消除国际双重征税方法案例

作业一作业一某一居民在2021纳税年度内获得一笔总所得为10万美圆，其中在居住国获得的所得为8万美圆，在来源国获得的所得为2万美圆。居住国实行全额累进税率，即所得在8万美圆以下〔含〕的适用税率为30%，所得为8万——10万美圆的适用税率为40%。来源国实行20%的比例税率。试用全额免税与累进免税两种方法分别计算居住国实纳税款。假设在上述情况下，居住国实行超额累进税率〔所得额级距与适用税率同上〕，其结果如何？作业一全额累进税率全额免税法来源国已纳税款2×20%=0.4万元居住国实纳税款8×30%=2.4万元纳税人承当总税负0.4+2.4=2.8万元累进免税法居住国实纳税款8×40%=3.2万元10×40%×〔8÷10〕=3.2万元纳税人承当总税负0.4+3.2=3.6万元作业一超额累进税率全额免税法来源国已纳税款2×20%=0.4万元居住国实纳税款8×30%=2.4万元纳税人承当总税负0.4+2.4=2.8万元累进免税法应承当居住国税款〔10-8〕×40%+8×30%=3.2万元居住国实纳税款3.2×〔8÷10〕=2.56万元〔10-8〕×40%+6×30%=2.6万元纳税人承当总税负2.56+0.4=2.96万元作业一某国A居民2021年来自国内所得8000美圆，来自国外所得2000美圆。居住国所得税率为30%，来源国为20%。请用全额抵免法与普通抵免法分别计算居民A的外国税收可抵免数以及居住国的实纳税款。假设来源国税率为40%，其结果如何？作业一来源国税率为20%全额抵免法〔8000+2000〕×30%－2000×20%=2600美圆普通抵免法应纳本国所得税税额〔8000+2000〕×30%=3000美圆已纳国外所得税税额2000×20%=400美圆抵免限额2000×30%=600美圆外国税收可抵免数为400美圆居住国的实纳税款3000－400=2600美圆〔8000+2000〕×30%－2000×20%=2600美圆作业一来源国税率为40%全额抵免法〔8000+2000〕×30%－2000×40%=2200美圆普通抵免法应纳本国所得税税额〔8000+2000〕×30%=3000美圆已纳国外所得税税额2000×40%=800美圆抵免限额2000×30%=600美圆外国税收可抵免数为600美圆居住国的实纳税款3000－600=2400美圆〔8000+2000〕×30%－2000×30%=2400美圆作业二作业二1某一纳税年度内，居住国甲国M公司来自国内所得1000万美圆，来自乙国分公司所得100万美圆，来自丙国分公司所得100万美圆。所得税税率甲国为50%，乙国为60%，丙国为40%。请用综合抵免限额法与分国抵免限额法分别计算甲国M公司所得的外国税收可抵免数以及甲国的可纳税款。作业二1乙国已纳税款100×60%=60万元丙国已纳税款100×40%=40万元综合抵免限额法抵免限额1200×50%×〔200÷1200〕=100万元可抵免税款为100万美圆甲国可纳税款为1200×50%-100=500万元承当总税负500+60+40=600万元作业二1分国抵免限额法分国抵免限额100×50%=50万元乙国可抵免税款为50万元，丙国可抵免税款为40万元，外国税收可抵免总数为90万元甲国可纳税款1200×50%-90=510万元承当总税负510+60+40=610万元作业二2某中外合资运营企业有三个分支机构，2021年度的盈利情况如下：〔1〕境内总机构所得400万元，分支机构所得100万元，适用税率为25%。〔2〕境外甲国分支机构营业所得150万元，甲国规定适用税率为40%；利息所得50万元，甲国规定适用税率为20%。〔3〕境外乙国分支机构营业所得250万元，乙国规定适用税率为30%；特许权运用费所得30万元，乙国规定适用税率为20%；财富租赁所得20万元，乙国规定适用税率为20%。要求：计算该中外合资运营企业2021年度可享用的税收抵免额以及应纳中国所得税税额。作业二2甲国抵免限额200×25%=50万元在甲国实缴税款150×40%+50×20%=70万元乙国抵免限额300×25%=75万元在乙国实缴税款250×30%+30×20%+20×20%=85万元可抵免税额50+75=125万元应纳中国所得税税额〔500+200+300〕×25%-125=125万元该企业总承当税额125+70+85=280万元作业二3甲国西蒙制药公司2021年国内所得为1000万美圆，该公司在乙国有一家子公司，年所得为100万美圆；甲国公司所得税税率为50%，乙国为40%。西蒙制药公司拥有子公司50%的股票，乙国预提所得税税率为20%。请计算甲国西蒙制药公司可享用的外国税收抵免额以及甲国可纳税款。