财务管理企业财务报表的编制

第二章企业财务报表的编制福州大学会计系：陈朝晖第二章企业财务报表的编制资产负债表的编制利润表的编制现金流量表的编制会计报表附注的编制会计过失及其更正资产负债表的编制编制资产负债表的方法一致企业会计制度“资产负债表〞的新格式及变化点分析：参见“新会计制度资产负债表格式〞资产负债表编制阐明方法：1、根据总账科目余额直接填列，例如“短期借款“、“实收资本〞、“盈余公积〞等工程；2、根据总账科目余额计算填列，例如“货币资金〞、“存货〞工程；3、根据明细科目余额计算填列，例如“应收账款〞、“应付账款〞、“预收账款〞、“预付账款〞、“待摊费用〞等工程。方法〔续〕：4、根据总账科目和明细科目余额分析计算填列。如“长期借款〞工程，根据“长期借款〞总账科目期末余额，扣除“长期借款〞科目所属明细科目中反映的、将于一年内到期的长期借款部分，分析计算填列。5、根据科目余额减去其备抵工程后的净额填列。如“短期投资〞工程，根据“短期投资〞科目的期末余额，减去“短期投资跌价预备〞备抵科目余额后的净额填列。利润表的编制编制利润表的方法一致企业会计制度“利润表〞的新格式以及变化点分析：参见“新会计制度利润表格式〞利润表编制阐明现金流量表的编制学好现金流量表我个人有两点最大的感受是：一是概念要清楚。我们一切的着眼点都在于判别一项经济业务有无影响现金及现金等价物，以及影响程度多大，这在一定程度上取决于我们对概念的掌握〔特别对特殊事项〕；二是我们的观念一定要从权责发生制转为收付实现制，由于编制现金流量表的根底是收付实现制。现金流量表的编制〔续〕根本概念编制现金流量表的意义现金流量表的构造现金流量表的工程现金流量表的编制几个根本概念：1、现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括现金、可以随时用于支付的银行存款和其他货币资金。2、现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为知金额现金、价值变动风险很小的投资〔除特别注明外，以下所指的现金均含现金等价物〕。根本概念〔续〕企业应根据详细情况，确定现金等价物的范围，并且一向性地坚持其划分规范，如改动划分规范，应视为会计政策的变卦。企业确定现金等价物的原那么及其变卦，应在会计报表附注中披露。3、现金流量是指现金的流入和流出。根本概念〔续〕4、现金净流量现金流量与现金净流量的区别：〔1〕现金流量是一个时期数，而现金净流量是一个时点数；〔2〕提供的信息不同，例如本月现金流入30万，现金流出20万，这是现金流量的概念，这个月现金净流入10万元，这是现金净流量的概念，相当于本月收入多少，支出多少，利润多少。根本概念〔续〕5、运营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的一切买卖和事项。6、投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动，包括实物资产的投资，也包括金融资产投资。7、筹资活动是指点致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。一个例子：事项现金流量分类美国英国国际会计准则中国收到的股利经营活动投资报酬和融资成本经营活动或投资活动支付的股利筹资活动支付的权益性股利经营活动或筹资活动收到的利息经营活动投资报酬和融资成本经营活动或投资活动支付的利息经营活动投资报酬和融资成本经营活动或筹资活动投资活动筹资活动投资活动筹资活动编制现金流量表的意义1、现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务情况作出客观评价。2、现金流量表是在以营运资金为根底编制的财务情况变动表根底上开展起来的，它提供了新的信息。3、经过现金流量，不但可以了解企业当前的财务情况，还可以预测企业未来的开展情况。4、编制现金流量表，便于和国际惯例协调现金流量表的构造现金流量表分为两部分，第一部分为正表，第二部分为补充资料。正表有五项，一是运营活动产生的现金流量；二是投资活动产生的现金流量；三是筹资活动产生的现金流量；四中汇率变动对现金的影响；五是现金及现金等价物净添加额。补充资料有三项，一是将净利润调理为运营活动产生的现金流量；二是不涉及现金收支的投资和筹资活动；三是现金及现金等价物净添加情况。现金流量表的工程见表式。现金流量表的编制方法〔一〕编制原那么〔二〕方法编制原那么：1、现金流量表应按照运营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。2、现金流量表普通应按现金流入和流出总额反映，但代客户收取或支付的现金以及周转快、金额大、期限短的工程的现金收入或现金支出，可以净额反映。编制原那么〔续〕3、企业应采用直接法报告企业运营活动的现金流量。采用直接法报告运营活动的现金流量时，企业有关现金流量的信息可从会计记录中直接获得，也可以在利润表营业收入、营业本钱等数据的根底上，经过调整存货和运营性应收应付工程的变动，以及固定资产折旧、无形资产摊销等工程后获得。〔二〕方法1、运营活动产生的现金流量的编制方法直接法：指按现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业运营活动产生的现金流量，如销售商品、提供劳务收到的现金；购买商品、接受劳务支付的现金等就是按现金收入和支出的来源直接反映的。间接法：是指以净利润为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关工程，据此计算出运营活动产生的现金流量。〔二〕方法〔续〕直接法直接根据有关账户记录分析填列任务底稿法T形账户法〔二〕方法〔续〕：2、投资活动产生的现金流量编制方法：只需直接法没有间接法。3、筹资活动产生的现金流量编制方法：只需直接法没有间接法。任务底稿法：采用任务底稿法编制现金流量表，就是以任务底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为根底，对每一工程进展分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。表式〔参见现金流量表任务底稿〕详细步骤任务底稿法详细步骤：第一步，将资产负债表的期初数和期末数过入任务底稿的期初数栏和期末数栏。第二步，对当期业务进展分析并编制调整分录。按编制调整分录思绪的不同，可以分为

