因就是决议本钱发生的那些重要的活动或事项。根据本钱动因在资源流动中所处的位置，可以将其分为资源动因和作业动因：资源动因就是资源被各种作业耗费的方式和缘由，是将资源本钱分配到作业的规范。作业动因就是各项作业被最终产品或劳务耗费的方式和缘由，是将作业本钱分配到产品或劳务的规范。9.1.3作业本钱法的根本原理

和普通程序1.作业本钱计算法的根本原理作业本钱法下，费用的分配与归集是基于以下认识进展的：〔1〕作业耗费资源，产品耗费作业；〔2〕消费导致作业的发生，作业导致本钱的发生。作业本钱法对直接本钱的核算与传统本钱计算法一样。在间接制造费用的核算方面，作业本钱法对传统本钱法作了根本变革：〔1〕将制造费用由全厂一致或按部门的归集和分配，改为由假设干个作业本钱库分别进展归集和分配；〔2〕添加了分配规范，由单一规范〔直接人工工时或机器工时等〕分配改为按引起制造费用发生的多种本钱动因分配。2.作业本钱法的普通程序在作业分析的根底上，确认作业、主要作业，并以主要作业为主体，将同质作业合并建立作业中心。以作业中心为本钱库归集费用，计算各作业中心的作业本钱。将各作业本钱库归集的本钱分配计入最终产品或劳务，计算产品或劳务的本钱。9.1.3作业本钱法的根本原理

和普通程序9.1.4作业本钱法举例某企业本月消费甲、乙两种产品，其中甲产品技术工艺过程较为简单，消费批量较大；乙产品技术工艺过程较为复杂，消费批量较小。其他有关资料见下表。工程甲产品乙产品产量〔件〕100002000直接人工小时250004000单位产品直接人工本钱1210单位产品直接资料本钱2020制造费用总额2320009.1.4作业本钱法举例传统本钱计算方法

9.1.4作业本钱法举例作业本钱计算法作业本钱库可追溯本钱动因作业量本钱动因〔作业中心〕本钱甲产品乙产品合计分配率机器调整预备50000预备次数300200500100质量检验45000检验次备维修30000维修工时200100300100消费订单55000订单份数19580275200资料订单25000订单份费协调27000协调次数5050100270合计232000

9.1.4作业本钱法举例作业本钱计算法作业本钱库本钱动因甲产品乙产品作业本钱〔作业中心〕分配率作业量作业本钱作业量作业本钱〔制造费用〕合计机器调整预备100300300002002000050000质量检验22515033750501125045000设备维修100200200001001000030000消费订单20019539000801600055000资料订单1251401750060750025000消费协调2705000500027000合计15375078250232000产量100002000单位产品应分摊的制造费用15.3839.139.1.4作业本钱法举例作业本钱计算法传统本钱计算法与作业本钱计算法的比较产品单位本钱作业本钱计算法传统本钱计算法绝对差相对差甲产品47.38524.629.75%乙产品69.1346-23.13-33.44%9.1.5作业本钱法的优点、

局限性和自创时应留意的问题作业本钱法的优点作业本钱法的局限性我国企业在自创作业本钱法时应留意的问题1.作业本钱法的优点拓宽了本钱核算的范围提供了相对准确的本钱信息可以有效改良企业的战略决策提供了便于不断改良的业绩评价体系便于调动各部门发掘盈利潜力的积极性有利于企业杜绝浪费，提高经济效益2.作业本钱法的局限性在本钱动因的选择上有一定的客观性实施作业本钱计算的费用较高降低本钱信息的可比性3.我国企业在自创作业本钱法时

