税收筹划第四章

第四章消费税的税收谋划税收筹划案例导入4-1某化装品厂下设非独立核算门市部销售自制化装品，某月移送给门市部化装品5000套，出厂价每套234元〔含增值税〕，门市部按每套257.4元〔含增值税〕将其全部销售出去。消费税税率30%思索：计算化装品厂的应纳消费税税额；并分析能否存在减少税负的能够？纳税人经过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，该当按门市部对外销售额或者销售量交纳消费税。案例分析：当月应纳消费税=[257.4÷〔1+17%〕×5000×30%]=33万元假设该化装品厂将下设的非独立核算的门市部改为独立核算。当月申报交纳消费税=[234÷〔1+17%〕×5000×30%]=30万元。第四章消费税的税收谋划一、消费税纳税人的税收谋划二、消费税计税根据的税收谋划三、消费税税率的税收谋划大纲第四章消费税税收谋划第一节消费税纳税人的税收谋划第二节消费税计税根据的税收谋划第三节消费税税率的税收谋划学过的消费税法关于纳税人的规定有哪些？第一节消费税纳税人的税收谋划

一、消费税纳税人的法律界定

消费税暂行条例规定，在中华人民共和国境内消费、委托加工和进口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人。

消费税税目：烟、酒、化装品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、废品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板第一节消费税纳税人的税收谋划

一、消费税纳税人的法律界定1.消费应税消费品的纳税人

消费应税消费品销售的，于销售时交纳消费税；

纳税人将消费的应税消费品换取消费资料、消费资料、投资入股、归还债务的，视同销售交纳消费税；

将消费的应税消费品用于继续消费应税消费品以外的其它方面，计算交纳消费税。

2.委托加工应税消费品的纳税人

委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要资料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料加工的应税消费品。

纳税规定：委托加工以委托方为纳税人，普通由受托方代收代缴消费税。

委托方收回后直接对外销售的，不再征收消费税；用于继续消费应税消费品的，可按规定扣除。

3.进口应税消费品的纳税人

进口应税消费品，由货物进口人或代理人在进口报关时交纳消费税。

第一节消费税纳税人的税收谋划

二、纳税人的税收谋划〔一〕消费税纳税人躲避纳税义务1、降低价钱，使纳税人转变为非应税主体高档手表：不含税销售价钱每只1万元〔含〕以上，征20%的消费税。案例：泰华手表厂〔增值税普通纳税人〕2021年消费一种新型手表，外形独特，做工精良，市场调查结果非常令人称心。泰华厂决议将手表定价1.1万元上市销售，2021年9月胜利销售1000只。但结果发现利润情况并不理想，请运用税法知识协助经理分析一下税负和收益情况。实践税前收益是多少？

案例分析：增值税额=1.1*1000*17%=187万元消费税额=1.1*1000*20%=220万元城建税和教育费附加=〔187+220〕*〔7%+3%〕=40.7万元实践税前收益=1100-220-40.7=839.3万元每只手表负担税费=〔220+40.7〕/1000=0.2607万元结果：每只手表实践收益只需8393元。案例分析：价风格整：低于1万元，不征消费税P=9999元增值税额=0.9999*1000*17%=169.983万元城建税和教育费附加=169.983*〔7%+3%〕=16.9983万元实践税前收益=999.9-16.9983=982.9017万元结果：每只手表实践收益9829.017元。边沿销售价钱的制定：假定手表销售价钱为P,增值税率17%，消费税率20%。当不需交纳消费税，最大税前收益=9829.017元当需求交纳消费税，税前收益=P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)从平衡点价钱角度思索：P-P*20%-(P*17%+P*20%)*(7%+3%)=9829.017P=12882.07元当P=12882.07元时，其税前收益与P=9999元相等；即当每只手表销售价钱在10000-12882.07元时，不如将手表销售价钱降到9999元，可以获取更大的税后收益。要想获得更大的税后收益，需求将价风格整到12882.07元以上。价钱雷区〔二〕经过企业合并，递延纳税时间。1.合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原资料转让环节，从而递延部分消费税税款。2.假设后一环节的消费税税率较前一环节的低，那么可直接减轻企业的消费税税负。第一节消费税纳税人的税收谋划

