财务会计 第06章 固定资产

第六章固定资产第一节固定资产概述第二节固定资产的获得第三节固定资产折旧第四节固定资产的后续支出第五节固定资产的清理第六节固定资产清查第七节固定资产的期末计价及报表列示1第一节固定资产概述一、固定资产的性质二、固定资产的分类三、固定资产的计价四、固定资产核算的科目设置2一、固定资产的的性质我国的<企业会计准那么第4号—固定资产>给固定资产做了较为明确的定义，指出固定资产是同时具有以下特征的有形资产：〔1〕为消费商品、提供劳务、出租或运营管理而持有的；〔2〕运用寿命超越一个会计年度。3特征有形资产供企业长期运用不以投资和销售为目的具有可衡量的未来经济利益4固定资产确实认〔满足两个条件〕该固定资产包含的经济利益很能够流入企业该固定资产的本钱可以可靠地计量在实务中，应留意：融资租入的固定资产能否作为企业的固定资产固定资产的各组成部分具有不同运用寿命、适用不同折旧率的，该当分别将各组成部分确以为单项固定资产。5二、固定资产的分类〔一〕按经济用途分类消费运营用固定资产非消费运营用固定资产6二、固定资产的分类〔二〕按运用情况分类运用中固定资产未运用固定资产不需用固定资产出租固定资产7二、固定资产的分类〔三〕按一切权分类自有固定资产融资租入固定资产8二、固定资产的分类在会计实务中，企业是将几种分类规范结合起来，采用综合的规范对固定资产进展分类。固定资产的综合分类消费运营用固定资产租出固定资产(运营租赁)非消费运营用固定资产不需用固定资产未运用固定资产土地(过去曾经估价单独入账的土地)融资租入固定资产9三、固定资产的计价〔一〕原始价值〔实践本钱/历史本钱〕是指获得某项固定资产时和直至使该项固定资产到达预定可运用形状前所实践支付的各项必要的、合理的支出，普通包括买价、进口关税、运输费、场地整理费、装卸费、安装费、专业人员效力费和其他税费等。根本计价规范10三、固定资产的计价规范〔二〕重置价值是指在现时的消费技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。反映的是固定资产的现时价值11三、固定资产的计价规范〔三〕折余价值〔净值〕固定资产折余价值是指固定资产原始价值减去折旧后的余额，也称净值。计算盘亏、出卖、报废、毁损等利得或损失的根据12三、固定资产的计价规范〔四〕现值现值是指固定资产在运用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。期末计价13四、固定资产核算的科目设置“固定资产〞科目：核算固定资产的原始价值设“固定资产登记簿〞和“固定资产卡片〞进展明细核算。“累计折旧〞科目：“固定资产〞的备抵科目“工程物资〞科目“在建工程〞科目“固定资产清理〞科目“固定资产减值预备〞、“在建工程减值预备〞、“工程物资减值预备〞等科目14第二节固定资产的获得一、固定资产的购置二、固定资产的自行建造三、接受投资的固定资产15一、固定资产的购置〔一〕购入不需求安装的固定资产原始价值=买价+相关税费+包装运杂费注：自2021年1月1日起，用于增值税应税工程的固定资产〔消费运营用固定资产〕，增值税进项税额可以抵扣；用于非增值税应税工程的固定资产，进项税额不得抵扣，计入固定资产本钱。购买不动产不交纳增值税。小汽车等属于高档消费品，其增值税进项税额不得抵扣。

借：固定资产应交税费—应交增值税(进项税额)(应税工程)贷：银行存款等16例6-1某企业购入不需安装的机器设备一台，用银行存款支付买价20000元，增值税3400元，包装费700元，运输费200元(其中7%可作为增值税进项税额抵扣)，机器设备投入运用。固定资产原始价值=20000＋100＋200×〔1－7%〕=20286〔元〕增值税进项税额=3400＋200×7%=3414〔元〕借：固定资产20286应交税费——应交增值税(进项税额)3414贷：银行存款2370017注：采用一揽子购买方式进展购买，将购买的总本钱按每项资产的公允价值占各项资产公允价值的比例进展分配，以确定各项资产的入账价值。〔判别题〕企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总本钱进展分配，分别确定各项固定资产的本钱。