任务底稿法逐笔调整法归纳调整法任务底稿法详细步骤〔续〕：第三步，将调整分录过入任务底稿的相应部分。第四步，核对调整分录，借方、贷方合计数均曾经相等，资产负债表工程期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。第五步，根据任务底稿中的现金流量表工程部分编制正式的现金流量表。逐笔调整法思绪及做法：一是要设置三个科目，即“运营活动现金〞、“投资活动现金〞、“筹资活动现金〞，二是将每笔分录中有牵涉到现金与现金等价物的用这三个科目替代，并予以细化。例：例1：购入原资料一批，增值税公用发票上注明的原资料价款500万元，增值税额85万元，货款尚未支付，资料曾经到达，按实践本钱核算。原分录：借：原资料500万元应交税金—应交增值税〔进项税额〕85万元贷：应付账款585万元例〔续〕：调整分录：借：存货500万元应交税金85万元贷：应付账款585万元例〔续〕：例2：销售产品一批，产品本钱200万元，销售货款800万元，增值税公用发票上注明的增值税额万元。产品曾经发出，货款曾经收到存入银行。原分录：借：银行存款936万元贷：主营业务收入800万元应交税金—应交增值税〔销项税额〕万元借：主营业务本钱200万元贷：产废品200例〔续〕：调整分录：借：运营活动现金—销售商品、提供劳务收到的现金936万元贷：主营业务收入800万元应交税金万元借：主营业务本钱200万元贷：存货200万元

逐笔调整法的优缺陷：优点：易于了解直观准确性高缺陷：任务量大，繁琐假设任务不分散到平常，用这种方法几乎不能够一个完好的例题〔参见逐笔调整法例题〕。归纳调整法：思绪：由于资产负债表和利润表综合了企业一切的凭证、账簿的信息，假设以利润表工程为根底，从“产品销售收入〞开场，结合资产负债表工程逐一进展分析，将各工程都从权责发生制调为收付实现制，那么与逐笔调整法的结果应该是一样的。归纳调整法〔续〕沿上例，其调整分录〔参见归纳调整法例题〕为：间接法思绪：起点终点净利润运营活动产生的现金流量间接法的编制〔补充资料第1项〕净利润加：计提的资产减值准备

固定资产折旧

无形资产摊销

长期待摊费用摊销

待摊费用减少（减：增加）

预提费用增加（减：减少）

处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）间接法的编制〔补充资料第1项〕固定资产报废损失

财务费用

投资损失（减：收益）

递延税款贷项（减：借项）

存货的减少

经营性应收项目的减少（减：增加）

经营性应付项目的增加（减：减少）

其他例：沿用前面直接法举的例子。净利润为间接法的起点如何取数：直接从利润表最后一栏取数计提的资产减值预备：为什么要加上？如何取数：本期的实践计提数，可以根据“管理费用〞、“投资收益〞、“营业外支出〞等科目的记录分析填列。固定资产折旧为什么要加？如何取数：本期的实践计提数，不是资产负债表“累计折旧〞期末减期初。无形资产摊销为什么要加？如何取数：本期的实践摊销数，可以根据“无形资产〞科目的贷方发生额分析填列。长等待摊费用摊销为什么要加？如何取数：根据“长等待摊费用〞科目的贷方发生额分析填列。待摊费用减少〔减：添加〕为什么要加减少减添加？如何取数：本工程可以根据资产负债表“待摊费用〞工程的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—〞号填列。预提费用添加〔减：减少〕为什么要加添加减减少？如何取数：本工程可以根据资产负债表“预提费用〞工程的期初、期末余额的差额填列；期末数小于期初数的差额，以“—〞号填列。处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失〔减：收益〕为什么加损失减收益？如何取数：本工程可以根据“营业外收入〞、“其他业务收入〞、“其他业务支出〞科目所属有关明细科目的记录分析填列。固定资产报废损失为什么加？如何取数：本工程可以根据“营业外收入〞、“营业外支出〞科目所属有关明细科目中固定资产盘亏损失减去盘盈收益后的差额填列。财务费用为什么加？如何取数：企业发生的财务可以分别归属于运营活动、投资活动和筹资活动。比如应收票据贴现、销售产品和购买原资料所产生的汇兑损益属于运营活动；购买固定资产所产生的汇兑损益属于投资活动；支付的利息属于筹资活动等。调整净利润时，应把属于投资活动和筹资活动的部分调整出去。投资损失〔减：收益〕为什么加损失减收益？如何取数：直接根据利润表“投资收益〞工程的数字填列，如为投资收益，以“—〞号填列。存货的减少〔减：添加〕为什么要加减少减添加？如何取数：普通来说，本工程可以根据资产负债表“存货〞工程的期初、期末余额的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“—〞号填列。运营性应收工程的减少〔减：添加〕什么是运营性应收工程？主要指应收账款、应收票据和其他应收款中与运营活动有关的部分及应收的增值税销项税额等。如何取数：从明细账中剔除非运营性的内容，然后再判别是添加还是减少。运营性应付工程的添加〔减：减少〕什么是运营性应付工程？主要指应付账款、应付票据、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应交款、其他应付款中与运营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等〕。例子如何取数：先对以上各项明细账剔除非运营性内容后再判别是添加还是减少？续上例例：应付票据应付工资

