《会计师事务所IPO审计失败原因分析》3900字

会计师事务所IPO审计失败原因分析目录TOC\o"1-2"\h\u25316会计师事务所IPO审计失败原因分析 188481基于证监会处罚公告现状分析 1264052会计师事务所IPO审计失败的后果 2129962.1会计师事务所与注册会计师声誉受损 2223342.2投资者利益受到损失 265272.3被审单位、中介机构以及保荐机构受处罚 2129583会计师事务所IPO审计过程中存在的问题 2150501风险评估程序不当 236162函证程序不当 3238683关联方核查程序不当 3119024审计证据不足，审计底稿不当 3289644会计师事务所IPO审计失败的原因 4285134.1注册会计师方面的原因 496834.2会计师事务所方面的原因 492034.3外部环境方面的原因 51基于证监会处罚公告现状分析基于证监会的公开行政处罚公告，我们发现从2015年至2020年，共有11家会计师事务所、22个审计失败案件收到了证监会的行政处罚，其中包括5个IPO审计失败案例，立信、大华、信永中和、瑞华和利安达等一些国内知名的事务所都未能幸免，其中利安达、立信所甚至各出现4例审计失败案件，瑞华、北京兴华所均出现3例审计失败案件，其他受罚事务所均出现1-2例案件。随着资本市场的发展，会计师事务所的业务收入越来越高，新证券法对处罚金额作出了新的要求，会计师事务所的审计失败成本也在不断提高。在22项行政处罚中，中国证监会没收了11家会计师事务所的营业收入和违法所得2325.44万元，并处以5498.32万元的罚款，近百名注册会计师受到行业处罚。从2015年至2020年审计失败案件总数高达22件，说明这段时间证券市场各项监管制度还不够完善，但2020年审计失败处罚案例只有2例，也说明证监会逐渐加强对证券市场的监管力度，体现了证监会有效监管以及上市公司和会计师事务所自我规范的结果。2会计师事务所IPO审计失败的后果2.1会计师事务所与注册会计师声誉受损会计师事务所作为第三方服务机构，声誉对其本身的发展而言是一种非常重要的无形资产，只有保持良好的品牌形象和声誉才能在市场中占据稳定的份额。IPO审计对于资本市场的意义重大，因此一旦IPO审计失败将严重影响会计师事务所在社会公众和投资者心目中的形象，造成社会公信力缺失，同时可能会伴随着相关的法律处罚，面临高额罚款，阻碍事务所的后续发展。2.2投资者利益受到损失从信息不对称理论我们可以得出这样一个结论：注册会计师的工作意义就在于弥补经营者与所有者之间的信息不对称，为企业作出一份客观的、能够真实反映企业经营情况和财务状况的报表。对于IPO审计这一点同样适用，注册会计师的工作就是要弥补企业内部和资本市场的信息不对称，为投资者和公众提供一份客观、真实的财务报告，为投资者的投资行为提供有保障的依据。在失败的IPO审计案例中，注册会计师通常都违反了审计行业的规则，未能做到勤勉尽责，最终发表了与被审单位实际情况不相符的审计意见，会在短期之内会误导投资者投资行为，在一定程度上导致投资者的利益受损。从长期来看，如果IPO审计失败的案例频频出现，那么整个资本市场的秩序将被扰乱，减弱投资者的投资意愿，使得资本市场萎靡。2.3被审单位、中介机构以及保荐机构受处罚要想公开上市，拟上市企业首先需要出具IPO期间被注册会计师审计过的财务报告，然而，它不仅仅是一份财务资料，同时也是证监会管理和监督上市公司的依据，投资者也会根据这一资料，来了解企业的经营情况并决定其是否投资。所以一旦证监会发现IPO审计失败，上市公司有造假舞弊的行为，被审计单位、会计师事务所和保荐机构都将受到处罚。3会计师事务所IPO审计过程中存在的问题1风险评估程序不当审计业务初始，注册会计师要通过一定的手段和方法来了解被审单位的基本情况，从而对该审计项目的风险作出一个初步评估。该程序中经常出现的问题有：注册会计师与被审计单位交流过程中未准确、完整地获取对评估风险有价值的信息；对被审单位了解不够深入，比如只知道其内部控制制度的设计情况，却并不知晓这一制度在被审单位的实际落实情况；在实施分析性程序时，注册会计师运用了不恰当的公式或理论来推理数据之间的关系。2函证程序不当在审计过程中，函证是一个不可替代的环节，因为它能够帮助注册会计师从被审单位的外部获得高度可靠的审计证据。在实践当中，函证程序问题一般表现在：由于函证的工作较为简单，项目组在人手不足的时候通常会派出毫无经验的实习生进行函证；注册会计师消极发函，直接根据以前整理的地址、电话等信息，一些被询证方可能从始至终都没有收到询证函，最终函证失效；注册会计师对出具的确认函不进行全称跟踪控制，或者直接把发送确认函证的任务交给被审计单位的人员，给对方造假的机会；对回函异常情况关注不足，未及时、合理地追加审计程序来核查回函的差异事项。