物流成本的控制教材

概述标准本钱法目标本钱法第9章：物流本钱的控制第一节物流本钱控制概述一、什么是物流本钱控制物流本钱控制就是在物流过程中，对物流本钱形成的各种因素，按照事先拟定的标准严格加以监督，发现偏差就及时采取措施加以纠正，从而使物流过程中的各项资源的消耗和费用限制在标准规定的范围之内。二、现代物流本钱控制意识含义：指企业管理人员对物流本钱管理和控制有足够的重视，不受“物流本钱控制即为物流本钱降低，物流本钱降低到一定程度即无法再降低〞的传统思维定式的束缚，充分认识到企业物流本钱降低的潜力是无穷无尽的。物流本钱控制的目的：从本钱和效益的比照中寻找物流本钱的最小化。表现：一、把降低物流本钱的工作扩展到供给、生产和方案等各个部门，形成全企业，全员式的降低物流本钱的格局，形成贯穿企业各部门的物流本钱控制意识；二、将降低物流本钱从战略布局的高度加以定位，即从选择开发工程种类、进行可行性研究起就注入对物流本钱的思考，确立具有长期开展观的本钱意识。“为了省钱而花钱〞物流本钱控制现代化的五个表现：1、物流本钱控制思想革新化；2、组织合理化；3、方法科学化；4、手段电子化；5、人才专业化。二、现代物流本钱控制意识三、物流本钱控制的程序制定本钱标准〔资源消耗的限度、检查、衡量、评价的依据〕监督物流本钱的形成物流本钱日常控制的主要方面：物流相关直接费用的日常控制、物流相关工资费用的日常控制、物流相关间接费用的日常控制。及时揭示并纠正不利偏差重大差异的纠正程序：提出降低物流本钱的课题讨论和决策；确定方案实施的方法、步骤及负责执行的部门和人员、贯彻执行确定的方案。评价与鼓励四、物流本钱控制必须遵循的原那么经济原那么全面原那么〔全过程控制、全方位控制、全员控制〕权、责、利相结合的原那么目标控制原那么重点控制原那么事前控制：在物流作业前对影响物流本钱的经济活动进行事前的预测、规划、审核，以便确定目标物流本钱；事中控制：在物流作业过程中，也就是物流本钱形成过程中，随时对实际发生的物流本钱与目标物流本钱进行比照，及时发现不良偏差并纠正，以保证目标本钱的实现。事中控制应与本钱分级责任管理制度结合，以便及时将发现的偏差反响到相关责任部门。事后控制：物流本钱形成后，对实际物流本钱的核算、分析和考核。通过比照，确定本钱的节约和浪费，查明原因，明确责任归属，进行考核和奖罚。并对原控制方案检查修正，修订本钱控制标准。五、本钱控制的内容第二节标准本钱法一、标准本钱法概述标准本钱是通过准确的调查、分析与技术测定而制定的、用来评价实际本钱、衡量工作效率的一种预计本钱。标准本钱中根本排除了不应该发生的“浪费〞，因此被认为是一种“应该本钱〞。标准本钱法本质上讲是一种本钱管理方法，而不仅仅是一种本钱计算方法。他将本钱计算和本钱控制相结合，包括了制定标准本钱、计算和分析本钱差异、处理本钱差异三个环节所组成的完整系统。以标准本钱为根底，把本钱的实际发生额区分为标准本钱和本钱差异两局部，并以本钱差异为线索，进行分析研究，具体掌握差异的成因和责任，并及时采取有效措施消除不利的差异，实现对本钱的有效控制。在期末通过一定的方法将标准本钱和本钱差异重新组合成实际本钱。一、标准本钱法概述采用标准本钱能系统的优点：1、能对本钱数据进行有效的分析；2、减少簿记标准工作量；3、剔除了各种不合理的因素，使材料在在产品和产成品的计价时更为科学。标准本钱在实际工作中的两种涵义：单位物流效劳的标准本钱：本钱标准=单位物流效劳标准本钱=单位物流效劳标准消耗量标准单价实际产量的标准本钱：标准本钱=实际产量单位物流效劳标准本钱实施标准本钱系统的几个步骤：1、制定单位物流效劳的标准本钱；2、根据实际产量和本钱标准计算物流效劳的标准本钱；3、汇总计算实际本钱；4、计算标准本钱与实际本钱的差异；5、分析本钱差异产生的原因；6、向本钱负责人提供控制报告；7、评价本钱目标的执行结果，根据本钱业绩实施奖惩。一、标准本钱法概述二、标准本钱的分类〔一〕理想标准本钱与正常标准本钱1〕理想标准本钱是以现有生产经营条件处于最优状态为根底确定的最低水平的本钱。理论上的生产要素耗用量〔绝无浪费、绝无废品〕最理想的生产要素价格可能实现的最高生产经营能力和利用程度理想标准本钱在现实中很难实现，它的用途是提供一个完美无缺的目标，揭示实际本钱下降的潜力。2)正常标准本钱正常标准本钱是根据正常的耗用水平、正常的价格和正常的生产经营能力利用程度制定的标准本钱。把生产经营活动中一般难以防止的损耗和低效率等情况计算在内使之切合下期的实际情况，是切实可行的控制本钱。客观性和科学性现实性可行性稳定性在标准本钱系统中，广泛使用的是正常标准本钱二、标准本钱的分类〔二〕现行标准本钱和根本标准本钱1〕根本标准本钱根本标准本钱是指一经制定，只要生产的根本条件无重大变化，就不予变动的一种标准本钱。根本标准本钱长期保持不变，它可以使各个时期的实际本钱以同一标准进行比较，以反映本钱的变化。但由于根本标准本钱不按各期实际修订，不宜用来直接评价工作效率和本钱控制的有效性。二、标准本钱的分类2〕现行标准本钱根据其适用期应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准本钱。“现行标准本钱〞可以根据下一期可能发生的因素变化而进行修订。它是现行的、随时间和因素变化修正的、适用于现行时期的标准本钱。因其切实可行，这种标准本钱最适用于在经济形式变化多端的情况下使用。二、标准本钱的分类三、标准本钱的制定物流本钱由物流效劳的直接材料费用、直接人工费用和间接费用三局部组成。标准物流本钱直接人工直接材料间接费用用量标准价格标准单位物流效劳材料消耗量单位物流效劳直接人工工时原材料单价小时工资率小时间接费用分配率理想状态下理想标准本钱正常状态下正常标准本钱1〕直接材料的标准本钱