二、纳税人的税收谋划案例：某地域有两家大型酒厂A和B，它们都是独立核算的法人企业。企业A主要运营粮食类白酒，以当地消费的大米和玉米为原料进展酿造，按照消费税法规定，应该适用20%的税率，定额税率为0.5元/斤。企业B以企业A消费的粮食酒为原料，消费系列药酒。企业A每年要向企业B提供价值2亿元，计5000万千克的粮食酒。运营过程中，企业B由于缺乏资金和人才，无法运营下去，预备破产。此时企业B共欠企业A合计5000万货款。经评价，企业B的资产恰好也为5000万元。企业A指点人经过研讨，决议对企业B进展收买。假设假定药酒的销售额为2.5亿元，销售数量为5000万千克。那么合并前和合并后消费税负担情况如何？合并前应纳消费税款为：A厂应纳消费税：20000×20%+5000×2×0.5=9000〔万元〕B厂应纳消费税：25000×20%+5000×2×0.5=10000〔万元〕合计应纳税款：9000+10000=19000〔万元〕合并后应纳消费税款为：25000×20%+5000×2×0.5=10000〔万元〕合并后节约消费税税款：19000－10000=9000万元第四章消费税税收谋划第一节消费税纳税人的税收谋划第二节消费税计税根据的税收谋划第三节消费税税率的税收谋划消费税对计税根据有哪些规定？第二节消费税计税根据的税收谋划

一、计税根据的法律界定计税根据：是计算应纳税额的根据，是纳税对象量的表现。我国现行有三种计税方式〔1〕从价计征——从价定率〔2〕从量计征——从量定额〔3〕从价从量复合计征〔一〕计税根据的普通规定1、从价计征方式应纳税额=销售额*消费税税率

含消费税、不含增值税的销售额：纳税人销售应税消费品向购买方收取的除增值税税款以外的全部价款和价外费用

注意：实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物能否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物不作价伴随产品销售，而是收取包装物押金的，此项押金不并入销售额纳税；对逾期未收回的包装物不再退还的押金或者收取时间超越12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按应税消费品的适用税率交纳消费税。〔1〕消费企业应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷〔1+增值税率或征收率〕【注】增值税和消费税的计税根据在消费环节和进口环节是一致的。〔2〕未出卖而移送他用——移送环节组成计税价钱=〔本钱+利润〕/〔1-消费比例税率〕——从价计征或：组成计税价钱=〔本钱+利润+应税数量×从量定率〕÷〔1-消费比例税率〕——复合计证〔3〕委托加工组成计税价钱=〔资料本钱+加工费〕/〔1-消费税率〕

〔4〕进口应税消费品组成计税价钱=〔关税完税价钱+关税〕/〔1-消费税率〕消费税计税价钱=关税完税价钱+关税+消费税〔5〕零售金银饰品、钻石、钻石饰品等应纳税额=不含增值税的销售额×5%2、从量定额计征方式

应纳税额=销售数量*单位定额税率

销售应税消费品的销售数量自产自用移送运用数量委托加工收回数量进口海关核定数量

3、复合计税计征方式1〕酒类产品计税根据确实定粮食白酒的比例税率为20%，定额税率为每500克0.5元应纳税额=销售数量×定额税率〔0.5/500克〕+销售额×比例税率〔20%〕【案例】：粮食白酒消费本钱每公斤为1元。销售价钱为每公斤1.5元。计算应纳消费税额。应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率=1×2×0.5+1×1.5×20%=1.3元【注】比例税率，粮食白酒为20%薯类白酒为15%2〕烟类产品计税根据确实定定额税率：每规范箱〔5万支〕150元，每条0.6元比率税率分为二档：调拨价钱，70元/条以上的卷烟税率是56%，70元/条以下的卷烟税率为36%，同时：在零售环节征收5%的消费税。【例】如100元一条烟需向国家交纳消费税为：=100×56%+100×5%+1×0.6=61.6元。〔二〕计税根据的特殊规定1、卷烟：MAX［实践销售价钱、调拨价钱或核定价钱］2、纳税人经过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按照门市部对外销售额或销售量作为计税根据。

3、纳税人用于换取消费资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，该当以纳税人同类应税消费品的最高销售价钱作为计税根据。

〔二〕计税根据的特殊规定4、酒类关联企业业务往来：不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权进展调整核定其应纳税额。5、兼营不同税率应税消费品，该当分别核算销售额、销售数量。未分别核算销售额、销售数量的，或将不同税率的应税消费品组成套装消费品出卖的，从高适用税率。〔二〕计税根据的特殊规定6、卷烟零售环节加征一道从价税。在中国境内从事卷烟零售业务的单位和个人，零售销售的一切牌号规格的卷烟，按其销售额〔不含增值税〕征收5%的消费税。纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。〔一〕关联企业转移定价1〕关联企业之间不按照市场规那么和市场价钱进展买卖，而是根据他们之间的共同利益进展产品和非产品转让。以达到双方之间利益的最大化。2〕由于消费税发生于消费领域，而不是流通领域，因此，企业可将消费出的应税消费品以低价转移，直接获得节税利益。3〕企业设立独立核算的销售部门，将产品低价转让，销售部门按市场正常价钱出卖，不影响增值税，但可节约消费税。留意：价钱确实定第二节消费税计税根据的税收谋划

