财务会计-持有至到期投资

1第三节持有至到期投资

〔Held-to-MaturitySecurities〕一、概述二、获得三、收益及摊余本钱四、到期兑现五、减值2一、概述〔一〕定义P-140持有至到期投资是指企业购入的到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的各种债券，如国债和企业债券等。假设企业管理层决议将某项金融资产持有至到期，那么在该金融资产未到期前，不能随意地改动其“最初意图〞。即获得投资时意图就该当是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件，否那么将持有至到期。3“到期日固定、回收金额固定或可确定〞是指相关合同明确了投资者在确定的期间内获得或应收取现金流量(例如，投资利息和本金等)的金额和时间。“有明确意图持有至到期〞是指投资者在获得投资时意图就是明确的，除非遇到一些企业所不能控制、预期不会反复发生且难以合理估计的独立事件，否那么将持有至到期。“有才干持有至到期〞是指企业有足够的财务资源，并不受外部要素影响将投资持有至到期。4〔二〕分类按债券还本付息情况，分为三类：〔1〕到期一次还本付息；〔2〕到期一次还本、分期付息；〔3〕分期还本、分期付息。〔略〕阐明：不同类型的债券分别采用不同确实认与计量方法。5〔三〕科目设置持有至到期投资——本钱〔面值部分〕——利息调整〔溢折价+支付的相关税费〕——应计利息(到期一次还本付息按期计提的利息)阐明：06版准那么规定设置“本钱〞、“利息调整〞、“应计利息〞明细科目，为了遵照准那么，学习和运用准那么，主要讲解准那么所运用的会计科目。6二、获得〔一〕相关概念债券面值：债券到期时，发行方应支付〔归还〕的本金。票面利率〔名义利率〕：计算债券利息时采用的利率〔计息利率〕市场利率〔实践利率〕：投资者实践获得的投资报答率；或发行方实践付出的代价。〔市场平均利率〕7三种购入方式：面值购入；溢价购入；折价购入债券的溢价、折价，主要是由于金融市场利率与债券票面利率不一致呵斥的。票面利率高于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会多付利息，能够会导致债券溢价。溢价属于债券购买者日后多获利息而给予债券发行者的利息返还。票面利率低于金融市场利率时，债券发行者按债券票面利率会少付利息，能够会导致债券折价。折价属于债券发行者日后少付利息而给予债券购买者的利息补偿。〔二〕债券发行方式及溢折价的缘由8〔三〕初始投资本钱持有至到期投资，应按购入时的公允价值及相关税费计价〔实践支付的价款〕作为初始投资本钱。实践支付的价款包括支付的债券实践买价以及买卖费用〔买卖费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费、佣金以及其他必要支出〕。

9〔三〕初始投资本钱企业在发行日后或两个付息日之间购入债券时，实践支付的价款中含有自发行日或付息日至购入日之间的利息。这部分利息应分别不同情况进展处置。到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资本钱，借记“持有至到期投资——应计利息〞科目；分期付息债券的利息普通在一年以内可以收回，不计入投资本钱，可以视为短期债务，借记“应收利息〞账户。10企业在发行日或付息日购入债券时，实践支付的价款中不含有利息。

借：持有至到期投资——本钱〔面值部分〕借或贷：持有至到期投资——利息调整贷：银行存款〔实践支付款项即公允价值加买卖费用〕11例：A公司2021年1月1日从活泼市场上购入某公司同日发行的3年期债券，面值总额100万元，票面利率10%,实践购买价951970元。该债券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。借：持有至到期投资——本钱1000000贷：持有至到期投资——利息调整48030银行存款95197012修正教材案例P140借：持有至到期投资——本钱600000应收利息36000持有至到期投资——利息调整43000贷：银行存款679000借：银行存款36000贷：应收利息3600013三、后续计量持有至到期投资的后续计量采用实践利率法，按摊余本钱计量。持有至到期投资的收益主要来源是持有期内的利息收入，计入“投资收益〞账户。

企业购入不同还本付息方式的债券，投资收益的核算方法有所不同。〔一〕分期付息、到期还本债券〔补充案例〕〔二〕到期一次还本付息债券(案例见教材例5-7〕

14三、后续计量我国会计准那么规定，应采用实践利率法〔实际上还有直线法〕确认投资收益和利息调整〔债券溢折价摊销〕，并在此根底上确认债券的摊余本钱。在实践任务中，以某一价钱购入持有至到期投资后，该当按照规定计算出实践利率。摊余本钱即持有至到期投资账面价值是指初始投资本钱+〔-〕利息调整-减值预备以后的余额。期末摊余本钱=“持有至到期投资〞总账余额-本期计提的减值预备本期计提的实践利息=期末摊余本钱X实践利率15三、后续计量实践利率法的特点：实践利息=债券账面价值〔摊余本钱〕×实践利率=各期投资收益票面利息=债券面值×票面利率=各期应收利息——两者的差额为利息调整的摊销金额〔减少额〕16〔一〕分期付息、到期还本债券溢价〔票面利率＞市场利率〕对投资者而言，是以后各期多得利息收入而预付的代价；对发行方而言，是以后各期多付利息而预先得到的补偿。故溢价实践上是由于债券票面〔名义〕利率与市场〔实践〕利率之间的差别而产生的结果；是发行方预收投资者的款项。投资方：应于每期计息时摊销溢价〔实践利率法〕，陆续调整投资收益。