〔〕√18一、固定资产的购置〔二〕购入需求安装的固定资产原始价值=买价+相关税费+包装运杂费+安装费1.固定资产运抵企业，等待安装借：在建工程应交税费—应交增值税(进项税额)(应税工程)贷：银行存款2.投入安装，并支付安装本钱借：在建工程贷：银行存款3.安装终了，到达预定可运用形状借：固定资产贷：在建工程19例6-2某企业购入需求安装的机器设备一台，用银行存款支付买价10000元，增值税1700元，包装费200元，运输费100元〔其中7%可作为增值税进项税额抵扣〕；机器设备出包安装，用银行存款支付安装费500元。该机器设备安装完工后交付运用。〔1〕购入固定资产固定资产原始价值=10000＋200＋100×〔1-7%〕=10293〔元〕增值税进项税额=1700十100×7%=1707〔元〕借：在建工程10293应交税费——应交增值税(进项税额)1707贷：银行存款12000〔3〕工程完工借：固定资产10793贷：在建工程10793〔2〕支付安装费借：在建工程500贷：银行存款50020二、固定资产的自行建造企业应设置“在建工程〞科目。平常固定资产建造期间实践发生的各项工程支出均计入“在建工程〞科目，待固定资产建造工程完工并到达预定可运用形状后，再将固定资产实践建造本钱从“在建工程〞科目一次转入“固定资产〞科目，作为固定资产入账价值。21〔一〕采用自营方式建造固定资产1、购入工程物资借：工程物资应交税费—应交增值税〔进项税额〕(应税工程)贷：银行存款2、自营工程领用工程物资借：在建工程贷：工程物资3、自营工程领用本企业消费用资料借：在建工程贷：原资料应交税费—应交增值税(进项税额转出)(非应税工程)4、自营工程领用本企业商品产品：作视同销售处置借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税(销项税额)225、自营工程负担的职工工资和福利费借：在建工程贷：应付职工薪酬6、辅助消费部门为自营工程提供产品或劳务借：在建工程贷：消费本钱—辅助消费本钱7、企业自营工程发生的其他支出借：在建工程贷：银行存款8、自营工程交付运用前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款9、自营工程中发生的报废损失，应计入工程本钱；发生的残料，应冲减工程本钱。借：原资料贷：在建工程2310、工程物资清点盘亏：借：在建工程贷：工程物资盘盈：作相反的处置。11、自营工程交付运用借：固定资产贷：在建工程12、已交付运用的固定资产办理开工结算时，如该项固定资产的实践原值大于原入账价值，应对原入账价值进展调整。借：固定资产贷：在建工程实践原值小于原入账价值的差额作相反处置。例6-324例：某企业自建厂房一幢，购入为工程预备的各种物资500000元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建立。领用本企业消费的水泥一批，实践本钱为80000元，税务部门确定的计税价钱为100000元，增值税率17%。工程人员应计工资100000元，支付的其他费用30000元。工程完工并到达预定可运用形状。〔1〕购入工程物资借：工程物资585000贷：银行存款585000〔2〕工程领用工程物资借：在建工程585000贷：工程物资58500025〔3〕工程领用本企业消费的水泥：作视同销售处置借：在建工程97000贷：库存商品80000应交税费—应交增值税(销项税额)17000〔4〕分配工程人员工资借：在建工程100000贷：应付职工薪酬100000〔5〕支付工程发生的其他费用借：在建工程30000贷：银行存款30000〔6〕工程完工，结转工程本钱工程本钱=585000+97000+100000+30000=812000(元)借：固定资产812000贷：在建工程81200026〔二〕采用出包方式建造固定资产预付工程价款时借：在建工程贷：银行存款工程完工补付工程价款时借：在建工程贷：银行存款出包工程在开工结算之前应负担的长期负债利息借：在建工程贷：长期借款等出包工程完工后借：固定资产贷：在建工程例6—427三、接受投资的固定资产企业接受固定资产投资时，应按投资合同或协议商定的价值计价，合同或协议商定的价值不公允的除外。