成本计划与控制概述

第七章本钱方案与控制第一节本钱方案编制的原理和方法本钱方案是企业生产经营总预算的一局部，它以货币形式规定企业在方案期内产品生产消耗和各种产品的本钱水平，以及相应的本钱降低水平和为此采取的主要措施的书面方案。一、本钱方案的内容1、费用预算它按生产费用要素以及生产费用用途反映企业生产消耗。材料费用预算、工资费用预算、制造费用预算、期间费用预算等。2、按产品品种编制，反映方案期各种产品的预计本钱水平的产品本钱方案。主要产品单位本钱方案、全部商品产品本钱方案。3、降低本钱的主要措施方案该方案应详细说明各项措施的可行性、方案支出额和资金来源、预计的经济效果以及年方案实现的节约额。本钱方案的编制一般在头一年的第四季度。企业为编制本钱方案，还要编制一些具体的测算底稿性质的方案表，如各车间直接费用方案表、辅助生产车间本钱及其分配方案表和制造费用分配表。本钱方案除了以上局部外，通常还有文字说明。其主要内容是：对上年本钱方案预计完成情况的分析；方案中存在的问题和对问题的解决意见；两年的价格差异和其他重大因素变动对本钱方案的影响；以及方案年度改善本钱工作的规划等等。二、编制本钱方案的意义1、本钱方案使全体职工明确了本钱方面的奋斗目标2、本钱方案是推动企业实现责任本钱制度和加强本钱控制的有力手段3、本钱方案是评价考核企业及部门本钱业绩的标准尺度4、本钱方案有助于领导做出正确判断，提高决策正确率三、本钱方案的编制原那么1、要以先进合理的经济技术指标和定额为根底，并要有具体措施作保证2、要严格遵守本钱开支范围，注意本钱方案和本钱核算的一致性3、必须同其他有关方案密切衔接、综合平衡、相互促进，共同保证企业生产经营目标的实现4、要实行统一领导、分级管理的原那么，尽量吸收方案执行者参加四、本钱方案的编制程序1、制订本钱方案的编制原那么。〔适合于企业集团和产品较多的企业〕2、收集和整理资料1〕有关本钱方案编制的各项规定和要求2〕方案期企业产生的产量、品种、销售、物资供给、劳开工资和经济技术指标、目标本钱等方案3〕新产品的设计资料4〕方案期原材料、辅助材料、燃料、动力、备件等消耗定额和劳动定额及费用定额，折旧的摊销数5〕方案期内厂内方案单价6〕上年实际本钱的核算资料7〕国内、国外同类型企业或同类型产品的实际本钱资料3、预计和分析上期本钱方案完成情况，确定生产和销售预算4、进行本钱降低指标的测算5、正式编制企业本钱方案本钱方案的编制受企业组织管理形式和生产工艺流程的制约，采用一级核算和二级核算的企业及不同生产行业的企业，在编制方法上有所不同，但都采取上下结合的方式。五、编制本钱方案阶段的本钱预算在编制本钱方案时需要对可比产品本钱降低指标和不可比产品本钱进行测算〔一〕可比产品本钱降低指标的测算1、系数测算法系数测算法是以上年全年预计平均单位本钱为根底，根据方案年度各项主要技术指标的变动系数，测算可比产品本钱的降低率和降低额。其可采用的步骤：1〕计算上年全年预计平均单位本钱上年预计平均单位本钱=〔上年1—9月实际平均单位本钱×上年1—9月实际产量+上年第四季度预计单位本钱×上年第四季度预计高质量〕÷〔上年1—9月实际产量+上年第四季度预计产量〕2〕测算各种主要因素的影响程度影响本钱变动的因素主要有产量、材料消耗定额、材料价格、劳动生产率、制造费用、废品损失等。〔1〕测算由于材料消耗定额降低和材料价格变动而形成的节约①材料价格不变时，材料消耗定额降低，会使产品单位本钱中材料费用的比例降低。材料消耗定额降低影响本钱降低率=材料消耗定额降低的百分比×材料费用占本钱的百分比②材料消耗定额不变时，材料价格降低，也会使产品本钱中的材料费用相应地减少。材料价格降低影响本钱降低率=材料价格降低的百分比×材料费用占本钱的百分比如果材料消耗定额也发生变动，材料价格降低而形成的本钱节约，应按以下公式计算：材料价格降低影响本钱降低率=材料价格降低的百分比×〔1-材料消耗定额降低的百分比〕×材料费用占本钱的百分比③如果材料消耗定额和材料价格同时变动，那么综合计算它们对本钱的影响材料消耗定额和材料价格变动影响本钱降低率=[1-〔1-材料消耗定额降低的百分比〕×〔1-材料价格降低的百分比〕]×直接材料占本钱的百分比

