中级经济法第六章讲义新

2016年中级会计职称考试辅导经济法（第六章）第14页第六章增值税法律制度【考情分析】

本章在最近3年的考试中，平均分值为14分，借“营改增”之东风，近几年变化较大，2016年5月1日营业税全面改征增值税，教材按新规定进行了重新编写，以往年度的大量题目已不适应新的考试制度，同时由于教材编写过于匆忙，本章存在大量错误。

本章在讲解过程中不再将营改增单独列出，同学们在学习中须摒弃陈旧观念，按新规定掌握。

本章在2016年考核综合题的可能性几乎100%，计算性的税法内容在考试中属于典型的送分题，只要理解基本原理，掌握基本计算，得分都比经济法部分要容易一些，本章掌握的好与坏决定同学们能否顺利通过考试，因此切勿“死记硬背”。最近3年题型题量分析题型2015年2014年2013年单选题5题5分3题3分4题4分多选题2题4分1题2分2题4分判断题1题1分1题1分—简答题——1题6分综合题—1题12分—合计8题10分6题18分7题14分

【章节框架】

【内容精讲】

【增值税基本原理】

1.购进扣税法（税款抵扣制）

2.“链条式”的征纳税方式

3.价外税与价内税的区别

知识点、一般纳税人与小规模纳税人（★）分类标准特殊情况计税规定小规模纳税人生产型：50万元以下

非生产型：80万元以下

提供“营改增”应税行为：500万以下（1）个人（非个体户）

（2）非企业性单位

（3）不经常发生应税行为的企业

【注意】（1）为必须；（2）（3）可选择（2016年教材P304页7行、倒数6行、倒数13行；P338页第四行，写法前后矛盾）简易征税；不得使用增值税专用发票（可以到税务机关代开）一般纳税人超过小规模纳税人标准（1）小规模纳税人会计核算健全，可以申请登记为一般纳税人

（2）新开业的纳税人执行税款抵扣制；可以使用增值税专用发票【注意1】国家取消了一般纳税人资格认定中“有固定的生产经营场所”的限制条件。（2016年教材变动）

【注意2】自2015年3月30日起，增值税一般纳税人资格实行“登记制”。（2016年新增）

【注意3】年应税销售额指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，“包括免税销售额”。

【注意4】纳税人“兼有”销售货物、提供加工修理修配劳务以及“营改增”应税行为的，应税货物及劳务销售额与应税服务销售额“分别计算，分别适用”增值税一般纳税人资格标准。

【注意5】除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额标准的是（）。

A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人

B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人

C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人

D.年应税销售额400万元从事营改增应税服务的纳税人

『正确答案』A

『答案解析』本题考核增值税一般纳税人认定标准。年应税销售额120万元（超过80万元）的从事货物生产的纳税人符合一般纳税人年应税销售额标准。知识点、征税范围（★★★）

【说明】“营改增”后增值税的征税范围是“所有行业”，但教材在编写时依旧按传统业务和“营改增”项目分别介绍，导致出现大量不合时宜的规定，考试会予以回避，同学们无需深究。

征税范围：在我国境内“销售及进口货物，提供应税劳务”+“营改增”应税行为。

【学习提示】“营改增”应税行为是“营改增”后并入增值税征税范围的项目。

（一）销售及进口货物

1.销售货物，是指在中华人民共和国境内有偿转让货物的所有权。

（1）货物：指“有形动产”，包括电力、热力、气体。

（2）有偿：指从购买方取得货币、货物或者“其他经济利益”。

2.进口货物（二）提供应税劳务

应税劳务：加工、修理修配劳务

【注意1】加工修理的对象为有形动产。

【注意2】单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务，不包括在内。（三）“营改增”应税行为

1.交通运输服务

包括：陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输。

2.邮政服务

（1）邮政普遍服务

（2）邮政特殊服务

（3）其他邮政服务

【注意】“邮政储蓄业务”按“金融服务”征收增值税。3.电信服务

（1）基础电信服务：通话；出租带宽等

（2）增值电信服务：短信；互联网接入等

【注意】自2016年2月1日起，纳税人通过楼宇、隧道等室内通信分布系统，为电信企业提供的“语音通话”和“移动互联网等无线信号室分系统传输服务”，分别按照基础电信服务和增值电信服务缴纳增值税。（2016年新增）4.建筑服务（2016年新增）

（1）工程服务

（2）安装服务

（3）修缮服务

（4）装饰服务

（5）其他建筑服务

【注意1】“固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气”等经营者向用户收取的“安装费、初装费、开户费、扩容费”以及类似收费，按照“建筑服务——安装服务”缴纳增值税。

【注意2】“疏浚”属于“其他建筑服务”，但“航道疏浚”属于“物流辅助服务”。5.金融服务（2016年新增）

（1）贷款服务

（2）直接收费金融服务

（3）保险服务

（4）金融商品转让

【注意1】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”；“融资租赁”属于“现代服务——租赁服务”。同时“融资租赁”仍需进一步分为“动产融资租赁”和“不动产融资租赁”，前者适用17%的税率，后者适用11%的税率。

【注意2】以“货币投资”收取“固定利润或保底利润”按照“金融服务——贷款服务”缴纳增值税。6.现代服务（生产性）（2016年新增+调整）（14年判断）研发和技术服务研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、（专业技术服务）

【注意1】工程勘察勘探服务，属于研发和技术服务

【注意2】2016年教材P340倒数第9行，说法错误，“技术转让服务”按照“销售无形资产”征收增值税；“技术咨询服务”按照“鉴证咨询服务”征收增值税信息技术服务软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务