借：固定资产应交税费—应交增值税〔进项税额〕贷：实收资本〔或股本〕资本公积〔能够会存在〕28第三节固定资产折旧一、折旧的性质二、计提折旧应思索的要素三、折旧的计算方法29一、折旧的性质固定资产折旧是指固定资产由于损耗而减少的价值。固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗两种。有形损耗是指固定资产在运用过程中由于运用和自然力的影响在运用价值和价值上的损耗；无形损耗是指由于技术提高而引起的固定资产价值上的损耗。固定资产与存货不同，它的价值不是一次转移计入产品本钱或费用；而是在长期运用过程中，随着损耗程度，以折旧费工程分期计入产品本钱或期间费用，并经过获得相应的收入而得到补偿。30二、计提折旧应思索的要素固定资产原值估计净残值固定资产的运用寿命原值－估计净残值=应计提折旧总额两者之差为应计提折旧总额固定资产减值预备31三、折旧的计算方法常用的固定资产折旧计算方法可以分为两类：直线法和加速折旧法。〔一〕直线法〔二〕加速折旧法〔三〕直线法与加速折旧法的比较〔四〕计提折旧的范围〔五〕计提折旧的总分类核算平均年限法任务量法双倍余额递减法年数总和法32〔一〕直线法直线法是指按照时间或完成的任务量平均计提折旧的方法，主要包括：1.平均年限法2.任务量法331.平均年限法

月折旧额＝年折旧额/12固定资产原值估计残值收入估计清理费用估计运用年限－－年折旧额＝固定资产应计提折旧总额估计运用年限＝34在实践任务中，固定资产折旧额普通根据固定资产原值乘以折旧率计算。年折旧率计算公式为：

月折旧率＝年折旧率/12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率例6—5年折旧额原值年折旧率＝1－估计净残值率估计运用年限＝(原值－估计净残值)/估计运用年限原值＝352.任务量法任务量法是指按照固定资产估计完成的任务总量平均计提折旧的方法。

不同的固定资产，其任务量有不同的表现方式。对于运输设备来说，其任务量表现为运输里程；对于机器设备来说，其任务量表现为机器工时和机器台班。任务量法普通适用于适用于价值较高、任务量不很平衡的大型精细机床以及运输设备等固定资产的折旧计算。这些固定资产的价值较高，各月的任务量普通不很平衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月本钱费用的负担不够合理。例6—6某项固定资产单位任务量折旧额该项固定资产应计提折旧总额该项固定资产估计完成的任务总量＝该项固定资产月折旧额该项固定资产单位任务量提折旧额该项固定资产该月完成的任务总量＝×36〔二〕加速折旧法加速折旧法也称为递减费用法，是指在固定资产运用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年的折旧额呈递减趋势。加速折旧法普通只采用个别折旧方式。为了简化折旧计算任务，月折旧额普通按年折旧额除以12计算。假设某项固定资产开场计提折旧的时间不是年初〔1月份〕，那么该年度各月的折旧额以及下一年度前几个月的折旧额〔即开场计提折旧1年之内各月的折旧额〕，均按年折旧额的月平均数计算。会计准那么允许运用的加速折旧法有：1.双倍余额递减法2.年数总和法371.双倍余额递减法双倍余额递减法是在不思索固定资产估计净残值的情况下，用直线折旧率的双倍去乘固定资产在每一会计期初的账面净值计提折旧的方法。年折旧率2估计运用年限＝×100%年折旧额=固定资产期初净值×年折旧率月折旧额年折旧额12＝遂年递减各年不变(直线法折旧率的两倍)38采用双倍余额递减法计提折旧，普通不思索固定资产估计净残值。但是，必需留意下面两个问题：〔1〕在估计运用年限终了时，应防止固定资产净值大于估计净残值〔少提折旧〕；〔2〕在估计运用年限内，应防止固定资产期末净值小于估计净残值〔多提折旧〕。例6—7、6—8留意：采用双倍余额递减法，普通在固定资产折旧年限到期前两年内将固定资产账面净值扣除估计净残值后的净值平均摊销。