〔2〕测算由于劳动生产率提高超过平均工资增长程度而形成的节约。产品本钱中劳动生产率与直接工资增长速度成反比，与工人平均工资增长速度成正比。劳动生产率提高影响本钱降低额=[1-〔1+平均工资增长的百分比〕÷〔1+劳动生产率提高的百分比〕]×直接工资占本钱的百分比或：劳动生产率提高影响本钱降低额=[1-〔1-工时定额降低的百分比〕×〔1+平均工资增长的百分比〕]直接工资占本钱的百分比〔3〕测算由于产量增长超过制造费用增加而形成的节约。在企业制造费用中，大局部属于相对固定费用，也有一局部属于半变动费用，如机物料消耗、修理费、运输费等。产量增长而形成固定费用和半变动费用的节约对本钱降低的影响的计算公式：产量增长而形成固定费用的节约影响本钱降低率=[1-1÷〔1+产量增长的百分比〕]×固定费用占本钱百分比产量增长而形成半变动费用的节约影响本钱降低率=[1-〔1+半变动增加的百分比〕÷〔1+产量增加的百分比〕]×半变动费用占本钱的百分比〔4〕测算由于废品损失减少而形成的节约废品损失减少影响本钱降低率=废品损失减少的百分比×废品损失占本钱的百分比3〕综合各因素影响数，确定本钱降低指标。用总降低率乘上按上年预计平均单位本钱计算的方案年度可比产品总本钱，即可求得方案期可比产品本钱总降低额。4〕系数测算法的举例某企业生产甲、乙两种产品，上年1—9月甲产品生产7200件，实际平均单位本钱为500元；乙产品生产2286件，实际平均单位本钱为1000元。第四季度预计生产甲产品4800件，单位本钱为450元；乙产品914件，单位本钱为950元。方案年度继续生产甲、乙两种产品，全年方案生产甲产品15000件，乙产品4000件，可比产品本钱降低率要求到达5%。根据这一要求和实际情况，经有关部门初步核算和分析研究，预计方案年度各项主要技术经济指标将有如下变动：方案年度可比产品生产增长25%，直接材料消耗定额降低3%；直接材料价格降低4%；燃料和动力消耗定额降低2%，燃料和动力价格不变；生产工人平均工资提高12.8%；劳动生产率提高20%；制造费用中变动费用增加22.5%；废品损失减少20%。此外，该企业可比产品各本钱工程所占比重为：直接材料60%，燃料和动力8%，直接工资10%，废品损失2%，制造费用20%，其中固定费用5%，半变动费用15%。〔1〕测算上年预计平均单位本钱甲产品上年预计平均单位本钱=〔7200×500+4800×450〕÷〔7200+4800〕=480〔元〕乙产品上年预计平均单位本钱=〔2286×1000+914×950〕÷〔2286+914〕=986〔元〕企业按上年预计平均单位本钱计算的方案年度可比产品总本钱为：15000×480+4000×986=11144000〔元〕〔2〕测算各因素的影响程度成本项目各项目降低百分比各项目变动影响成本降低的百分比直接材料1-（1-3%）×（1-4%）=6.88%6.88%×60%=4.13%燃料和动力2%2%×8%=0.16%直接工资1-(1+12.8%)÷(1+20%)=6%6%×10%=0.6%制造费用其中：半变动性费用固定费用1-(1+22.5%)÷(1+25%)=2%1-1÷(1+25%)=20%2%×15%=0.3%20%×5%=1%废品损失20%20%×2%=0.4%各因素影响本钱程度表〔3〕综合各因素影响数，确定本钱降低指标可比产品本钱降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比产品本钱降低额=11144000×6.59%=734390(元)2、工程测算法工程测算法是指企业以上年年末单位本钱为根底，依据方案年度降低本钱措施中各工程的预计节约额，测算可比产品本钱的降低额和降低率。1〕测算方案年度节约额2〕测算递延降低额3〕测算可比产品本钱降低额和降低率4〕比照分析，进一步挖潜〔二〕不可比产品本钱方案指标的测算所谓不可比产品是指企业过去年度未正式生产过的产品，因此没有历史资料可以作为测算和比较的依据。1、目标本钱法。目标本钱是事先确定要在一定时期内经过努力所要实现的本钱。某种不可比产品目标本钱=预测单位产品售价-单位产品应纳税金-预定单位产品目标利润或：=预测单位产品售价×〔1-税率〕-预定单位产品目标利润2、直接测算法这是一种根据产品设计结构、生产技术条件和工艺方法，对影响人力、物力消耗的各项因素进行测算，最后得出产品本钱的一种方法。3、产值比例法这是按照商品产值的一定比例测定产品本钱的一种方法。某种不可比产品的预测单位本钱=〔某种不可比产品的商品价值×预定商品产值本钱率〕÷某种不可比产品的产量产品名称预测销量期初库存预计期末库存计划产量单位产品工时定额计划产量总工时甲产品乙产品5802100100250201505002000608030000160000第二节生产费用预算一、费用预算的编制〔一〕编制方法1、固定预算法〔又称静态预算〕。它是按照预算期内可能实现的经营活动水平确定相应的固定预算数来编制预算的方法。项目A材料B材料辅料合计单价18元3元甲产品计划500件消耗定额费用定额定额消耗量定额费用23=1*24=2*计划产量5=3*计划产量324150012000618300090001.260043.221600乙产品计划2000件消耗定额费用定额定额消耗量定额费用67=1*68=6*计划产量9=7*计划产量540100008000082416000480002400066132000基本生产车间一般耗费1010001000修理车间耗费1146004600合计12=5+9+119200057000102001592001〕材料费用预算项目年度计划产量总工时小时工资率年度计划工资总额提取福利费合计基本车间生产工人190000238000053200433200管理人员50007005700修理车间人员800011209120行政管理部门人员15000210017100合计408000571204651202〕工资预算的编制3〕制造费用预算的编制〔略〕