【注意】自2016年2月1日起，纳税人通过蜂窝数字移动通信用塔（杆）及配套设施，为电信企业提供的基站天线、馈线及设备环境控制、动环监控、防雷消防、运行维护等塔类站址管理业务，按照“信息技术基础设施管理服务”缴纳增值税文化创意服务设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务

【注意】原此税目下的“商标和著作权转让服务”自2016年5月1日起按“销售无形资产”征收增值税物流辅助服务航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、仓储服务、装卸搬运服务和收派服务

【注意】原此税目下的“货物运输代理服务、代理报关服务”自2016年5月1日起按“商务辅助服务——经纪代理服务”征收增值税

【课外阅读】“货运客运场站服务”中的“车辆停放服务”属于“不动产租赁服务”（教材无此表述但将货运客运场站服务全部归类为物流辅助服务亦不太合理）租赁服务融资租赁服务有形动产融资租赁、不动产融资租赁经营租赁服务有形动产经营租赁、不动产经营租赁【注意1】“租赁服务”分为“动产租赁”和“不动产租赁”分别适用不同税率

【注意2】“融资性售后回租”属于“金融服务——贷款服务”鉴证咨询服务认证服务、鉴证服务和咨询服务

【注意1】“技术咨询服务”属于此税目

【注意2】“代理记账服务”按照“商务辅助服务——经纪代理服务”征收增值税广播影视服务广播影视节目的制作服务、发行服务和播映服务

【注意】“广告的制作、发布”均属于“文化创意服务——广告服务”商务辅助服务企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务

【注意】“货物运输代理服务、代理报关服务、代理记账服务”均属于“经纪代理服务”其他现代服务除上述八项以外的现代服务7.生活服务（2016年新增）

文化体育服务、教育医疗服务、旅游娱乐服务、餐饮住宿服务、居民日常服务、其他生活服务

8.销售无形资产（2016年新增）

技术、商标、著作权、商誉、自然资源使用权和其他权益性无形资产（如土地使用权）

【注意】“技术转让”属于此税目。

9.销售不动产（2016年新增）【考题·判断题】（2014年）营业税改征增值税后，提供有形动产融资租赁服务不需要缴纳增值税。（）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核营改增的征税范围。根据规定，营改增征税范围中的有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，下列各项中，按照销售货物征收增值税的有（）。

A.销售电力

B.销售热力

C.销售天然气

D.销售房地产

『正确答案』ABC

『答案解析』本题考核增值税的征税范围。销售不动产按照“销售不动产”税目缴纳增值税。【例题·单选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，下列各项中，不属于按照现代服务征收增值税的是（）。

A.广告设计

B.有形动产租赁

C.不动产租赁

D.教育医疗服务

『正确答案』D

『答案解析』本题考核增值税的征税范围。教育医疗服务属于生活服务。【例题·多选题】根据营业税改征增值税试点税收政策的规定，属于营改增中金融服务的有（）。

A.融资性售后回租

B.动产融资租赁

C.保险服务

D.邮政储蓄服务

『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核增值税的征税范围。动产融资租赁属于租赁服务。（四）“视同”销售（11年多选、13年单选）

1.单位或者个体工商户的下列行为，视同“销售货物”：

（1）将货物交付其他单位或者个人代销；

（2）销售代销货物；

（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（4）将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；

（5）将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

（6）将自产、委托加工或者“购进”的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

（7）将自产、委托加工或者“购进”的货物分配给股东或者投资者；

（8）将自产、委托加工或者“购进”的货物无偿赠送其他单位或者个人。

【理解要点】税收公平原则；纳税链条的完整；内外有别。【考题·单选题】（2013年）根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中涉及的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。

A.食品厂将自产的月饼发给职工作为中秋节的福利

B.商场将购进的服装发给职工用于运动会入场式

C.电脑生产企业将自产的电脑分配给投资者

D.纺织厂将自产的窗帘用于职工活动中心

『正确答案』B

『答案解析』本题考核不得抵扣进项税的情形。选项ACD表述的情形均属于视同销售行为，其进项税额可以从销项税额中抵扣，选项B中商场将购进的服装发给职工不属于视同销售行为，其进项税额不能抵扣。【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为中，不应视同销售的是（）。

A.将购进的炊具设备用于本单位的内部职工食堂

B.将自产的货物捐赠给贫困地区的儿童

C.将委托加工收回的货物用于个人消费

D.将自产的货物分配给投资者

『正确答案』A

『答案解析』本题考核视同销售。选项A属于增值税的进项税额不得从销项税额中抵扣。2.视同销售服务、无形资产或者不动产

（1）单位或者个体工商户向其他单位或者个人“无偿”提供服务；

（2）单位或者个人向其他单位或者个人“无偿”转让无形资产或者不动产。

【注意】用于“公益事业”或者以“社会公众”为对象的除外。（五）混合销售（了解）

【说明】教材P306混合销售行为按旧规定表述，营改增后国家税务总局对混合销售行为进行了重新界定。

新的混合销售是指：一项销售行为如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。

举例：超市在销售货物的同时提供送货上门服务，按“销售货物”缴纳增值税。

美容院在提供美容服务的同时销售护肤产品，按“生活服务”缴纳增值税。

由于教材表述的为过时规定，此处考试不会涉及，2016年课程不再赘述。（六）征税范围的“特殊”规定（8项）

【说明】全面营改增后谈征税范围的特殊规定已无太大意义。

1.传统范围内的特殊规定

⑴“货物期货”（包括商品期货和贵金属期货），应当征收增值税，在期货的实物交割环节纳税。

⑵银行销售金银的业务，应当征收增值税。

⑶典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。

⑷缝纫业务，应征收增值税。

⑸基本建设单位和从事建筑安装业务的企业“附设的工厂、车间生产”的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业建筑工程的，在移送使用时，征收增值税。