39年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1234560000360002160012960748040%40%40%——2400014400864054805480240003840047040525205800036000216001296074802000折旧计算表〔双倍余额递减法〕第4年：按双倍余额递减法计提折旧=12960×40%=5184(元)按平均年限法计提折旧=(12960-2000)/2=5480(元)由于按双倍余额递减法计提的折旧小于按平均年限法计提的折旧，所以从第4年开场改按平均年限法计提折旧。例6-7年折旧率=2/5×100%=40%40年份期初净值年折旧率年折旧额累计折旧期末净值1234560000360002160012960—40%40%40%——240001440086402960—24000384004704050000—36000216001296010000—例6-8折旧计算表〔双倍余额递减法〕第4年：如按双倍余额递减法计提折旧=12960×40%=5184(元)那么第4年末净值=12960-5184=7776(元)＜估计净残值10000元所以第4年计提折旧=12960-10000=2960(元)第5年不再计提折旧。412.年数总和法年数总和法是指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可运用年数占各年尚可运用年数总和的比重〔即年折旧率，用分数表示〕计提折旧的方法。年折旧率尚可运用年数估计运用年限的年数总和＝(n—估计运用年限)n-已运用年限1+2++n＝…n-已运用年限n×(1+n)÷2＝年折旧额=应计提折旧总额×年折旧率月折旧额年折旧额12＝各年不变遂年递减42年份应计提折旧总额年折旧率年折旧额累计折旧1234560000-3000=57000570005700057000570005/154/153/152/151/15190001520011400760038001900034200456005320057000例6-9折旧计算表〔年数总和法〕43〔三〕直线法与加速折旧法的比较采用直线法计提折旧，固定资产的转移价值平均摊配于其运用的各个会计期间或完成的任务量，优点是运用方便，易于了解。但是，这种方法没有思索固定资产运用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的任务量的平衡性。由于随着固定资产运用时间的推移，其磨损程度也会逐渐添加，运用后期的维修费支出将会高于运用前期的维修费支出，即使各个会计期间或单位任务量负担的折旧费一样，但各个会计期间或单位任务量负担的固定资产运用本钱〔折旧费与维修费之和〕将会不同。44采用加速折旧法计提折旧，抑制了直线法的缺乏。由于这种方法前期计提的折旧费较多而维修费较少，后期计提的折旧费较少而维修费较多，从而坚持了各个会计期间负担的固定资产运用本钱的平衡性。此外，由于这种方法前期计提的折旧费较多，可以使固定资产投资在前期较多地收回，在税法允许将各种方法计提的折旧费作为税前费用扣除的前提下，还可以减少前期的所得税额，符合谨慎原那么。但是，在固定资产各期任务量不平衡的情况下，这种方法能够导致单位任务量负担的固定资产运用本钱不够平衡。此外，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的任务量较大。45企业在计提折旧时，可以根据详细情况，选择各种折旧计算方法。但是，需求指出的是，按照可比性原那么，某种折旧方法一经选定，不应随意改动，以保证会计核算方法的前后期一致，便于进展比较分析。假设企业根据详细情况的变化决议改动折旧方法，其变卦时间普通应为年初，以坚持年度内折旧方法的一致，并将变卦理由及折旧方法改动后对损益的影响在会计报表附注中予以提示。46〔四〕计提折旧的范围

