舞弊审计第三章

第三章消费审计本章概要消费审计要点;消费效果审计;消费效率审计;产值利润率审计1第一节消费审计的要点消费审计规范一消费过程的延续性2个要求1、时间上要求前后衔接2、空间上要求上下衔接二、消费过程的要素的比例包括人财★比例物2三、消费过程的平衡性(平准化消费---ERP)消费过程效率性、流畅性、节拍性在很大程序上取决于产品的成套性。在多部件消费方式下，怎样计算最终产品成套性？[案例]3零部件名称零部件数量期初实际储备量（半成品）本期计划产量实际产量1个甲产品需用（装配）A1801020820B215020502050C340029003480D480036003200计算：甲产品本期方案完成率4期初+本期消费取决于Min〔————————〕1个甲所用零件数量1020+80820+80方案A——————=1100实践：A——————=900112050+1502050+150B——————=1100B——————=1100222900+4003480+400C———————=1100C——————=1293.3333600+8003200+800D————————=1100D——————=100044方案成套数1100实践成套数〔min〕900*甲产品本期方案成套完成率=900/1100=81.82%5四、消费过程顺应性〔现实性变动性〕——直接表现为消费过程效果性6第二节消费效果审计一、消费效果目的表现〔一〕反映消费量的目的消费量——绝对量案例17实物产量劳动量产值1计划2实际3单位定额工时定额总工时6单价7=1×6计划8=2×6实际4=1×3计划5=2×3实际甲4980050000.5249002500090004480045000乙12950130000.67770780010001395013000丙3903900.72732731100429429丁28820560160600001680480合计63168633983350333233598795890981、实物量单一根底〔原始目的〕63398/63=100.41%2、劳动量33233/33503=99.1941%派生目的〔复合〕3价值量58909/59879=98.38006%9〔二〕种类构成——相对量1、种类数有4个产品，3个完成方案，1个没完成，那么计3/4完成。100%+100%+100%+8/282、简单平均〔不〕——————————————=82.1426%P19243、加权平均不用实物量，用价值量与劳动量作为权数24,900+7,770+273+160劳动量—————————————=98.8061%不抵补原那么的实践数33503〔方案数〕10〔三〕消费质量废品率从20%→10%合格品率————细化废品率20%，合格品率80%废品率10%，合格品率90%合格品率提高：〔90%-80%〕/80%=12.5%↓相对量提高〔相对量的相对量〕11等级产量单价用（单价折合）折合率销售收入计划实际计划实际一503050125001500二1040400.84001600三2020250.5500500合计809034003600121目的〔1〕等级品率中性目的〔2〕平均等级——逆目的50×1+10×2+20×3方案平均等级=————————————=1.6258030×1+40×2+20×3实践平均等级=————————————=1.889〔平均等级越低越好〕90没有完成方案方案完成率〔正目的〕1.625/1.889〔方案/实践〕成1/1.889/1/1.625=86.02%用逆目的的倒数反映为正目的。13〔3〕等级系数〔设一等品为等级产品〕——正目的1×50+10×0.8+20×0.5方案等级系数=————————————=0.85801×30+40×0.8+20×0.5实践等级系数=————————————=0.8900.8方案完成率=———=94.1%0.8514〔4〕平均单价∑等级产量×等级单价——————————∑等级产量等级系数×一等品单价=平均单价方案平均单价=42.5实践平均单价=4040方案完成率=————=94.1%42.515等级质量量的变动对总产值的影响和分析总产值=产量×加权平均单价影响总产值有2个缘由：实践产值=实践产量×实践加权平均单价方案产值=方案产量×方案加权平均单价·产量△产量×方案加权平均单价·平均单价实践产量×△加权平均单价〔实践加权平均单价——方案加权平均单价〕一等品单价×〔实践等级系数——方案等级系数〕2质量效益目的审计P2001617质量本钱同产品合格率的关系生产总量合格品合格品率预防和检验成本(元)废品损失(元)合计(元)单位产品负担(元/件)2002002002002002002002002002002000204060801001201401601802000%10%20%30%40%50%60%70%80%90%100%01.115.0012.8626.6750.0090.00163.33320810∞1600144012801120960800640480320160016001441.111285.001132.86986.67850730643.33640970∞72.0532.1318.8812.338.56.084.64.005.39∞18C1=90÷120=0.75=R60%/40%R=0.5F=8Qn=80%最正确〔低〕质量本钱＝４〔元〕19作业某企业铸件合格品率=88.6%,合格品产量是260吨,预防检验总本钱是7,524万元,每吨铸件的废品损失本钱为650万元.要求:计算最正确合格品率及其最正确质量本钱.20二、消费效果——消费量的目的差别分析总销售额=耗费总工时×单位定额工时销售额△总工时：〔33,233—33503〕×59879/33502=-482.56△单位定额工时销售金额：33233×〔58909/33233-59879/33502〕=-487.44↑构造的变化由于种类，构造不同21实物产量劳动量销售额1计划2实际3单位定额工时定额总工时单价67=1×6计划8=2×6实际4=1×3计划5=2×3实际甲4980050000.5249002500090004482045000乙12950130000.67770780010001295013000丙3903900.72732731100429429丁28820560160600001680480合计63168633983350333233598795890922种类构造不同33,233/33，503=99.1941%58，909/59，879=98.3006%59，879×(98.38006%-99.1941%)=-487.4423第三节消费效率审计目的一、设备劳动消费率的审计——资本密集性P165总产量=总工时×单位台时产量↓换算为规范产量〔同质性处置〕二、员工劳动消费率与人力资源管理审计——劳动密集性(一)员工劳动消费率审计1、劳动力要素对消费影响分析，系统图——这种分析方式适用于劳动密集型企业24总产值〔1〕职工人数的变动程度全员人数各类人员的比例关系劳动力保证程度分析工人人数的保证程度根本消费工人劳动消费率(3)每人平均任务日数a消费工人劳动消费率(4)每人平均任务小时数b全员劳动消费率(5)每小时平均消费量根本消费工人在消费人工的比重(2)