直接材料的标准用量，指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流效劳所需的材料数量。其中包括必不可少的消耗，以及各种难以防止的损失等。直接材料的标准用量是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。“价格〞标准指实现确定的购置材料、燃料和动力应付的标准价格，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等本钱，是取得材料的完全本钱。物流效劳的直接材料标准本钱单位物流效劳所需直接材料的标准用量材料的价格=

三、标准本钱的制定直接材料标准本钱确实定三、标准本钱的制定2)直接人工的标准本钱标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下，提供单位物流效劳所需要的工作时间，包括进行物流作业的直接加工所费工时、必要的间歇和停工时间所费的工时等。工资率标准，也就是每一标准工时应分配的工资。工资率标准应按现行工资制度〔月工资制或计件工资制〕所定的工资水平计算确定。物流效劳的直接人工标准本钱单位物流效劳所需的标准人工工时标准小时工资率

=

三、标准本钱的制定直接人工标准本钱确实定〔月工资制〕确定小时工资率确定单位产品工时三、标准本钱的制定3〕间接费用标准本钱标准工时数指在现有物流运作条件和经营管理水平下提供单位物流作业所需的直接人工小时(或机器小时)。间接费用分配率标准取决于两个因素：①产量标准，即企业充分利用现有生产能力所可能到达的最高作业量。产量标准通常用直接人工小时或机器小时表示。②间接费用预算。物流效劳的间接费用标准本钱单位物流效劳所需的标准工时数标准工时分配率

=

标准工时分配率=间接费用预算/产量标准〔工时数〕三、标准本钱的制定间接费用标准本钱确实定三、标准本钱的制定4〕将各项本钱工程汇总成完整的标准本钱三、标准本钱的制定四、本钱差异的计算与分析1〕本钱差异标准本钱是一种目标本钱，而实际发生的本钱会与目标不符，两者间的差异称为本钱差异。本钱差异可以分解为变动本钱差异和固定本钱差异不利差异、逆差、超支有利差异、逆差、节约按照工程可将本钱差异分解为直接材料差异、直接人工差异和间接费用差异。间接费用差异又可分为变动制造费用差异和固定制造费用差异。2〕变动本钱差异由直接材料差异、直接人工差异和间接本钱差异中的变动局部组成。变动本钱的实际上下取决于实际用量和实际价格，标准本钱的上下取决于标准用量和标准价格，因此，变动本钱的差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异和用量脱离标准造成的数量差异两类。实际数量实际价格实际数量标准价格标准数量标准价格-价格差异-