【提示】无论是“附设的工厂、车间生产”的建筑材料，还是“现场制造”的建筑材料，新混合销售规定均按“建筑服务”征收增值税。⑹对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡“与货物的销售数量有直接关系”的，征收增值税；（例：污水处理费0.5/吨）

【注意】对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量“无直接关系”的，也要按“建筑服务”征收增值税。（例：燃气管道初装费）

⑺印刷企业接受出版单位委托，“自行购买纸张”，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按“货物销售”征收增值税；（税率13%）

【注意】若只印刷，按“加工劳务”征收增值税。（税率17%）

⑻电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税。

【注意】教材P307“5.非增值税应税项目”表述错误：①供应或开采“未经加工”的天然水；②体育“彩票的发行”收入；③对增值税纳税人收取的“会员费收入”等，按现行规定均属于增值税应税项目。2.“营改增”范围内的特殊规定

⑴向其他单位或个人无偿提供服务、无偿转让无形资产或者不动产，视同提供应税服务，但以公益活动为目的的或者以社会公众为对象的除外。

⑵应税服务不包括“非营业活动”中提供的应税服务：

①行政单位收取的满足条件的政府性基金或者行政事业性收费；

②单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务；

③单位或者个体工商户为聘用的员工提供服务。⑶下列情形不属于在境内提供应税服务：

①境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”发生的服务；

②境外单位或者个人向境内单位或者个人销售“完全在境外”使用的无形资产；

③境外单位或者个人向境内单位或者个人出租“完全在境外”使用的有形动产。【例题·多选题】根据我国营改增试点方案，以下情形属于在我国境内提供增值税应税服务的有（）。

A.境外单位向境内单位提供完全在境外消费的应税服务

B.日本某公司为中国境内某企业设计时装

C.法国某公司出租设备给中国境内某企业使用

D.境外个人向境外单位提供完全在境外消费的应税服务

『正确答案』BC

『答案解析』本题考核营改增的征税范围。境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务，或者境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产不属于增值税在境内提供应税劳务的范围。【考点总结】

知识点、税率与征收率（★★★）（11年判断；14年单选；15年单选、多选）（2016年部分新增）

（一）税率

1.17%

（1）销售和进口除执行13%低税率的货物以外的货物；

（2）全部的加工修理修配劳务；

（3）“有形动产”租赁服务。2.13%——设置低税率的根本目的是鼓励消费，或者说是保证消费者对基本生活必需品的消费。

（1）粮食、食用植物油、食用盐、农产品；

（2）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

（3）图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

（4）饲料、化肥、农药、农机、农膜、二甲醚；

【总结】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。【注意1】低税率中的农产品是指“一般纳税人”销售或进口农产品。

【注意2】执行低税率粮食及农产品为“初级农产品”（包括面粉），不包括再加工的产品，如淀粉、方便面、速冻水饺。

【注意3】杏仁油、葡萄籽油属于食用植物油；农用挖掘机、养鸡设备系列、养猪设备系列产品属于农机。

【注意4】“农产品、食用盐、居民用煤炭制品、农机”易成为命题点。3.11%

交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务、销售不动产、转让土地使用权

4.6%

增值电信、金融、现代服务（租赁除外）、生活服务、销售无形资产（转让土地使用权除外）

5.零税率

纳税人出口（包括输往海关管理的保税工厂、保税仓库和保税区）货物；提供国际运输服务、向境外单位提供的完全在境外消费的部分服务、航天服务，税率为零，但是国务院另有规定的除外。

【注意1】国际运输服务是指①在境内载运旅客或者货物出境②在境外载运旅客或者货物入境③在境外载运旅客或者货物。

【注意2】向境外单位提供的完全在境外消费的服务包括：①研发服务；②合同能源管理服务；③设计服务；④广播影视节目（作品）的制作和发行服务；⑤软件服务；⑥电路设计及测试服务；⑦信息系统服务；⑧业务流程管理服务；⑨离岸服务外包业务；⑩转让技术。

【记忆提示】向境外单位提供的完全在境外消费的服务主要是“现代服务”类项目，但其中不包括“租赁、物流辅助、鉴证咨询、商务辅助等”。【注意3】除适用“零税率”外的其他出口服务适用免税规定：

①台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入；

②纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务；

③以无运输工具承运方式提供的国际运输服务等。

【注意4】纳税人提供适用不同税率或者征收率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。【考题·单选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列应税服务，适用增值税零税率的是（）。

A.国际运输服务

B.国际货物运输代理服务

C.存储地点在境外的仓储服务

D.标的物在境外使用的有形动产租赁服务

『正确答案』A

『答案解析』本题考核营改增中的零税率。选项A属于零税率。选项BCD均属于免税收入。【考题·判断题】（2011年）某增值税一般纳税人销售从农业生产者处购进的自产谷物，其缴纳增值税时适用零税率。（）

『正确答案』×

『答案解析』本题考核增值税的税率。根据《增值税暂行条例》的规定，纳税人销售或进口粮食、食用植物油等适用13%的税率。【例题·多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的税率的有（）。