2、弹性预算

弹性预算是根据可以预见的不同业务量水平，分别确定其相应的预算额的方法。

3、弹性预算〔〕

项目生产能力区间生产量生产工时生产能力百分比直接材料直接人工制造费用175013300070%1075203943007856020001520080%1228804128079770225017100090%138240421300812002500190000100%153600433200855002750209000110%16896046780090500合计580380615450640740672300727260列表编制法二、产品本钱方案的编制〔一〕产品本钱方案的构成1、直接材料，包括用于产品生产的原材料、辅助材料、外购半成品、燃料、动力、包装物等。一般应根据单位产品消耗定额和方案单价，并考虑实现各项措施所降低的节约额加以计算。2、直接人工3、制造费用4、废品损失。只有在工艺上不防止的废品损失才可编制，其数额应根据工艺部门拟订的废品率和劳动部门拟订的废品工时率，并结合降低废品率的措施计算。成本项目计量单位单价（元）单位成本消耗定额金额直接材料A材料B材料辅料直接人工制造费用千克千克工时工时832.280.4546606024181.2136.827合计207甲产品单位本钱方案表200×年度方案产量:500成本项目计量单位单价（元）单位成本消耗定额金额直接材料A材料B材料辅料直接人工制造费用千克千克工时工时832.280.4558808040242182.436合计284.4乙产品单位本钱方案表200×年度方案产量:2000资料：宏光机设备厂2024年生产甲、乙两种产品，方案全年生产甲产品2000件，乙产品1200件。有关本钱资料如下：2024年该厂对甲、乙两种产品的结构、性能和工艺加工方法将进行重大技术改造，预计将使这两种产品各项经济技术指标发生如下变动：〔1〕产品产量增长：甲产品30%，乙产品20%〔2〕直接材料费用单耗下降：甲产品10%，乙产品8%〔3〕直接人工费用平均增长10%〔4〕劳动生产率提高20%〔5〕制造费用下降8%〔6〕废品损失平均下降50%项目甲产品乙产品直接材料A材料定额A材料单价B材料定额B材料单价2公斤/件2元/公斤2公斤/件4元/公斤4公斤/件2元/公斤3公斤/件4元/公斤直接人工工时定额小时工资率4工时/件2元/工时8工时/件2元/工时制造费用间接材料分配率折旧费用分配率其他费用分配率1.25/工时0.4元/工时0.6元/工时1.25/工时0.4元/工时0.6元/工时废品损失1元1.2元2024年制造本钱资料要求：1、根据上述有关资料计算2024年甲、乙两种产品的单位制造本钱及各本钱工程所占的比重；2、根据上述资料预测2024年甲、乙两种产品单位制造本钱；3、根据预测结果和有关资料编制该厂2024年商品产品单位本钱方案，按本钱工程编制商品本钱方案。第三节本钱控制的根本原理与方法一、本钱控制及其意义狭义的本钱控制仅指生产过程中产品本钱的控制，即在产品形成过程中按照规定的本钱目标，将实际本钱与方案本钱进行比较，及时揭示差异，并采取有效措施，纠正不利差异，开展有利差异，使产品实际本钱控制在预定的目标范围之内，这种本钱也被称为“日常本钱控制〞。广义的本钱控制，囊括全部本钱管理系统的职能，包括本钱预测、本钱决策、本钱方案、本钱核算、本钱日常控制、本钱分析与考核等环节。1、本钱控制是现代本钱管理的核心2、本钱控制是降低本钱、提高经济效益的手段。3、本钱控制是加强整个宏观经济控制的根底二、本钱控制的内容本钱控制包括产品形成的全过程，分为投产前的本钱控制和投产后的本钱控制。1、目标本钱控制2、设计本钱控制3、生产本钱控制4、销售费用的控制5、控制用户的使用本钱三、本钱控制的分类〔一〕按控制主体分类1、自我控制2、对外控制〔二〕按时间分类事前本钱控制、事中本钱控制、事后本钱控制〔三〕按对象分类1、原材料本钱控制2、制造费用控制3、直接人工控制〔四〕按控制方法分类1、标准本钱系统控制2、责任本钱会计控制3、绝对本钱控制4、相对本钱控制5、预算控制6、弹性预算控制7、定额控制8、质量控制