应留意的问题要充分认识企业的详细情况，留意把作业本钱法的实施与企业本钱管理程度的改良和提高结合起来，从现实需求出发来设计作业本钱计算系统。要充分认识作业本钱法在费用分配上的本质要求，切忌客观武断。企业在实施作业本钱法时，首先应全面、精细地对消费运营过程进展作业分析，并在此根底上建立作业本钱库和选择本钱动因。要充分思索本钱效益原那么，力求有效处理企业消费运营过程和本钱管理中存在的问题。9.2质量本钱质量的定义质量本钱的定义与分类质量本钱核算质量本钱计量质量本钱控制9.2.1质量的定义质量是指产品满足顾客的程度，包括设计质量和一致质量两个方面。设计质量衡量的是产品的功能符合顾客需求的程度。一致质量衡量的是产品的性能符合设计与消费规格的程度。9.2.2质量本钱的定义与分类质量本钱是指为了防止出现低质量产品而发生的本钱，以及由于出现了低质量产品而导致的本钱。质量本钱与控制造业和失败作业相关。控制造业是为了预防和检查低质量产品而实施的作业，由此产生的本钱叫控制本钱。失败作业是为了对低质量产品作出反响而由企业和顾客实施的作业，由此产生的本钱叫失败本钱。9.2.2质量本钱的定义与分类质量本钱包括如下四类：预防本钱：为了防止出现低质量产品而发生的本钱。鉴定本钱：为了确定产品能否符合顾客要求而发生的本钱。内部失败本钱：由于低质量产品在送达顾客之前被发现而引起的本钱。外部失败本钱：由于低质量产品在送达顾客之后被发现而引起的本钱。9.2.3质量本钱核算非独立核算方式独立核算方式1.非独立核算方式

所谓非独立核算方式就是将质量本钱核算纳入现有的会计核算账户体系的一种核算方式。企业在原有的会计科目表中增设“质量本钱〞一级科目，同时取消“废品损失〞一级科目。“质量本钱〞一级科目下设“预防本钱〞、“鉴定本钱〞、“内部失败本钱〞和“外部失败本钱〞四个二级科目，各二级科目下还可按详细内容设明细科目。1.非独立核算方式

当期发生的全部质量耗费在“质量本钱〞科目的借方归集。质量预防本钱从“质量本钱〞科目的贷方转入“管理费用〞科目的借方。质量鉴定本钱从“质量本钱〞科目的贷方转入“制造费用〞科目的借方。废品净损失从“质量本钱〞科目的贷方转入“消费本钱〞科目中的“废品损失〞本钱工程；废品残值收入、应由责任人赔偿的损失、不测事故损失从“质量本钱〞科目的贷方分别转入“原资料〞、“其他应收款〞和“营业外支出〞科目的借方。质量外部损失本钱从“质量本钱〞科目的贷方转入“销售费用〞的借方，或冲减当期“主营业务收入〞。1.非独立核算方式

阐明：〔1〕发生质量预防本钱；〔2〕结转质量预防本钱；〔3〕发生质量鉴定本钱；〔4〕结转质量鉴定本钱；〔5〕发生不可修复废品损失；〔6〕发生可修复废品损失；〔7〕结转不可修复废品残值；〔8〕结转废品的责任人赔偿；〔9〕结转废品的不测事故损失；〔10〕结转废品净损失；〔11〕发生外部失败本钱；〔12〕结转外部失败本钱。1.非独立核算方式

非独立核算方式的优点：有利于将质量本钱管理任务纳入会计管理体系的监视和控制之中，使质量本钱核算成为日常会计核算的内容之一。经过质量本钱核算账户体系的设置和运用，有利于与责任本钱体系相结合，以考核质量本钱的发生情况。非独立核算方式的缺陷：调整了原有的会计核算程序，添加了会计核算任务量，且难以从核算制度上作出一致要求。某些性质的质量本钱既能够是质量要素引起的，也能够含有其他要素，在质量本钱核算中难以分清缘由并单列核算。2.独立核算方式

所谓独立核算方式就是把质量本钱的核算和正常的会计核算截然分开，单独组织质量本钱的核算，构成质量本钱核算的独立体系。可以采用统计台账的方式，由企业内部责任单位设置“质量本钱〞账户，按照质量本钱的构成内容、发生地点、责任主体、发生数额和主要缘由，逐项予以登记。各内部责任单位可以根据核算结果定期编制质量本钱报告，作为考评该责任单位质量本钱管理业绩的根据。2.独立核算方式