A.一般纳税人销售农机配件

B.印刷厂自行购买纸张印刷有统一刊号的图书销售

C.果品公司批发水果

D.煤炭生产企业销售煤炭

『正确答案』BC

『答案解析』本题考核增值税的税率。选项A，农机适用低税率，农机配件适用17%税率；选项D，居民用煤炭制品适用低税率。（二）征收率

1.3%

（1）小规模纳税人：“除销售旧货及销售自己使用过的固定资产”以及“进口货物”外的应税行为

【理解】旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物，但不包括自己使用过的物品。

【注意】小规模纳税人“销售旧货和自己使用过的固定资产”减按2%征收；进口货物不区分纳税人，一律按适用税率计算纳税。

（2）一般纳税人下列销售行为：

①寄售商店代销寄售物品；（寄售代销）

②典当业销售死当物品；（死当销售）

③拍卖行受托拍卖增值税应税货物；（受托拍卖）（3）一般纳税人适用简易方法征税的特定服务项目

①公共交通运输服务；

②电影放映服务；

③仓储服务；

④装卸搬运服务；

⑤收派服务等。（4）一般纳税人销售下列“自产”货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：

①县级及以下小型水力发电单位生产的电力；

②建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰；

④用微生物、血液或组织等制成的生物制品；

⑤自来水；

⑥商品混凝土（仅限于以水泥为原料生产的水泥混凝土）；

【简化记忆】水、电、生物制品、建材。（5）一般纳税人销售下列货物，“可选择”按照3%的征收率纳税：

①单采血浆站销售非临床用人体血液。

②自15.9.1至16.6.30销售库存化肥（2016年新增）

【注意1】上述（3）、（4）、（5）是否执行3%的征收率由纳税人选择，如：自来水可以选择执行13%的税率，也可以执行3%的征收率，执行13%税率可以抵扣进项税额，执行3%的征收率按简易办法征税。

【注意2】选择简易办法后，“36个月”内不得变更。【考题·多选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供下列应税服务，可以选择使用简易计税方法计税的有（）。

A.仓储服务

B.港口码头服务

C.融资租赁服务

D.公共交通运输服务

『正确答案』AD

『答案解析』本题考核增值税的简易计税范围。营改增中规定了仓储服务和公共交通运输服务可以选择按简易办法征收。2.减按2%纳税人身份征税项目计算方法一般纳税人自己使用过的“购入时不得抵扣且未抵扣过进项税”的固定资产含税售价÷（1＋3%）×2%销售旧货小规模纳税人自己使用过的固定资产

【注意】不包括非固定资产销售旧货【考题·单选题】（2015年）根据增值税法律制度的规定，下列关于小规模纳税人销售自己使用过的固定资产计征增值税适用征收率的表述中，正确的是（）。

A.减按2%的征收率征收

B.按3%的征收率征收

C.按4%的征收率减半征收

D.按6%的征收率减半征收

『正确答案』A

『答案解析』本题考核小规模纳税人销售自己使用过的固定资产。小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，减按2%征收增值税。【例题·

『正确答案』B

『答案解析』本题考核增值税的征收率。一般纳税人销售旧货依照3%征收率减按2%征收增值税：206÷（1+3%）×2%=4万元；

一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以前购入的固定资产，依照3%征收率减按2%征收增值税：10.3÷（1+3%）×2%=0.2万元；

一般纳税人销售自己使用过的2009年1月1日以后购入的固定资产，按适用税率征收：35.1÷（1+17%）×17%=5.1万元；

应纳税额=4+0.2+5.1=9.3万元。3.6%

对未持“外出经营活动税收管理证明”的，经营地税务机关按6%的征收率征税。

【说明】此规定在2016年教材P312倒数第1段，为中级职称教材2015年新增的内容，但该规定已于2014年失效……知识点、应纳税额计算（★★★）

（一）一般纳税人应纳税额计算

应纳税额=当期销项税额－当期进项税额

1.销项税额

销项税额=销售额×税率

（1）销售额

包括向购买方收取的全部价款和价外费用。

价外费用，包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、“代收款项、代垫款项”、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。价外费用不包括下列项目：

①向购买方收取的“销项税额”。

②受托加工应征消费税的消费品所“代收代缴”的消费税。

③同时符合以下条件的“代垫运费”：

承运者的运费发票开给购货方；

纳税人将该项发票转交给购货方。

a.A属于混合销售，根据新混合销售的定义，统一按货物销售计征增值税。（价外费用）

b.A、C之间视为一项交易；A、B之间视为另外一项交易——A、B之间的运费及发票同a.处理

c.B可以抵扣运输发票，A只起到中介作用不作为价外费用④同时符合以下条件“代为收取”的政府性基金或者行政事业性收费：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全额上缴财政。

⑤销售货物的同时“代办”保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的“代”购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

【记忆提示】税法是讲理的，只要是“合理的代收款项”，确实不是企业的收入就不作为价外费用。

【注意】在考试中一旦判定该项收入为价外费用，则该价外费用为“含税销售额”需进行价税分离。（2）含税销售额的换算：

不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】题目出现以下说法则给出的金额为含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费用（如逾期包装物押金）；④普通发票。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月销售产品一批，取得不含税销售额10万元，同时向对方收取包装物租金1000元，已知增值税税率为17%，则甲公司本月增值税销项税额为（）元。

A.14675

B.17000

C.17145

D.17170

『正确答案』C

『答案解析』本题考核增值税销项税额的计算。甲公司本月增值税销项税额=100000×17%＋1000÷（1＋17%）×17%=17145元。【考题·

『正确答案』A

『答案解析』本题考核增值税销项税额的计算。图书适用低税率货物，则该书店此项业务的增值税销项额=6.78÷（1+13%）×13%=0.78（万元）。【例题·多选题】下列各项中，应计入增值税的应税销售额的有（）。

A.向购买者收取的包装物租金

B.向购买者收取的销项税额

C.因销售货物向购买者收取的手续费

D.受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核增值税应税销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。价外费用包括包装物租金，受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税不包括在销售额内。（3）视同销售货物行为销售额的确定