〔五〕按范围分类1、全面本钱控制2、局部本钱控制四、本钱控制的原那么与程序〔一〕本钱控制的原那么要使本钱控制进行并到达预期的目标，应遵循一定的原那么1、全面性原那么2、可控性原那么可控性原那么是指本钱控制主体能对消耗进行预见、计量与控制。可控性本钱与不可控本钱的划分并非是绝对的，这与本钱控制主体所处管理层次的上下，管理权限的大小，以及控制的范围密切相关。

3、目标管理原那么企业管理者以既定的目标作为管理人力、物力、财力和各项经济指标的根底。4、责权利相结合的原那么5、例外管理原那么：重要性、一贯性、工程的性质〔二〕本钱控制的制订程序1、进行本钱控制的设计1〕制订本钱控制标准按本钱形成的不同阶段和本钱控制的不同对象来分：〔1〕目标本钱〔2〕方案指标〔3〕消耗定额〔4〕费用预算2〕制订完善的本钱控制制度〔1〕明确与本钱发生相关的各项业务处理程序，它一般包括申请、审批、授权、执行、审核和处理等几个根本环节〔2〕明确本钱开支的范围和标准

3〕实行本钱控制的归口分级管理4〕建立和完善本钱控制的信息反响系统2、本钱控制的执行3、本钱控制的总结，揭示本钱差异第四节本钱的事先控制—价值工程一、价值工程的定义价值工程〔VE〕又称价值分析〔VA〕，起源于20世纪40年代的美国。50年代末至60年代初，在日本和欧洲等许多兴旺国家得到推广普及，并取得了巨大的经济效益。70年代末被引入我国，在企业中迅速推广应用，取得了显著的效果。1.价值价值工程中的价值有别于政治经济学中有关价值的概念，是指对象〔产品或劳务〕具有的必要功能与取得该功能的总本钱的比值，即效用〔或功能〕与费用之比，是对研究对象功能和本钱的综合评价。其表达式为：价值＝功能〔或效用〕/本钱〔或生产费用〕V=F/C式中V——价值；F——功能；C——本钱。2.功能功能是指产品或劳务的性能或用途，即所承担的职能。产品功能的实质是产品的使用价值。3.本钱价值工程中的本钱是指产品或劳务在全寿命周期内所花费的全部费用。这里的全寿命周期是指产品或效劳从用户提出需求开始，至满足用户需求为止的时期，即经济寿命周期。全寿命周期费用就是生产费用与使用费用之和.4.价值工程在上述关于价值、功能和本钱的描述中，可以看到价值工程是以提高产品或效劳的价值为目的，通过有组织的创造性的工作，寻求以最低的全寿命周期本钱，可靠地实现产品或效劳的必要功能，着重功能分析，以求推陈出新，促进产品更新换代的一种分析研究活动。根据上述表达式，提高产品或劳务价值的途径有5种〔见下表〕。序