除以下情况外，企业应对一切固定资产计提折旧：1、曾经提足折旧继续运用的固定资产；2、单独估价作为固定资产入账的土地。留意以下几点：1、固定资产应按月计提折旧，当月添加的固定资产当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。2、固定资产提足折旧后，不论能否继续运用，均不再计提折旧；提早报废的固定资产，也不再补提折旧。3、已到达预定可运用形状但尚未开工决算的固定资产，该当按照估计价值确定其本钱，并计提折旧；待办理开工决算后，再按实践本钱调整原来的暂估价值，但不需求调整原已计提的折旧额。47〔五〕计提折旧的总分类核算为了进展计提折旧的总分类核算，企业应按月根据固定资产计提折旧的范围和采用的折旧计算方法，编制固定资产折旧计算表。固定资产计算表应反映各个运用单位各类固定资产的当月应计提的折旧额。企业计提的固定资产折旧，应按用途进展分配借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务本钱贷：累计折旧48第四节固定资产的后续支出固定资产的后续支出，是指固定资产投入运用以后发生的修缮和改扩建等支出。一、固定资产的修缮二、固定资产的改扩建三、固定资产的装修49新准那么对后续支出的处置原那么：1、与固定资产有关的修缮费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，该当在发生时计入当期损益〔称为费用化的后续支出〕；2、与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的该当计入固定资产本钱〔称为资本化的后续支出〕。50一、固定资产的修缮固定资产在长期运用过程中，由于自然损耗或运用磨损等缘由，往往发生部分零部件的损坏。为了保证固定资产的正常运转及运用，企业需求对固定资产进展必要的修缮。〔一〕固定资产修缮的特点〔二〕固定资产修缮的核算方法51〔一〕固定资产修缮的特点1、日常修缮的特点是：修缮范围小，本钱支出少，修缮次数多，间隔时间短。2、大修缮的特点是：修缮范围大，本钱支出多，修缮次数少，间隔时间长。〔二〕固定资产修缮的核算方法〔费用化〕固定资产的日常修缮费用、大修缮费用等支出，只是确保固定资产的正常任务情况，普通不产生未来的经济利益。因此，通常不符合固定资产确实认条件，在发生时直接计入当期损益。52新准那么规定：消费车间和行政管理部门发生的固定资产修缮费用计入管理费用专设销售机构发生的固定资产修缮费用计入销售费用阐明：新准那么规定，消费车间固定资产修缮费计入管理费用。但这种处置方法能够导致产品本钱不实。53二、固定资产的改扩建

〔一〕固定资产改扩建的特点〔二〕固定资产改扩建的核算54〔一〕固定资产改扩建的特点固定资产的改扩建是指对原有固定资产进展的改良和扩展。固定资产改良〔即改建〕是指为了提高固定资产的质量而采取的措施，如以自动安装替代非自动安装等。固定资产扩展〔即扩建〕是指为了提高固定资产的消费才干而采取的措施，如房屋添加楼层等。由于固定资产改扩建后，可以使固定资产的质量有所提高，或在实物量上有所添加，因此其原值也会有所添加。固定资产改扩建后，有些会延伸运用年限从而添加消费才干，有些那么仅仅会提高产质量量或添加消费才干而不延伸运用年限。55〔二〕固定资产改扩建的核算〔资本化〕企业在固定资产进展改扩建的期间，由于停顿运用，工期又比较长，因此应在改扩建之前，将其账面价值转作在建工程。固定资产账面价值=原值－已提折旧－已提减值预备借：在建工程累计折旧固定资产减值预备贷：固定资产固定资产改扩建工程支出普通为资本化的后续支出，其核算与自建工程支出的核算方法一样，应经过“在建工程〞科目核算。56固定资产改扩建过程中撤除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出。借：原资料等贷：在建工程固定资产改扩建工程完工后，应将改扩建工程的全部本钱转为改扩建后的固定资产原值。借：固定资产贷：在建工程固定资产改扩建期间应停顿计提折旧，改扩建后，应对改扩建后各期的固定资产折旧额进展调整。例6—1057例：2007年3月31日，甲公司采用出包方式对一机床进展改良，该机床原值为3600万元，估计运用5年，已运用3年，估计净残值为0，采用平均年限法计提折旧。甲公司支付出包工程款96万元。2007年8月31日，改良工程到达预定可运用形状并投入运用，改良后估计尚可运用4年，估计净残值为0。要求：计算该机床2007年应计提的折旧额。2007年1—3月应计提折旧为：3600/〔5×12〕×3=180〔万元〕2007年4—8月停顿计提折旧。