纳税人销售价格明显偏低且无正当理由（或者偏高且不具有合理商业目的的），或视同销售货物而无销售额的，按下列“顺序”确定销售额：

【理解】偏高调整是为了防止出口虚报价格，骗取退税款。

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；

③按组成计税价格确定。其计算公式为：

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）

利润=成本×成本利润率

组成计税价格=成本+成本×成本利润率

=成本×（1+成本利润率）征收增值税的货物，同时又征收消费税的，其组成计税价格中应包含消费税税额。其计算公式为：

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）＋消费税税额

或：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）

【注意】增值税的成本利润率统一规定为“10%”。【例题·单选题】甲公司为增值税一般纳税人，本月将一批新研制的产品赠送给老顾客使用，甲公司并无同类产品销售价格，其他公司也无同类货物，已知该批产品的生产成本为10万元，则甲公司本月视同销售的增值税销项税为（）元。

A.17000

B.18500

C.18700

D.18888

『正确答案』C

『答案解析』本题考核增值税销项税的计算。甲公司本月视同销售的增值税销项税=100000×（1＋10%）×17%=18700元。【例题·简答题】某企业以“买二赠一”的方式销售货物，2009年6月销售甲商品80件，每件售价（含税）4095元，同时赠送乙商品40件（乙商品不含税单价为1800元/件）。已知：甲乙商品适用税率均为17%。

根据上述资料回答下列问题:

（1）该企业赠送的乙商品是否应当缴纳增值税？并说明理由。

（2）该企业本月销项税额为多少万元？

『正确答案』

（1）该企业赠送的乙商品应当缴纳增值税。根据规定，企业将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人应视同销售缴纳增值税。

（2）当月销项税额＝[〔4095÷（1＋17%）×80×17%〕＋1800×40×17%]÷10000＝5.984万元（4）特殊销售方式下销售额的确定（13年单选）

①包装物押金包装物押金取得时逾期时一般货物×√啤酒、黄酒×√白酒、其他酒√×【注意1】逾期时指按照“合同约定”逾期或者“1年以上”。

【注意2】与包装物租金进行区分，租金属于价外费用，押金不一定属于价外费用。【例题·多选题】根据《增值税暂行条例》的规定下列关于包装物的增值税处理正确的有（）。

A.出租包装物的租金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税

B.一般货物包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税

C.白酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税

D.啤酒包装物押金一律在收取时作为价外费用并入销售额计征增值税

『正确答案』AC

『答案解析』本题考核包装物的增值税处理。一般货物包装物押金逾期未收回时计征增值税。除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征收增值税。②折扣销售、（销售折扣）、销售折让与销售退回

▲纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在“同一张发票”（金额栏）上分别注明，可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。

【注意】在“备注栏”注明，不算同一张发票上分别注明。

▲一般纳税人因销售货物退回或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生销售货物退回或者折让“当期”的销项税额中扣减。——同会计处理

【注意】未按规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。【考题·单选题】（2013年）甲企业是增值税一般纳税人，向乙商场销售服装1000件，每件不含税价格为80元。由于乙商场购买量大，甲企业按原价七折优惠销售，乙商场付款后，甲企业为乙商场开具的发票上分别注明了销售额和折扣额，则甲企业此项业务的增值税销项税额是（）元。

A.8136.75

B.9520

C.11623.94

D.13600

『正确答案』B

『答案解析』本题考核增值税销项税额的计算。纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税，本题销项税额＝1000×80×7/10×17%＝9520（元）。③以旧换新

采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格（金银首饰例外）。【考题·单选题】（2015年）某家电销售企业为增值税一般纳税人。2015年6月销售H型空调80台，每台含税价款2925元：采取“以旧换新”方式销售同型号空调20台，每台旧空调作价585元，实际每台收取款项2340元。根据增值税法律制度的规定，该企业当月上述业务增值税销项税额为（）元。

A.40800

B.42500

C.47736

D.49725

『正确答案』B

『答案解析』本题考核以旧换新增值税销项税额的计算。销项税额=[2925×80/（1+17%）+（2340+585）×20/（1+17%）]×17%=42500（元）。【考题·单选题】（2012年）某金店是增值税一般纳税人，2012年3月采取以旧换新方式销售纯金项链10条，每条新项链的不含税销售额为4000元，收购旧项链的不含税金额为每条2000元。该笔业务的销项税额为（）元。

A.6800

B.5200

C.3400

D.2600

『正确答案』C

『答案解析』本题考核增值税以旧换新方式销售商品的计算。纳税人采取以旧换新方式销售货物，应按新货物的同期销售价格确定销售额。但是，对金银首饰以旧换新业务，应按照销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。应缴纳增值税＝（4000－2000）×10×17%＝3400（元）。④以物易物

以物易物“双方都应作购销处理”，以各自发出的货物核算销售额并计算销项税额，以各自收到的货物按规定核算购货额并计算进项税额。

2.进项税额

（1）准予抵扣的进项税额（三种凭票抵扣；一种计算抵扣）

①从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额。

②从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。

③购进免税农产品，按照“农产品收购或销售发票”上注明的买价和13%的扣除率，计算抵扣进项税额。

进项税额计算公式为：进项税额=买价×扣除率

买价，包括纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。

【课外阅读】烟叶税税率为20%，计税基础为支付给销售方的收购价款+价外补贴，价外补贴为收购价款的10%

计算公式：购进烟叶进项税额=买价×1.1×1.2×13%④接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的“税收缴款凭证”上注明的增值税额。

（2）不得抵扣的进项税额

①用于非增值税应税项目、简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的“购进”货物或者应税劳务。

②“非正常损失”的购进货物及相关的应税劳务。

【注意】非正常损失，是指因“管理不善”造成被盗、丢失、霉烂变质的损失+被执法部门依法没收或强令自行销毁的货物。

③“非正常损失”的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。

④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。

【说明】自2013年8月1日期，纳税人购入自用的“两车一艇”准予抵扣进项税额，因此该规定已失效。⑤上述第1项至第4项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