列特征结果FCV1功能不变、成本降低提高价值→↓↑2功能提高、成本不变提高价值↑→↑3功能提高、成本降低大大地提高价值↑↓↑↑4功能大大提高、成本略有提高适当地提高价值↑↑↑5功能略有降低、成本大大减少适当地提高价值↓↓↓↑二、价值工程的特征从上述价值工程的定义，可以看出价值工程具有如下特征：〔1〕价值工程的目的是提高产品或效劳的价值，即以最低的全寿命周期费用实现必要的功能，消除不必要的功能和补充必要的功能，使用户和企业都能得到理想的经济效益。〔2〕价值工程的核心是功能分析，即按用户的需求，对价值工程对象的功能和本钱进行综合的定量与定性分析，发现问题，寻求解决方法，找出功能与本钱的合理匹配。〔3〕价值工程是一种依靠集体智慧进行的有组织的活动，通过各方面的专家、有经验的设计人员和用户的参与，运用多学科的知识，努力提高产品的价值。三、价值工程的工作程序开展价值工程活动的整个过程就是一个提出问题、分析问题和解决问题的过程。一般分为分析、综合、评价三个阶段，包括的主要内容是：〔1〕确定价值工程的工作对象，找出有待改进的产品或效劳，即对象选择，并针对对象收集有关情报资料。〔2〕对确定的对象进行功能分析。侧重搞清对象现有哪些功能，相互之间的关系及这些功能是否都是必要的。在此根底上进行功能评价，确定各个功能的价值系数、需改进的功能领域、存在的关键问题等。〔3〕制定改进方案，针对上述的关键问题，提出改进的方案并具体化，即具体方案。对上述方案进行筛选，选择最优方案予以实施。四、价值工程的对象选择〔一〕价值工程对象选择的原那么开展价值工程活动首先要解决的就是价值工程的对象是什么。企业生产产品的种类很多，而每种产品又由许多零部件构成，因而在价值工程对象选择时，应抓住主要矛盾。其原那么是：优先考虑对企业生产经营有重要影响或对国计民生有重大影响的产品或工程；在改善价值上有较大潜力，可取得较大经济效益的产品或工程。具体来说应从以下几个方面考虑：1.设计方面考虑结构复杂、体大量重、材料昂贵、性能较差的产品或构配件。2.施工生产方面考虑产量较大、工艺复杂、原材料消耗高、成品率低的产品或构配件。3.销售方面考虑用户意见多、竞争能力差、未投入市场的新产品、需扩大销路的老产品等。4.本钱方面考虑本钱高于同类产品或高于功能相近的产品等。〔二〕价值工程对象选择的方法1.ABC分析法ABC分析法又称排列图法或帕莱托分析法，是价值工程对象选择的最常用的方法之一。其根本原理是分清主次、轻重，区别关键的少数和次要的多数，将关键的少数作为价值工程的研究对象。具体做法是：将某产品的全部部件按本钱比重排队，将少数数量不多而占总本钱比重相当大的部件作为分析的主要对象。例如，对于某产品进行本钱分析时发现，占部件总数10％左右的部件其本钱占总本钱的60％～70％，那么将其定为A类部件；占部件总数20％左右的部件其本钱占总本钱的20％，那么将其定为B类；占部件总数70％左右的部件其本钱占总本钱的10％～20％，那么将其定为C类〔见图〕。价值工程对象选择时按A、B、C的顺序依次选择。2.经验分析法经验分析法又称因素分析法，是依靠价值工程人员、技术人员、管理人员、技术熟练人员和用户等，根据经验，选择价值工程对象的方法。采用该方法时，应注意分清产品在寿命期内处于哪个阶段，通常将处于导入期和成长期的新产品作为价值工程的对象，对于处在成熟期或衰退期，但通过价值工程活动可以延长寿命周期的老产品也作为价值工程活动的对象。该方法的优点是简便易行，节省费用，集思广益，考虑问题全面。其缺点是凭主观经验判断，缺乏定量分析，有时准确性差。在选择价值工程活动对象时，往往将该法与其他方法结合使用。3.强制确定法强制确定法是根据价值系数的大小确定价值工程活动对象的方法。当一个产品或工程由多种部件或分局部项工程组成，且其重要程度各不相同时常用该种方法。应用这种方法时应先求出分析对象的功能评价系数和本钱系数，然后求出二者的比值——价值系数，最后依据价值系数的大