改良后的账面价值为3600-3600/5×3+96=1536〔万元〕2007年9—12月应计提折旧为：1536/〔4×12〕×4=128〔万元〕所以2007年一合计提折旧额=180+128=308〔万元〕58三、固定资产的装修企业对固定资产进展装修，假设装修的受害期限与固定资产整体的受害期限不同，那么其装修支出在满足固定资产确认条件的情况下，应单独作为一类固定资产进展核算，单独计提折旧。例6—1159作业：P158练习题第2题60第五节固定资产的清理一、固定资产的出卖二、固定资产的报废61固定资产处置固定资产处置，包括固定资产的出卖、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置普统统过“固定资产清理〞科目核算。转入清理的固定资产账面价值清理过程中发生的各项收入固定资产清理借差：清理净损失清理过程发生的相关税费及其他费用贷差：清理净收益结转清理净损失结转清理净收益余：结转后无余额62一、固定资产的出卖〔一〕出卖固定资产账面价值的计算与结转〔二〕出卖固定资产的清理费用〔三〕出卖固定资产的收入〔四〕结转出卖不动产等应交纳的税费〔五〕结转出卖固定资产的净损益63〔一〕出卖固定资产账面价值的计算与结转企业假设采用个别折旧方式，固定资产累计折旧应根据采用的不同折旧方法和已折旧年限计算。例6—12企业出卖固定资产后，其原值和累计折旧应予以注销〔如已计提固定资产减值预备，那么计提的减值预备也应一并注销〕借：固定资产清理〔账面价值〕累计折旧〔已提折旧〕固定资产减值预备〔已提减值预备〕贷：固定资产〔原值〕64

〔二〕出卖固定资产的清理费用借：固定资产清理贷：银行存款等〔三)出卖固定资产的收入借：银行存款等贷：固定资产清理应交税费——应交增值税〔销项税额〕〔四〕结转出卖不动产等应交纳的税费借：固定资产清理贷：应交税费65〔五〕结转出卖固定资产的净损益结转清理净收益借：固定资产清理贷：营业外收入结转清理净损失借：营业外支出贷：固定资产清理经过上述结转后，“固定资产清理〞科目余额为0。例6—1366二、固定资产的报废固定资产报废的缘由普通有两类：一类是由于运用期限已满不再继续运用而构成的正常报废；另一类是由于对折旧年限估计不准确或非正常缘由呵斥的提早报废，如确定估计运用年限时未思索无形损耗而在技术提高时必需淘汰的固定资产，以及由于管理不善或自然灾祸呵斥的固定资产毁损等。67固定资产的正常报废正常报废的固定资产已提足折旧，其账面价值应为估计净残值。但由于实践净残值与估计净残值能够有所不同，因此在清理过程中也能够发生净损益。这部分净损益也应计入营业外收入或营业外支出。正常报废固定资产的核算方法，与出卖固定资产的核算方法一样。68固定资产的提早报废提早报废的固定资产未提足折旧，为了简化核算任务，未提足的折旧也不再补提，而是在计算清理净损益时一并思索。此外，毁损的固定资产根据其毁损缘由，有能够收回一部分赔偿款，如自然灾祸呵斥的毁损有能够获得保险公司的赔款，管理不善呵斥的毁损有能够获得有关责任者的赔款。企业获得的赔款也视为清理过程中的一项收入，借记“其他应收款〞等科目，贷记“固定资产清理〞科目，在计算清理净损益时也应一并思索。例6—14、6—1569作业：P158练习题第1题70第六节固定资产清查一、固定资产盘盈二、固定资产盘亏71为了保证固定资产核算的真实性，企业应经常对固定资产进展清点清查。普通来说，每年至少应在编制会计决算报告之前对固定资产进展一次全面清查，并编制固定资产盘盈盘亏报告表，作为调整固定资产账簿的根据。盘盈的固定资产，普通是以前年度发生的会计过失，应作为“以前年度损益调整〞处置。不经过“待处置财富损溢——待处置固定资产损溢〞科目进展核算。盘亏的固定资产，应经过“待处置财富损溢——待处置固定资产损溢〞科目进展核算。72一、固定资产盘盈在固定资产清查过程中发现的盘盈固定资产，经查明确属企业一切，应确定固定资产重置价值，并为其开立固定资产卡片。企业盘盈的固定资产，普通是以前年度发生的会计过失，应根据重置本钱借：固定资产贷：以前年度损益调整期末，将以前年度损益调整转入“利润分配—未分配利润〞科目。73二、固定资产盘亏审批前：借：待处置财富损溢—待处置固定资产损溢(账面价值)累计折旧(已提折旧)固定资产减值预备(已提减值预备)贷：