⑥一般纳税人按简易办法征收增值税的，不得抵扣进项税额。

⑦一般纳税人会计核算不健全，不能够准确提供税务资料，或销售额超过小规模标准，未办理一般纳税人认定手续，按照17%税率征收增值税，不得抵扣进项税额，不得使用增值税专用发票。

⑧纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

…

第六条，购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。

…（3）进项税额转出计算

①直接转出——知道税额

进项税额转出=已抵扣税款×转出比例

【举例】某企业上月购进原材料进项税额100万元，已认证抵扣。本月因管理不善发生非正常损失10%。

则转出的进项税额=100×10%=10万元②计算转出——不知道税额，则先算出税额还原成“①”

【举例1】产品：进项税额转出=不含税价款×税率×转出比例

某企业上月外购一批水泥，取得增值税专用发票注明价款100万元，已认证抵扣。本月由于管理疏忽导致仓库漏水，该批水泥的30%被浸泡。

则转出的进项税额=100×17%×30%=5.1（万元）

【举例2】运费：进项税额转出=运费×11%×转出比例

某企业因管理不善导致库存原材料毁损30%，材料总成本105万元，其中含运费成本5万元。则转出的进项税额=（105-5）×17%×30%＋5×11%×30%=5.265万元

【举例3】农产品：进项税额转出=成本÷（1-13%）×13%×转出比例

某企业库存农产品100万，因管理不善，30%腐烂变质，则转出的进项税额=100÷（1-13%）×13%×30%=4.482（万元）③一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目或者非增值税应税劳务销售额占总销售额的比例确定不得抵扣的进项税额。【例题·

『正确答案』B

『答案解析』本题考核不得抵扣进项税。纳税人兼营免税项目或非应税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按公式计算不得抵扣的进项税额＝当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额，不得抵扣的进项税额＝6.8×50÷[117÷（1+17%）+50]＝2.27（万元），应纳税额＝117÷（1+17%）×17%-（6.8-2.27）＝12.47（万元）。（4）认证及抵扣期限

纳税人取得符合规定的发票，应自开具之日起“180”天内到税务机关办理认证，并于认证通过的“次月申报期”内抵扣。【考题·

『正确答案』A

『答案解析』本题考核增值税销项税额的计算。销项税额=（200+120）/（1+17%）×17%=46.5万元。【考题·

『正确答案』C

『答案解析』本题考核增值税应纳税额的计算。应纳增值税税额=当期销项税额-当期进项税额=[530+5.3/（1+6%）]×6%-17=15.1（万元）。奖励费属于向购买方收取的价外费用，应并入销售额缴纳增值税。【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，增值税一般纳税人的下列行为涉及的进项税额准予抵扣的是（）。

A.将购进货物用于生产免税产品

B.将购进货物用于职工福利

C.将购进货物用于生产应税产品

D.将购进货物用于奖励职工

『正确答案』C

『答案解析』本题考核不得抵扣的进项税额。将外购的货物用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费，不属于视同销售的情形，其进项税额不得抵扣。【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。

A.用于职工福利的外购物资

B.生产应税产品购入的原材料

C.因管理不善变质的库存购进商品

D.因管理不善被盗的产成品所耗用的购进原材料

『正确答案』ACD

『答案解析』本题考核不得抵扣的进项税额。将外购的货物用于集体福利，不属于视同销售的情形，其进项税额不可以抵扣，因此A选项当选。因管理不善造成的非正常损失，其进项税额不得抵扣，因此CD当选。【例题·

『正确答案』C

『答案解析』本题考核增值税应纳税额的计算。该广告公司12月需缴纳的增值税为：800÷（1+6%）×6%-400×6%-15=6.28（万元）（二）小规模纳税人应纳税额计算

小规模纳税人执行简易征收办法，征收率为3%

应纳税额=销售额×征收率

不含税销售额=含税销售额÷（1+征收率）【例题·

『正确答案』A

『答案解析』本题考核小规模纳税人应纳税额计算。小规模纳税人的进项税是不能抵扣的，所以，其应纳增值税税额＝8.48÷（1＋3%）×3%＝0.25（万元）。（三）进口货物应纳税额计算

1.“不分”一般纳税人和小规模纳税人

2.采用组成计税价格，无任何抵扣

（1）一般货物组成计税价格

组成计税价格=关税完税价格+关税

（2）应税消费品组成计税价格

组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税

=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税比例税率）进口一般货物：

进口从价计征消费税的“应税”消费品：

【注意】进口环节缴纳的增值税作为国内销售环节的进项税额抵扣。【例题·

『正确答案』B

『答案解析』本题考核进口货物增值税应纳税额的计算。甲公司应缴纳的增值税税额=（关税完税价格+关税）×增值税税率=（117+11.7）×17%=21.88（万元）。【例题·

『正确答案』D

『答案解析』本题考核进口环节增值税的计算。应纳进口增值税税额＝关税完税价格×（1＋关税税率）÷（1－消费税税率）×增值税税率＝40×（1＋20%）÷（1－30%）×17%＝11.66（万元）。【考题·综合题】（2014年）甲酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒。2014年6月发生下列经营业务：

（1）外购一批小麦作为原材料，取得的增值税专用发票上注明金额100万元、增值税额13万元；支付给运输该批小麦的乙运输公司运费8万元，取得普通发票。

（2）外购一批高粱作为原材料，取得的增值税专用发票上注明金额200万元、增值税额26万元。因管理不善，购进的高粱当月发生霉变，霉变部分占购进部分的10%。

（3）向农民收购一批荞麦作为原材料，农产品收购发票上注明买价40万元，委托丙运输公司运输，取得的丙运输公司开具的增值税专用发票上注明金额3万元。

（4）外购生产设备，取得的增值税专用发票上注明金额250万元。

（5）向某商贸企业销售粮食白酒一批，取得含税销售额585万元。

（6）提供技术转让，取得收入10万元。

已知：甲酒厂当月取得的相关票据在有效期内均经过主管税务机关认证。要求：根据上述资料及增值税法律制度的规定，回答下列问题（涉及计算的，列出算式，结果保留到小数点后两位，单位：万元）。