消费工人在全员工中的比重(6)25分析a制度任务日数变动情况缺勤加班加点停工工时利用率分析b分析劳动时间利用程序分析消费过程的机械化、自动化新技术、技改设备废产品等级变动262、员工劳动率分析方式总产值=〔1〕×〔2〕×〔3〕×〔4〕×〔5〕×〔6〕27(二)人力资源管理审计P1561管理规范(1)公司组织构造(2)董事会业绩分析(3)对经理人的评价2审计流程P1583审计方法-----常规方法4功能审计P1615管理绩效的整体评价P16328三劳动对象：P171原资料利用率审计——适用于料/单位本钱中比艰苦1、用正目的反映收得率产出/投入%〔也称出产率〕——产出与投入和对比关系产品中包含的资料质量/产量→单位制废品含量————————消费该产品的资料耗费总量/产量→单耗292、用逆目的反映：单耗投入资料总量〔耗费量〕单位耗费=——————————产量3、收得率目的与单耗的关系收得率=单位制废品含量/单耗如：单位制废品含为常数，收得率与单耗成反比30[案例]消费甲产品需用A资料，投入A料1公斤可产出0.95公斤甲产品1/15在产品盘存数为480公斤，加工程度80%1/1-1/15甲完工入库1900公斤1/1-1/15领用A资料2200公斤要求：1、推算12/31在产品盘存数300公斤，加工程度40%的正确性2、对利润的影响31与消费本钱帐户相关的原资料——虚拟帐户〔大〕消费本钱——真实帐户〔小〕1/1④300kg1/12941/1–1/15②2200kg1/1～1/15①2000kg1/1～1/152200kg1/1-1/151900kg1/15③500kg1/15480kg80%原资料量×原资料利用率=在产品量↓1–损耗率损耗率=制废品损耗率×加工程度322、对利润的影响消费本钱库存商品主营业务本钱12/112/1

12/3112/3133〔1〕当期初+本期正确，那么贷方低估，→在产品高估，产废品低估当期初+本期，不正确(a)