数量差异-本钱差异四、本钱差异的计算与分析3〕固定间接费用差异的计算二因素分析法将固定间接费用差异分解为消耗差异和能量差异消耗差异=固定间接费用实际数–固定间接费用预算数能量差异=固定间接费用预算数–固定间接费用标准数=固定间接费用标准分配率生产能量–固定间接费用标准分配率作业量=固定间接费用标准分配率(生产能量–作业量)四、本钱差异的计算与分析3〕固定本钱差异三因素分析法将固定制造费用本钱差异分为消耗差异、闲置能量差异和效率差异能量差异=固定间接费用标准分配率(生产能量–作业量)

闲置能量差异=固定间接费用标准分配率(生产能量–实际工时)效率差异=固定间接费用标准分配率(实际工时–作业量〕四、本钱差异的计算与分析4〕本钱差异的形成的原因和责任归属原那么：以该本钱能否为各职能部门和个人所控制为根底。分析：材料价格差异--采购部门原因：市场价格变动；临时性紧急采购等。四、本钱差异的计算与分析五、实例某物流企业的物流本钱计算采用标准本钱计算体系，A产品的有关本钱资料如下：表9-1单位产品标准本钱直接材料直接人工变动间接费用固定间接费用单位产品标准本钱标准价格标准数量标准本钱〔元/件〕3元/kg4元/h1.5元/h1元/h10kg/件4h/件4h/件4h/件30166456该企业本月生产销售A产品2450件，购入原材料30000kg，实际本钱88500元，本月生产消耗原材料25500kg，实际耗用工时9750h，应付生产工人工资40000元，实际发生变动间接费用15000元，实际发生固定间接费用10000元。要求：计算A产品本钱差异。五、实例计算：1〕直接材料本钱差异：直接材料本钱差异=实际本钱-标准本钱=实际数量*实际价格-标准数量*标准价格=[25500*〔88500/30000〕-2450*3*10]=1725元其中：价格差异=实际数量*〔实际价格-标准价格〕=25500*〔88500/30000-3〕=-1275元数量差异=〔实际数量-标准数量〕*标准价格=〔25500-2450*10〕*3=3000元直接材料本钱差异=价格差异+数量差异=-1275+3000=1725元五、实例五、实例2〕直接人工本钱差异：直接人工本钱差异=实际人工本钱-标准人工本钱=[40000-2450*16]=800元其中：直接人工效率差异=〔实际工时-标准工时〕*标准工资率=〔9750-2450*4〕*4=-200元直接人工工资率差异=实际工时*〔实际工资率-标准工资率〕=9750*〔40000/9750-4〕=1000元直接人工本钱差异=直接人工效率差异+直接人工工资率差异=-200+1000=800元五、实例3〕变动间接费用的差异分析：变动间接费用的差异=实际间接费用-标准间接费用=[15000-2450*6]=300元其中：变动间接费用效率差异=〔实际工时-标准工时〕*变动费用标准分配率=〔9750-2450*4〕*1.5=-75元变动间接费用消耗差异=实际工时*〔变动费用实际分配率-变动费用标准分配率〕=9750*15000/9750-9750*1.5=375元变动间接费用的差异=变动间接费用效率差异+变动间接费用消耗差异=-75+375=300元五、实例4〕固定间接费用的差异分析：固定间接费用的差异=实际固定间接费用-标准固定间接费用=[10000-2450*4]=200元其中：固定间接费用消耗差异=固定间接费用实际数-固定间接费用预算数=10000-1*11000=-1000元固定间接费用能量差异=固定间接费用预算数-固定间接费用标准本钱=固定间接费用标准分配率*〔生产能量-实际产量标准工时〕=1*11000-1*2450*4=1200元固定间接费用的差异=固定间接费用消耗差异+固定间接费用能量差异=-1000+1200=200元第三节目标本钱法一、目标本钱法概述什么是目标本钱法：所谓目标本钱(TargetCost)，是指根据市场调查，预计可实现的物流营业收入，为了实现目标利润而必须达成的本钱目标值。目标本钱法是一种以市场导向(Market-driven)，对有独立的制造过程的产品进行利润方案和本钱管理的方法。目标本钱法的目的是在产品生命周期的研发及设计阶段设计好产品的本钱，而不是试图在制造过程降低本钱。