（1）甲酒厂外购小麦负担的进项税额及支付运费负担的进项税额是否可以抵扣？分别说明理由。

（2）计算甲酒厂外购高粱可以抵扣的进项税额。

（3）计算甲酒厂收购荞麦可以抵扣的进项税额。

（4）计算甲酒厂外购生产设备可以抵扣的进项税额。

（5）计算甲酒厂销售白酒的销项税额。

（6）甲酒厂提供技术转让的收入是否应当缴纳增值税？如果缴纳，计算销项税额；如果不缴纳，说明理由。

『正确答案』

（1）①甲酒厂外购小麦负担的进项税额可以抵扣。因为购买的小麦取得了增值税专用发票，可以凭票抵扣进项税额。

②支付运费负担的进项税额不得抵扣进项税额。因为营改增后，运输企业缴纳增值税，属于增值税纳税人，支付运费给运输企业取得的是普通发票，而非增值税专用发票，所以不得抵扣进项税额。

（2）根据规定，因管理不善发生的非正常损失，其进项税额不得抵扣。

甲酒厂外购高粱可以抵扣的进项税额=26×（1-10%）=23.4（万元）

（3）根据规定，向农业生产者收购免税农产品，按农产品收购或销售发票上记载的买价和13%的扣除率计算抵扣进项税额。支付运费取得专用发票可以凭票抵扣进项税额。

甲酒厂收购荞麦可以抵扣的进项税额=40×13%+3×11%=5.53（万元）

（4）根据规定，自2009年1月起，我国由生产型增值税税改为消费型增值税，外购固定资产的进项税额准予在购入时一次性全额抵扣。

甲酒厂外购生产设备可以抵扣的进项税额=250×17%=42.5（万元）

（5）甲酒厂销售白酒的销项税额=585÷（1+17%）×17%=85（万元）

（6）甲酒厂提供技术转让的收入免征增值税。根据规定，纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税。本题涉及知识点：

1.税率（基本税率、低税率、营改增行业税率）

2.销项税额计算（价税分离）

3.进项税额计算（凭票抵扣、计算抵扣、进项税额转出）

4.营改增运输行业运输发票凭票抵扣

5.税收优惠【考点总结】

知识点、减免税规定（★★★）（14年多选、综合；15年单选、判断）

问题：国家为什么要制定减免税规定？

1.鼓励；2.照顾

【注意】鼓励和照顾都是有限度的。

（一）法定免税项目

1.传统增值税行业

（1）农业生产者销售的自产农产品。

（2）避孕药品和用具。

（3）古旧图书。

（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。

（5）外国政府、国际组织（不包括外国企业）无偿援助的进口物资和设备。

（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品。

（7）销售的自己（指其他个人）使用过的物品。（8）国务院规定的免税项目：

①对“污水处理”劳务免征增值税；

②对“残疾人个人”提供的加工、修理修配劳务免征增值税；

③自2013年12月1日起，纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债经多次转让后，最终的受让方与劳动力接收方为同一单位和个人的，其中货物的多次转让行为均不征收增值税。④自2014年5月1日起《财政部、国家税务总局关于粮食企业增值税征免问题的通知》增值税免税政策适用范围由粮食扩大到粮食和“大豆”，并可对免税业务开具增值税专用发票。

【注意1】对免税业务开具增值税专用发票仅适用于粮食企业销售税法规定的免税产品，而非所有免税产品的销售。

【注意2】纳税人适用免税规定的，可以放弃免税，但不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权，放弃免税后，“36个月”内不得再申请免税。⑤自2015年5月19日起，纳税人享受下列增值税优惠政策，其涉及的税收审核、审批工作程序取消，改为备案管理：（2016年新增）

Ⅰ.承担粮食收储任务的国有粮食企业、经营免税项目的其他粮食经营企业以及有政府储备食用植物油销售业务企业免征增值税的审核。

Ⅱ.拍卖行拍卖免税货物免征增值税的审批。

Ⅲ.随军家属就业免征增值税的审批。

Ⅳ.自主择业的军队转业干部就业免征增值税的审批。

Ⅴ.自谋职业的城镇退役士兵就业免征增值税的审批。【考题·判断题】（2015年）纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。（）

『正确答案』√

『答案解析』本题考核增值税的放弃免税权。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务放弃免税权。【例题·单选题】根据《增值税暂行条例》的规定，一般纳税人销售下列货物或者应税劳务适用免税规定的有（）。

A.农产品

B.避孕药品

C.图书

D.自己使用过的汽车

『正确答案』B

『答案解析』本题考核增值税的免税项目。农产品、图书均适用低税率。销售自己使用过的固定资产适用简易征收。2.营改增应税服务的免税规定（41条）（2016年新增+调整）

（1）托儿所、幼儿园提供的保育和教育服务；

（2）养老机构提供的养老服务；

（3）婚姻介绍服务；

（4）殡葬服务；

（5）2017年12月31日前，科普单位的门票收入，以及县级及以上党政部门和科协开展科普活动的门票收入；（6）从事学历教育的学校提供的教育服务；

（7）政府举办的从事学历教育的高等，中等和初等学校（不含下属单位），举办进修班，培训班取得的全部归该学校所有的收入；

（8）政府举办的职业学校设立的主要为在校学生提供实习场所，并由学校出资自办、由学校负责经营管理、经营收入归学校所有的企业，从事“现代服务”（不含融资租赁服务、广告服务和其他现代服务、“生活服务”（不含文化体育服务、其他生活服务和桑拿、氧吧）业务活动取得的收入；（9）学生勤工检学提供的服务；