二、计税根据的税收谋划案例：某酒厂主要消费粮食白酒，产品销往全国各地的零售商。按照以往的阅历，本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱〔每箱12瓶，每瓶500克〕。企业销给零售部的价钱为每箱〔不含税〕1200元，销售给零售户及消费者的价钱为〔不含税〕1400元。经过谋划，企业在本地设立了一独立核算的经销部，企业按销售给零售商的价钱销售给经销部，再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。知粮食白酒的税率为20%，定额税率为0.5元一斤。直接销售给零售户、酒店、消费者的白酒应纳消费税额：1400×1000×20%+12×1000×0.5=286000〔元〕销售给经销部的白酒应纳消费税额：1200×1000×20%+12×1000×0.5=246000〔元〕节约消费税额：286000－246000=40000〔元〕案例分析：〔二〕选择合理的加工方式委托加工时，受托方〔个体工商户除外〕代收代缴税款，计税根据为同类产品销售价钱或组成计税价钱；自行加工时，计税根据为产品销售价钱。结论：不论委托加工费大于或小于自行加工本钱，只需收回应税消费品的计税价钱低于收回后的直接出卖价钱，委托加工应税消费品的税负就会低于自行加工的税负。案例〔1〕委托加工的消费品收回后继续加工成另一种应税消费品A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费75万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，加工本钱、分摊费用合计95万元，该批卷烟售出价钱〔不含税〕900万元，出卖数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%，卷烟的消费税税率为56%，每规范箱定额税率150元〔增值税不计〕。①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税与教育费附加：〔100+75〕/〔1－30%〕×30%×〔1+7%+3%〕=82.5〔万元〕②A厂销售卷烟后应交消费税=900×56%＋0.4×150－75=489(万元)应交城建税及教育费附加=489×〔7%+3%〕=48.9〔万元〕A厂税后利润：〔900－100－75－82.5－95－489－48.9〕×〔1－25%〕=7.2〔万元〕〔2〕委托加工的消费品收回后直接对外销售。承上例，A厂委托B厂将烟叶加工成甲类卷烟，烟叶本钱不变，支付加工费为170万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为900万元。A厂支付受托方代收代缴消费税：(100+170+0.4×150)/(1-56%)×56%+0.4×150=480万元A厂支付受托方代收代缴城建税、教育费附加：480×〔7%+3%〕=48〔万元〕A厂销售时不用再交纳消费税，其税后利润为：〔900－100－170－480-48〕×〔1－25%〕=76.5(万元)〔3〕自行加工方式的税负假设消费者购入原料后,自行加工成应税消费品对外销售，其税负如何呢？承上例，A厂自行加工的费用为170万元，售价为900万元。应交纳消费税=900×56%+150×0.4=564万元应纳城建税及教育费附加=564×〔7%+3%〕=56.4万元税后利润=〔900—100－170－564－56.4〕×〔1-25%〕=7.2〔万元〕结论：在各相关要素一样的情况下，自行加工应税消费品的税后利润较小，可选择委托加工方式。案例：酒类产品加工方式的税负比较〔1〕委托加工散装白酒，继续加工成瓶装酒。A酒厂委托B厂将一批价值100万元的粮食加工成散白酒，协议规定加工费50万元；加工的白酒〔50万公斤〕运回A厂后继续加工成瓶装酒，加工本钱、分摊费用合计25万元，该批白酒售出价钱〔不含税〕500万元，出卖数量为50万公斤。粮食白酒的消费税税率为20%.〔增值税不计〕，企业所得税率25%。①A厂支付加工费同时，向受托方支付其代收代缴消费税、城建税及教育费附加：=【〔100+50+50×2×0.5〕/〔1－20%〕×20%+50×2×0.5】×〔1+7%+3%〕=110〔万元〕②