期初：12购入设备开具票据：13余：25期初：0B工程承当应付工资：20余：25例〔续〕应付福利费期初：3B工程承当福利费：3用现金支付职工困难补助：1余：5例〔续〕：现金流量表上“运营性应付工程的添加〔减：减少〕〞栏目填的是“—1〞。会计报表附注的编制参见会计报表附注阐明。会计过失及其更正会计过失的缘由及定义会计过失更正的会计处置方法会计过失在会计报表附注中披露的内容关于滥用会计政策和会计估计及其变卦会计过失的缘由及定义会计过失是指在会计核算时，由于计量、确认、记录等出现的错误。会计过失的产生有诸多缘由，以下是常见的会计过失产生的缘由。艰苦会计过失。会计过失更正的会计处置方法〔一〕本期发现的，属于本期的会计过失，应调整本期相关工程。例如，企业将本年度工程人员的工资计入的管理费用，那么应将计入管理费用的工程人员工资调整计入工程本钱。〔二〕本期发现的，属于以前年度的会计过失，按以下规定处置：会计过失更正的会计处置方法〔续〕1、非艰苦会计过失，同本期发现的属于本期的会计过失的处置方法。2、艰苦会计过失，对于发现的艰苦会计过失，假设影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的其实留存收益，会计报表其他相关工程的期初数也应一并调整；如不影响损益，应调整会计报表相关工程的期初数。艰苦会计过失的调整：例如，某企业于2001年发现2000年应计入工程本钱的利息费用200000元〔该工程尚未到达预定可运用形状〕，计入了2000年度的损益。发现该项过失后，企业应调整添加工程本钱200000元；添加2000年度的利润总额200000元，添加2000年度净利润134000元[200000×〔1-33%〕]，调整添加未分配利润134000元；调整添加应交税金66000元，分录如下：分录：借：在建工程200000贷：以前年度损益调整200000借：以前年度损益调整66000贷：应交税金—应交所得税66000借：以前年度损益调整134000贷：利润分配—未分配利润134000该企业应在2000年度的资产负债表中，调整未分配利润、应交税金、在建工程等工程的年初数。艰苦会计过失的调整〔续〕：在编制比较会计报表时，对于比较会计报表期间的艰苦会计过失，应调整各该期间的净损益和其他相关工程，视同该过失在产生的当期曾经更正；对于比较会计报表期间以前的艰苦会计过失，应调整比较会计报表最早期间的期初留存收益，会计报表其他相关工程的数字也应一并调整。艰苦会计过失的调整〔续〕：例如，在上述例子中，该企业在提供比较会计报表时，对于比较会计报表中的利润表，应调整利润表的上年数各相关工程，即财务费用工程减少200000元，利润总额添加200000元，净利润添加134000元；对于资产负债表应调整相关工程的年初数。艰苦会计过失的调整〔续〕：假设上述例子中2001年发现的，属于1999年度的会计过失，那么提供比较会计报表时，在利润表的上年数栏中除年初未分配利润工程外，不需求作任何调整；资产负债表调整相关工程的年初数。举例阐明〔参见艰苦会计过失更正例题〕。会计过失在会计报表附注中披露的内容〔一〕艰苦会计过失的内容，包括艰苦会计过失的事项陈说和缘由以及更正方法。〔二〕艰苦会计过失的更正金额，包括艰苦会计过失对净损益的影响金额以及对其他工程的影响金额。关于滥用会计政策和会计估计及其变卦滥用会计政策和会计估计及其变卦，是指企业在详细运用国家一致的会计制度所允许选用的会计政策，以及企业在详细运用会计估计时，未按照规定正确运用或随意变卦，从而不能恰当地反映企业的财务情况和运营成果的情形。其主要表现方式有：主要表现方式：1、对按国家一致的会计制度规定应计提的各项资