17分期付息、一次还本

〔溢价购入—即利息调整为借差〕根本分录：[例5-7]改为：每半年支付一次利息购入时：P141[例5-7]借：持有至到期投资——本钱300000持有至到期投资——利息调整10775贷：银行存款310775计息或收息并摊销溢价：借：应收利息〔或银行存款〕9000贷：持有至到期投资——利息调整1231投资收益776918一次还本、分期付息

〔溢价购入—即利息调整为借差〕到期收回面值无论面值还是溢价或折价购入，到期收回债券面值，做同样处置。〔溢价或折价均曾经摊销终了〕

借：银行存款300000贷：持有至到期投资——本钱30000019一次还本、分期付息

〔折价购入—即利息调整为贷差〕折价〔票面利率＜市场利率〕对投资者而言，是以后各期少得利息而预先得到的补偿；对发行方而言，是以后各期少付利息而预付的代价。故折价实践上是由于债券票面利率与实践利率之间的差别而产生的结果。投资方：应于每期计息时摊销折价〔实践利率法〕，陆续调整投资收益。20一次还本、分期付息

〔折价购入—即利息调整为贷差〕例：A公司2021年1月1日从活泼市场上购入某公司同日发行的3年期债券，面值总额100万元，票面利率10%,实践购买价951970元。该债券分期付息，于每年初付息一次，本金到期支付。A公司将债券投资划归为持有至到期投资。假定不思索所得税，减值损失等要素。〔经测算，该债券实践利率为12%，〕21一次还本、分期付息〔折价购入—即利息调整为贷差〕实践利息和摊余本钱计算表年

度应收利息①=面值×票面利率实际利息②=上期末⑤×实际利率利息调整减少数③=②-①利息调整余额④=上期末④-③摊余成本⑤=上期末⑤+③2009年初

480309519702009年末10000011423614236337949662062010年末10000011594515945178499821512011年末1000001178491784901000000

合计30000034803048030

——

——22一次还本、分期付息

〔折价购入—即利息调整为贷差〕根本分录：2021年1月1日购入时：借：持有至到期投资——本钱1000000贷：持有至到期投资——利息调整48030银行存款9519702021年12月31日计息或收息并摊销折价：借：应收利息〔或银行存款〕100000持有至到期投资——利息调整14236贷：投资收益1142362021年1月1日收到债券利息借：银行存款100000贷：应收利息10000023一次还本、分期付息

〔折价购入—即利息调整为贷差〕到期收回面值无论面值还是溢价或折价购入，到期收回债券面值，做同样处置。〔溢价或折价均以摊销终了〕

借：银行存款1100000贷：持有至到期投资——本钱1000000应收利息10000024〔二〕到期一次还本付息债券修正教材案例P142〔1〕2021年购入债券时：借：持有至到期投资—本钱300000持有至到期投资—利息调整10775贷：银行存款310775〔2〕2021年6月30日计提利息〔分录见教材142〕〔3〕2021年12月31日计提利息借：持有至到期投资—应计利息9000贷：持有至到期投资—利息调整1262投资收益773825〔二〕到期一次还本付息债券准那么规定：资产负债表日，持有至到期投资一次还本付息的，应按票面利率计算应收未收利息，按其摊余本钱和实践利率计算投资收益，其差额作为“利息调整〞。修正教材案例P1422021年到期时：借：银行存款372000贷：持有至到期投资——本钱300000——应计利息7200026四、持有至到期投资转移的核算“持有至到期投资——应计利息“账面余额=9000×5=45000“持有至到期投资——利息调整“账面余额=10775-1231-1262-1293-1326-9=4304P1427月10日出卖前：借：可供出卖金融资产349304贷：持有至到期投资——本钱300000——利息调整4304——应计利息45000

27五、到期兑现持有至到期投资的到期兑现：假设是一次付息的债券，到期时企业可以收回债券面值和利息；假设是分期付息的债券，到期时企业可以收回债券面值。普通来说，在债券投资到期时，利息调整明细账余额曾经摊销终了，不论是按面值购入，还是溢价或折价购入，“持有至到期投资〞科目的余额均为债券面值〔和应计利息〕。借：银行存款贷：持有至到期投资——本钱——应计利息28六、减值企业该当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进展检查，有客观证听阐明该金融资产发生减值的，该当计提减值预备。持有至到期投资发生减值时，该当将该持有至到期投资的账面价值减记至估计未来现金流量现值，减记的金额确以为资产减值损失，计入当期损益。借：资产减值损失贷：持有至到期投资减值预备估计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实践利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实践利率折现。29持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证听阐明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关〔如债务人的信誉评级曾经提高等〕，原确认的减值损失该当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超越假定不计提减值预备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余本钱。30六、案例分析例1：A公司2021年1月2日从证券公司购入B公司2021年1月1日发行的3年期、票面利率4%、到期日为2021年1月1日、到期一次还本付息的债券。A公司购入债券面值为1000万元，实践支付价款为947.50万元，另支付相关费用20万元，A公司将其划分为持有至到期投资。购入债券的实践利率为5%，按年计提利息。要求：编制A公司2021年1月1日至2021年1月1日上述有关业务的会计分录。31六、案例分析2021年1月2日借：持有至到期投资—本钱1000贷：银行存款967.50持有至到期投资—利息调整32.502021年12月31日借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整8.38贷：投资收益48.3832六、案例分析2021年12月31日借：持有至到期投资—应计利息40持有至到期投资—利息调整8.79贷：投资收益48.792021年12月31日借：持有至到期投资—应计利息40持