独立核算方式的优点：不影响现有的会计核算体系，独立完好地反映质量本钱情况。能较好地顺应不同企业质量本钱管理的特点和要求，设计相应的质量本钱核算体系。独立核算方式的缺陷：质量本钱的核算脱离了会计管理的监视和控制。需设置专职的质量本钱核算部门或人员，添加了管理任务量。9.2.4质量本钱计量质量本钱按其表现方式可分为显性质量本钱和隐性质量本钱。显性质量本钱是企业在消费运营过程中由于产质量量而实践发生的耗费和损失，它直接给企业带来损耗。预防本钱、鉴定成败、内部失败本钱和部分外部失败本钱都属于显性质量本钱。隐性质量本钱主要指由不良质量而导致的时机本钱，它间接对企业呵斥损失。外部失败本钱中由于顾客称心度下降、丧失市场份额等导致的损失属于隐性质量本钱。9.2.4质量本钱计量显性质量本钱可以从企业的会计记录中得知数额。隐性质量本钱数额能够非常宏大，而且在企业的会计记录中通常不予确认。估计隐性质量本钱的常用方法有如下三种：乘数法：市场调查法：经过对顾客的调查和对企业销售人员的访谈，估计不良质量带来的未来利润流失数。塔古奇损失函数法：式中，k为企业外部失败本钱构造的比例常数，y为质量特性的实践值，T为质量特性的目的值，L为隐性质量本钱。其中：，c为上限或下限值对应的预期隐性质量本钱，d为上限或下限值相对于目的值的偏离值。9.2.5质量本钱控制进展质量本钱控制，要经过质量本钱效益分析，寻求质量本钱的最正确值。质量本钱与产质量量之间的依存关系，是控制质量本钱的关键。1.质量本钱函数：可接受质量观念可接受质量观念以为控制本钱与失败本钱之间存在此消彼长的权衡关系。当控制本钱添加时，失败本钱就会减少。只需失败本钱的减少大于控制本钱的添加，企业就应该继续提高预防和鉴定方面的努力。当任何额外的预防或鉴定本钱的添加都会大于失败本钱的相应减少时，这个点就代表最优的全面质量本钱程度，这个点对应着缺陷率的最优程度，即可接受的质量程度。1.质量本钱函数：可接受质量观念2.质量本钱函数：零缺陷观念零缺陷观念最根本的主张是：把不符合质量要求的产品降低到零是符合本钱效益原那么的，质量本钱的最优程度是零缺陷。假设企业添加其预防和鉴定本钱从而降低失败本钱，那么随后预防和鉴定本钱也可以得到削减。2.质量本钱函数：零缺陷观念9.3环境本钱生态效益环境本钱的定义与分类环境本钱核算环境本钱管理9.3.1生态效益生态效益是指企业可以在提供更有用的产品的同时，减少对环境的负面影响，减少资源耗费的本钱。生态效益意味着环境业绩的改善可以促进效率的提高：顾客需求更清洁的产品员工更情愿为对环境担任的企业任务对环境担任的企业更容易获得外部效益良好的环境业绩可以产生良好的社会效益对环境业绩的关注能促使管理人员进展革新减少环境本钱能维持或发明竞争优势9.3.2环境本钱的定义与分类环境本钱是指为了防止恶劣环境的出现而发生的本钱以及由于出现了恶劣的环境而导致的本钱。环境本钱可分为如下四类：环境维护本钱：为了防止污染物和对环境有破坏性的废弃物的产生而执行的作业所带来的本钱。环境检测本钱：为了检测企业的产品、流程或其他作业能否符合恰当的环境规范而发生的本钱。环境内部失败本钱：由于曾经产生但尚未排放到环境中去的污染物和废弃物所导致的本钱。环境外部失败本钱：由于污染物和废弃物排放到环境中去以后而导致的本钱。已支付的外部失败本钱是企业曾经支付的由于排放污染物和废弃物而产生的本钱。未支付的外部失败本钱是由于企业排放污染物和废弃物给外部机构和人员呵斥的损失。9.3.3环境本钱核算环境本钱的核算方式环境本钱的分配1.环境本钱的核算方式非独立核算方式就是在原有的会计科目表中增设“环境本钱〞一级科目，并下设“预防本钱〞、“检测本钱〞、“内部失败本钱〞和“外部失败本钱〞四个二级科目，各二级科目下还可按详细内容设置明细科目，从而把环境本钱的核算与正常的会计核算结合在一同。独立核算方式就是把环境本钱的核算与正常的会计核算截然分开，单独设置环境本钱的账外记录，由各环境本钱控制网点进展核算。2.环境本钱的分配〔1〕环境产品本钱消费、销售和交付产品的流程所产生的环境本钱以及运用和处置产品所产生的环境购后