A厂销售后，应交纳消费税：=500×20%＋50×2×0.5=150〔万元〕应纳城建税及教育费附加=150×〔7%+3%〕=15〔万元〕A厂税后利润=〔500－100－50－110－25－150－15〕×〔1－25%〕=37.5〔万元〕〔2〕委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售如上例，A厂委托B厂将粮食加工成瓶装酒，粮食本钱不变，支付加工费为75万元；A厂收回后直接对外销售，售价仍为500万元A厂支付受托方代收代缴消费税金：=〔100+75+50×2×0.5〕/〔1-20%〕×20%+50×2×0.5=106.25(万元)A厂支付受托方代收代缴的城建税及教育税附加：=106.25×(7%+3%)=10.625〔万元〕A厂销售时不用再交纳消费税其税后利润的计算为：=〔500－100－75－106.25－10.625〕×〔1－25%〕=156.09(万元)两种情况的比较在被加工资料本钱一样、最终售价一样的情况下，后者显然比前者对企业有利得多.税后利润多=156.09－37.5=118.59万元委托加工瓶装酒收回后，直接对外销售，对企业有利。〔3〕自行加工终了后销售消费者自购原料，自行加工应税消费品对外销售，税负如何呢？仍以上例，A厂自行加工的费用为75万元，售价为500万元.应交纳消费税=500×20%+50×2×0.5=150〔万元〕交纳城建税及教育费附加=150×〔7%+3%〕=15〔万元〕税后利润=〔500—100－75－150－15〕×〔1－25%〕=120〔万元〕结论：在各相关要素一样的情况下，自行加工方式比委托加工成半废品方式税负要轻。普通情况下，假设企业不具备自行加工才干，可与其他企业合并的方式，转变为一致核算的纳税人，从而实现节税的目的

〔三〕以应税消费品抵债、入股等的谋划

税法规定，纳税人用于换取消费资料和消费资料；用于投资入股和归还债务等用途的应税消费品，该当以纳税人同类应税消费品的最高销售价钱作为计税根据计算纳税。因此，企业可以采取先销售再抵债或入股的处置。案例：某摩托车消费企业，当月对外销售同型号的摩托车时共有三种价钱，以4000元的单价销售50辆，以4500元的单价销售10辆，以4800元的单位销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车与甲企业换取原资料。双方按当月的加权平均销售价钱确定摩托车的价钱，摩托车的消费税税率为10%。【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换取消费资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，该当按照纳税人同类应税消费品的最高销售价钱作为计税根据。应纳消费税为=4800×20×10%=9600〔元〕假设该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车销售后，再购买原资料。那么应纳消费税=〔4000×50+4500×10+4800×5〕÷〔50+10+5〕×20×10%=8276.92〔元〕节税额为：9600－8276.92=1323.08〔元〕〔四〕以外汇结算的应税消费品的谋划

纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，需求折合成人民币后计算消费税。外汇牌价有两种选择：1〕结算当天的国家外汇牌价2〕当月1日。【注】选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低。

〔五〕巧用包装物押金的税收谋划

包装物销售：应并入应税消费品的销售额中征收消费税。

包装物租金：属于价外费用，应并入销售额计算应纳税额。

包装物押金：单独记账核算的，不并入销售额纳税。但对于逾期未收回包装物不再退还的包装物押金，应按所包装的应税消费品所适用的税率计算应纳税额。

案例：巧用包装物押金税收谋划

金星轮胎厂是某汽车制造公司A的长期轮胎供应商。2021年2月，金星轮胎厂向A公司销售1000个轮胎，每个价值2000元〔不含增值税价〕；每个轮胎包装出卖，包装物价值为200元/个〔不含增值税价〕。〔轮胎消费税税率10%〕。

金星轮胎厂采用哪种方式收取包装物价款税负较轻呢？

假设采用包装物伴随轮胎一并销售：

销售额：2200×1000=220〔万元〕

应缴消费税：220×10%=22〔万元〕

假设采用收取包装物押金的方式进展销售，并将收取的包装物押金单独入账：

销售额：2000×1000=200〔万元〕

收取包装物押金：200×1000=20〔万元〕

应缴消费税：200×10%=20〔万元〕

包装物押金能否交纳消费税视情况而定：

假设A公司在合同商定的时间内或一年内将包装物退回，那么不需再交纳消费税、增值税；

假设A公司逾期仍未退还包装物，那么在一年后金星轮胎厂需再缴2万元消费税以及包装物作销售处置后应缴的增值税。第四章消费税税收谋划第一节消费税纳税人的税收谋划第二节消费税计税根据的税收谋划第三节消费税税率的税收谋划消费税有关税率的规定有哪些？第三节消费税税率的税收谋划

一、消费税税率的法律界定

消费税的税率分为比例税率、定额税率和复合税率。现行消费税比例税率最低为3%，最高为56%；定额税率最低为每纳税单位0.1元，最高为250元。

1.当企业兼营多种不同税率的应税消费品时，该当分别核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量。第三节消费税税率的税收谋划