（10）纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆在自己的场所提供文化体育服务取得的第一道门票收入；

（11）寺院、宫观、清真寺和教堂举办文化、宗教活动的门票收入；

（12）医疗机构提供的医疗服务；

（13）残疾人员本人为社会提供的服务；

（14）残疾人福利机构提供的育养服务；

（15）农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治（航空公司提供飞机“播洒农药”服务）；

【记忆口诀】一老和一小，婚姻和死亡，科教文卫体，事业要支持，残疾、农业总照顾。（16）行政单位之外的其他单位收取的符合《试点实施办法》第十条规定条件的政府性基金

和行政事业性收费；

（17）福利彩票、体育彩票的发行收入；

（18）2018年12月31日前，公共租赁住房经营管理单位出租公共租赁住房；

（19）为了配合国家住房制度改革，企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房取得的收入；

【记忆提示】非经营行为。

（20）“个人”转让著作权；

（21）“四技”合同（技术转让、技术开发、技术咨询、技术服务）；

（22）符合条件的合同能源管理服务；

【记忆提示】鼓励研发、创作和节能。（23）军队空余房产租赁收入；

（24）随军家属就业；

（25）军队转业干部就业；

【记忆提示】对子弟兵的照顾。

（26）金融服务免税规定：

①利息收入类：农户小额贷款、助学贷款、国债、地方债、央行对金融机构贷款、公积金住房贷款、金融同业往来利息等；

②金融商品转让类：QFII、香港投资者、个人金融商品转让等；

③担保收入，符合条件的3年内免征增值税；（27）销售不动产及转让自然资源使用权免税规定：

①个人销售“自建自用”住房；

②将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产；

③涉及家庭财产分割的个人无偿转让不动产、土地使用权；

④土地所有者出让土地使用权和土地使用者将土地使用权归还给土地所有者；

⑤县级以上地方人民政府或自然资源行政主管部门出让，转让或收回自然资源使用权（不含土地使用权）；

（28）除适用“零税率”外的其他出口服务：

①台湾航运公司、航空公司从事海峡两岸海上直航、空中直航业务在大陆取得的运输收入；

②纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务；

③以无运输工具承运方式提供的国际运输服务等。【例题·多选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人提供的下列服务，应当缴纳增值税（）。

A.以无运输工具承运方式提供的国际运输服务

B.某航空公司提供的飞机播洒农药服务

C.某汽车租赁公司从事的汽车租赁服务

D.某会计师事务所提供的签证服务

『正确答案』CD

『答案解析』本题考核营改增应税服务的相关规定。选项AB免征增值税。【例题·多选题】在“营改增”试点地区，以下情形中，享受增值税免税优惠的有（）。

A.航空公司提供飞机“播洒农药”服务

B.两岸海上直航业务

C.个人转让书籍

D.代理报关业务

『正确答案』AB

『答案解析』本题考核免税规定。销售的自己（指其他个人）使用过的物品，而选项C个人转让书籍并不一定是自己使用过的，因此选项C说法错误；纳税人提供的直接或者间接国际货物运输代理服务免税而代理报关不免税，因此选项D说法错误。（二）增值税即征即退和先征后返（退）

1.即征即退：以“垃圾”为燃料生产的电力或者热力等。

【注意】以立窑法工艺生产的水泥（包括水泥熟料），一律不得享受增值税即征即退政策。

2.纳税人销售软件产品并“随同销售一并收取”的软件安装费、维护费、培训费等收入即征即退。（混合销售）3.一般纳税人随同计算机网络、计算机硬件和机器设备等一并销售其自行开发生产的嵌入式软件，如果能够“分别核算”嵌入式软件与计算机硬件、机器设备等的销售额，可以享受软件产品增值税优惠政策。

4.即征即退50%：以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力、利用“风力生产的电力”等产品。

5.一般纳税人提供“管道运输”服务、“有形动产融资租赁服务”与“有形动产融资性售后回租”服务，“实际税负超过3%的部分”实行增值税即征即退政策。（2016年部分新增）（三）增值税的起征点

1.小规模纳税人月销售额不超过3万元（含3万元）的，免征增值税。

2.按次纳税的，为每次（日）销售额300~500元。

【注意】增值税的起征点只适用于个人（个体工商户）。知识点、征收管理（★★）

（一）纳税地点

1.固定业户

（1）向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。

（2）总机构和分支机构不在同一县（市）的，经批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。

（3）固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务

有证明--机构所在地

无证明--销售地；没申报的，由其“机构所在地”主管税务机关补征税款

2.非固定业户——销售货物或者应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税；

3.进口货物——向报关地海关申报纳税。（二）纳税义务发生时间（结合会计处理收入的确认理解）（14年单选）

1.采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额凭据的当天。

2.采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物“并”办妥托收手续的当天。

3.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天。

【注意】特殊情况：无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。

4.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天。

【注意】特殊情况：生产销售生产工期“超过12个月”的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。5.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单或者收到全部或部分货款的当天。

【注意】特殊情况：未收到代销清单及货款的，为发出代销货物“满180天”的当天

6.销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。

7.纳税人发生视同销售货物行为，为货物移送的当天。

8.纳税人进口货物，为报关进口的当天。

【注意1】先开发票的，为开具发票的当天。

【注意2】考试中选择题只说一般情况，不说特殊情况应判断为正确。【例题·单选题】根据增值税法律制度的规定，纳税人采取托收承付和委托银行收款方式销售货物的，其纳税义务的发生时间为（）。

A.货物发出的当天

B.合同约定的收款日期的当天

C.收到销货款的当天

D.发出货物并办妥托收手续的当天

『正确答案』D

『答案解析