作业二3乙国子公司已纳所得税100×40%=40万美圆税后所得100-40=60万美圆支付甲国母公司的股息60×50%=30万美圆母公司股息预提所得税30×20%=6万美圆作业二3甲国母公司来自子公司的所得30÷〔1-40%〕=50万美圆30+40×〔30÷60〕=50万美圆应承当的子公司所得税50×40%=20万美圆40×〔30÷60〕=20万美圆抵免限额50×50%=25万美圆母公司已承当甲国税款20+6=26万美圆可抵免额为25万美圆甲国可纳税款〔1000+50〕×50%-25=500万美圆作业二4某一纳税年度内，甲国子公司所得为1000万美圆，公司所得税税率为33%，该公司支付给乙国母公司股息200万美圆，甲国预提所得税税率为15%，乙国公司所得税税率为45%。要求：计算乙国母公司这笔股息收益的外国税款可抵免额以及乙国政府可征所得税税额。作业二4乙国母公司来自子公司所得200÷〔1-33%〕=298.5075万美圆应承当子公司所得税298.5075×33%=98.5075万美圆股息预提所得税200×15%=30万美圆抵免限额298.5075×45%=134.3284万美圆已承当甲国税款98.5075+30=128.5075万美圆可抵免额为128.5075万美圆乙国可纳税款134.3284-128.5075=5.8209万美圆作业二5某一纳税年度，甲国母公司国内所得为100万美圆，并拥有其乙国子公司50%的股票，该公司在乙国的子公司年所得额为50万美圆。乙国公司所得税税率为30%，预提所得税税率为10%。甲国公司所得税税率采用三级超额累进税率，即：要求：计算甲国母公司可享用的外国税收抵免额以及甲国政府可征所得税税额。级数应纳税所得额级距税率123所得50万美元以下（含）的部分所得50——100万美元的部分所得100万美元以上的部分20%30%40%作业二5乙国子公司已纳所得税50×30%=15万美圆税后所得50-15=35万美圆支付母公司股息35×50%=17.5万美圆母公司股息预提所得税17.5×10%=1.75万美圆作业二5甲国母公司应承当子公司所得税15×(17.5÷35)=7.5万美圆来自子公司所得17.5+7.5=25万美圆应纳甲国税款(125-100)×40%+(100-50)×30%+50×20%=35万美圆抵免限额35×(25÷125)=7万美圆已承当乙国税款7.5+1.75=9.25万美圆可抵免额为7万美圆甲国实纳税款35-7=28万美圆作业二6某一纳税年度，德国一家公司在国内无所得，但从其外国子公司处应得一笔毛股息收入100万马克，扣除应向外国政府交纳的预提税15万马克后，净股息收入应为85万马克。该公司希望保管这笔股息收入，因此必需交纳56%的公司所得税〔德国对公司分给股东的利润按36%的税率征收公司所得税，而对保管在公司内的未分配利润那么按56%的税率征收公司所得税〕。子公司所在国公司所得税税率为40%。要求：计算德国公司可享用的税收抵免额以及德国政府的可纳税款数。作业二6来自子公司所得100÷(1-40%)=166.6667万应承当子公司所得税166.6667×40%=66.6667万抵免限额166.6667×56%=93.3334万已承当国外税款66.6667+15=81.6667万可抵免额81.6667万马克德国政府可纳税款93.3334-81.6667=11.6667万作业三作业三1某一纳税年度，日本三洋电器公司来自日本的所得为2000万美圆，来自中国分公司的所得为1000万美圆。日本的所得税税率为37.5%，中国的所得税税率为33%，并按税法规定给予这家分公司减半征收所得税的优惠待遇。中日税收协定中有税收饶让规定。要求：计算日本三洋电器公司可享用的税收抵免数额以及应向日本政府交纳的公司所得税税额。作业三1分公司实践交纳所得税额1000×33%×0.5=165万美圆可饶让的减免税额1000×33%×0.5=165万美圆抵免限额1000×37.5%=375万美圆可抵免税额165+165=330万美圆向日本政府交纳公司所得税税额(2000+1000)×37.5%-330=795万美圆作业三2某一纳税年度，法国母公司国内所得为100万法郎，收到日本子公司支付的毛股息收入折合50万法郎，法国公司所得税税率为50%。日本子公司同年所得额折合为120万法郎，并在日本政府规定的所得税税率37.5%的根底上，享用减按30%纳税的优惠。同时，子公司汇出股息时，又在日本政府规定的预提所得税税率20%的根底上享用减按税收协定限制税率10%纳税的优惠。要求：用税收饶让抵免方法计算法国母公司可享用的外国税收抵免额以及应纳法国政府的公司所得税税额。作业三2日本子公司实缴所得税额120×37.5%×30%=13.5万法郎日本子公司减免税额120×37.5%-13.5=31.5万法郎母公司应承当的子公司所得税13.5×[50÷(120-13.5)]=6.3380万法郎母公司分享的减免