目标本钱法的管理思想及优势1、目标本钱法的实施意味着本钱管理的范围得以向产品的整个生命周期扩张；2、所确定的各个层次的目标本钱都直接或间接地来源于鼓励竞争的市场，按照这种目标本钱进行本钱控制和业绩评价，明晰有助于增强企业的竞争地位；3、整个目标本钱法的枢纽局部是确定产品层次的目标本钱；4、改变了为降低本钱而降低本钱的传统观念，取而代之为战略性本钱管理的概念。目标本钱法与传统本钱管理的区别目标成本法传统成本管理指导思想以市场为向导，围绕企业的经营利润目标以基期的成本水平为依据，并考虑计划期的因素变动管理范围对产品进行全面、全过程的管理局限于事中、事后的成本管理管理重点侧重于事前控制和事中控制，及时分析差异侧重于事后分析，提出下期改进的意见管理责任强调成本指标的分解归口管理，强调各部门的成本责任，强调执行人参与成本控制强调成本的产生和综合成本，执行人被动参与二、目标本钱确实定产品定位目标价格目标利润目标本钱修改主要的产品工艺设计设计是否符合目标本钱要求计算产品生命周期本钱生命周期本钱是否可以接受将设计产品投产修改次要的产品工艺设计设计阶段生产阶段目标本钱计算进行本钱控制目标本钱确实定流程传统：市场调查-设计产品-估计销路-本钱加利润得到售价目标本钱法：设计产品、制定目标售价-制定目标利润-目标本钱〔目标售价-目标利润〕二、目标本钱确实定制定目标售价1、消费者需求研究方法调查研究的问题：对经济、政治、人口、产业等宏观或总体性资料进行收集与预测；对过去、目前和将来的顾客作系统的消费者需求调查；选取特定消费者样本群体对他们的需求作深入地研究。2、竞争者分析方法二、目标本钱确实定确定目标利润目标利润率法该方法认为本企业必须到达同类企业的平均利润水平！目标利润=预计效劳收入同类企业平均营业利润率目标利润=本企业净资产同类企业平均净资产利润率目标利润=本企业总资产同类企业平均资产利润率上年利润基数法该方法认为未来利润应在现有根底上适当稳步增长！目标利润=上年利润利润增长率二、目标本钱确实定例：运输企业的平均营业利润率为15%，运输作业的市场价格为1元/d.km，某运输企业预计运输作业的作业量为500万t.km，那么：目标利润=预计营业收入*同类企业平均营业利润率=〔500*1*15%〕万元=75万元目标总本钱=营业收入-目标利润=〔500*1-75〕万元=425万元目标单位本钱=目标总本钱*作业量=425元/500t.km=0.85元/t.km二、目标本钱确实定制定目标本钱目标本钱=预计销售收入–目标利润=预计售价目标作业量–目标利润目标本钱的可行性分析对初步确定的目标本钱是否切实可行进行分析。要根据本企业实际本钱的变化趋势和同行业平均本钱水平，对某一时期的本钱总水平做出预计，看其与目标本钱是否大体一致。二、目标本钱确实定三、目标本钱的分解什么是目标本钱分解？是指将企业总体的目标本钱值自上而下按组织结构进行分解，将其落实到企业内部各单位、各部门的过程，目的在于明确责任，确定未来各单位、各部门的本钱目标。通常可以先将总体目标本钱分解到各种产品，然后再将各产品的目标本钱分解到各车间或工序。

1〕企业总体目标本钱的分解如果某企业属于多品种生产企业，在这种情况下，应先将企业总体目标本钱分解为各作业的目标本钱。此法在确定每种作业目标销售利润率的根底上，倒推每种作业的目标本钱，最终将各作业的目标本钱的合计值与企业总体目标本钱进行比较并综合平衡，进而确定每种作业的目标本钱。企业总体的目标本钱或每种作业的目标本钱=预计营业收入-应缴税金-目标利润其中：目标利润=预计营业收入*目标销售利润率三、目标本钱的分解例2：某企业有甲、乙两种产品。预计甲产品的作业量为5000单位，单价：6元/单位，预计应缴的流转税〔消费税、城建税和教育费附加〕为165000元，乙产品的预计作业量为5000单位，单价：400元/单位，应缴的流转税为110000元，该企业以同行业先进的营业利润率为标准确定目标利润，同行业先进的营业利润率为20%。要求：预测该企业的总体目标本钱，并说明如果该企业结合实际确定的甲产品的目标营业利润率为23%，