3关联方核查程序不当拟上市企业通常为大型企业，拥有众多关联方，关联交易占总交易的比重通常较大，许多企业会借此来操控利润。因此IPO审计经常在关联方核查的程序上出问题：注册会计师通常将核查的重点放在同一股东控股的问题上，却很少去关注有关企业与被审单位联系方式、员工信息、办公地址等信息是否存在一致的现象，对关联方的识别缺乏完整性，未遵循实质重于形式原则；在审计子公司时，注册会计师未对其大额交易业务、大额资产归属问题进行充分的核查，从而疏漏了潜在的关联交易。4审计证据不足，审计底稿不当在历年审计失败处罚公告中，“缺乏充分的审计证据，审计底稿不当”这一问题被提到了近20次。缺乏充分的审计证据这一问题主要是指：注册会计师在审计工作开展过程中没有获得充分的审计证据、所获得的审计证据可靠性不足、审计证据之间相互矛盾；审计底稿不当这一问题主要是指在注册会计师在工作中漏填或者不填审计工作底稿，使得审计工作的实施过程无迹可寻。4会计师事务所IPO审计失败的原因4.1注册会计师方面的原因（1）注册会计师没有做到勤勉尽责这一原因在证监会的处罚公告中出现的频率较高，主要表现在以下几个方面：在IPO审计进行的过程中注册会计师未能表现出其应有的专业水平，在IPO审计过程中，在风险应对阶段没有严格执行相应的风险评估程序和实质性审计程序，使得一些审计程序流于形式，失去了本应发挥的功能；注册会计师会抵挡不住高额利润的诱惑，从而对被审计单位的舞弊行为视而不见，破坏IPO审计的独立性，最终出具的审计意见偏离企业实际。（2）注册会计师缺乏职业怀疑精神在审计过程中，注册会计师应当而且必须始终保持高度的职业怀疑态度，对审计过程中发现的异常问题给予必要的关注，并将这种审慎态度贯穿于每一个审计项目的始终。注册会计师若缺乏必要的怀疑态度，那么对于IPO审计这种高难度高风险的项目，注册会计师将很难察觉到异常事项，也就无法保持应有的重视，更谈不上实施充分的审计程序。审计失败的结果几乎是注定的。4.2会计师事务所方面的原因三级复核机制落实不到位三级审核制度是我国大多数会计师事务所采用的内部控制制度，它是指项目经理、部门经理、审计机关总会计师或专职复核机构要对审计底稿进行逐级复核，以确保审计工作质量。一般来说，IPO审计与常规的年报审计或者专项审计相比，具有更高的难度和更大的风险，如果事务所内部控制监督不力，不能严格执行复核程序，或是在实际复核时人员安排不合理，缺乏独立性，导致无法及时发现审计过程中的漏洞，并且无法对审计质量进行严格把控，将会提升审计失败的风险。为节约成本低薪聘请大量实习生由于目前我国的专业审计人才仍相对缺乏，许多会计师事务所会选择在忙季雇佣大量的实习生来填补人才的空缺，因为雇佣实习生可以节省大量的成本，实习生一般没有经过实务培训，缺乏实践经验，因此，会计师事务所这样做的后果就是拉低整个审计队伍的专业水平，严重影响审计质量，提高审计失败的风险。4.3外部环境方面的原因审计行业监管和处罚效力低下严格、完善的行业监管体系才能有效地抑制审计失败事件的发生，在审计行业中，政府、中国注册会计师协会（中注协）、社会媒体与大众都是监管者。IPO审计失败案件频频发生，很大程度上是因为审计行业的质量监管不到位、处罚效力低下。我国目前的监管体系尚不完善，政府多部门进行分权监管，很容易产生权责不清、多部门推诿扯皮的情况，从而使违法乱纪者钻了空子。审计行业的自律组织——中注协，它管理着我国的CPA群体，可惜中注协并没有被赋予太多的职权，无法做到完全自主监管，在实际工作中，中注协常常忽视自身的作用，消极监管。另外，我国对于审计失败的处罚效力仍不足，大多数案件中作出的都只是警告、罚款、市场进入等处罚，缺乏威慑力，在一定程度上使得事务所把审计失败视作一件低成本高报酬的事情，审计市场日益混乱。（2）IPO审计收费制度不合理我国现行的审计收费制度合理性欠缺，这一定程度上导致会计师事务所未能成为完全独立的第三方服务机构，事务所与拟上市企业签订的IPO审计业务约定书实际上更像一纸买卖交易合同。拟上市企业支付报酬，会计师事务所为其出具审计报告，这种支付与被支付的关系使得会计师事务所在开展审计工作的时候处于相对弱势地位，缺少应有的话语权，甚至有时会牺牲自己的独立性。会计师事务所考虑到IPO审计业务完成后的高额报酬以及后续的业务约定问题，因此，出于维持自身生存和发展的目的，在实际工作中注册会计师很可能在一定程度上丧失审计的职业原则，急于出具IPO审计报告，有意或无意地忽略一些异常问题，造成审计失败。（3）我国审计行业市场竞争不规范行业竞争环境对审计的成败具有重要的影响