二、消费税税率的谋划税法规定，未分别核算销售额、销售数量，或者将不同税率的应税消费品组成成套消费品出卖的，应从高适用税率。案例：某酒厂消费粮食白酒和药酒，还消费礼品套装。某月该厂对外销售10000瓶粮食白酒，总金额400000元；销售6000瓶药酒，总金额540000元；销售1000套套装酒，单价200元/套，其中白酒价值60元，药酒价值90元，精致小刀价值50元。试分析该酒厂在不同情况下的税收负担？〔假定不思索定额税〕〔1〕假设三类酒单独核算，应纳消费税额为：白酒：400000×20％＝80000〔元〕药酒：540000×10％＝54000〔元〕套装酒：200×1000×20％＝40000〔元〕合计应纳消费税：80000＋54000＋40000＝174000(元)〔2〕假设三类酒未单独核算，那么应纳消费税：〔400000＋540000＋200000〕×20％＝228000〔元〕结论：三种酒单独核算，可减少税收负担：228000－174000＝54000〔元〕〔3〕假设该企业不将两类酒组成套装酒销售，那么套装酒中的各类酒单独计算税额。套装酒中的白酒：60×1000×20％＝12000元套装酒中的药酒：90×1000×10％＝9000元套装酒合计应纳消费税：12000＋9000＝21000〔元〕结果：不组成套装酒销售比组成套装酒销售，可减少税收负担：40000－21000＝19000元2.根据税法的有关规定对不同等级的应税消费品进展定价谋划。应税消费品的等级不同，消费税的税率不同。等级越高，单位定价越高，税率越高。第三节消费税税率的税收谋划

二、消费税税率的谋划如每吨啤酒出厂价钱〔含包装物及包装物押金〕P≥3000元〔不含增值税〕的，单位税额每吨250元；P＜3000元的，单位税额每吨220元。卷烟的比例税率为每规范条〔200支〕调拨价钱P≥70元〔不含增值税〕的卷烟税率为56%，每规范条调拨价钱P＜70元的，税率为36%；同时在卷烟零售环节征收5%的消费税。案例4：

啤酒的无差别价钱临界点〔即：每吨价钱高于3000元时的税后利润与每吨价钱等于2999.99元时的税后利润相等时的价钱〕设临界点的价钱为X〔由于其高于3000元，故适用250元的税率〕，销售数量为Y。

应纳消费税：250×Y

应纳增值税：XY×17%－进项税额

应纳城建税及教育费附加：

应纳所得税：

税后利润：

{XY－本钱－250×Y－[250×Y+〔XY×17%－进项税额〕]×〔7%+3%〕}×〔1-所得税税率〕[250×Y+〔XY×17%－进项税额〕]×〔7%+3%〕{XY－本钱－250×Y－[250×Y+〔XY×17%－进项税额〕]×〔7%+3%〕}×所得税税率…………①每吨价钱等于2999.99元时税后利润为：

当①式=②式时，那么：

X=2999.99+27.47=3027.46(元)

即：临界点的价钱P=3027.46时，两者的税后利润一样。

{2999.99Y－本钱－220×Y－[220×Y+〔2999.99Y×17%〕－进项税额]×〔7%+3%〕}×〔1-所得税率〕…………………②

当销售价钱P＞3027.46时，纳税人才干获得节税利益。

当3000≤P＜3027.46时，纳税人获得的税后利润反而低于每吨价钱P=2999.99元时的税后利润。

价钱雷区[3000,3027.46]同理：卷烟的无差别价钱临界点〔即：每条调拨价P＞70元时的税后利润与每条调拨价P=69.99元时的税后利润相等时的价钱。每条调拨价P=70元时，税率由36%上升至56%。〕：

设临界点的调拨价钱为X〔由于其高于70元，故适用56%的比例税率〕，那么：

应纳消费税：X×56%+从量税

应纳增值税：X×17%－进项税额

｛X－本钱－X×56%－从量税－[X×56%+从量税+〔X×17%－进项税额〕]×〔7%+3%〕｝×〔1-25%〕

税后利润：｛69.99－本钱－69.99×36%－从量税－[69.99×36%+从量税+〔69.99×17%－进项税额〕]×〔7%+3%〕｝×〔1-25%〕

每条调拨价价钱=69.99元时税后利润为：…………………②

…………①当①式=②式时，那么：

X=111.93(元)

即：临界点的价钱P=111.93元时，两者的税后利润一样。

这也就是说，当卷烟调拨价钱在[70,111.93]时，企业将销售价钱降低至70元以下，消费税税率降低带给企业的利润添加将会弥补价钱降低呵斥的损失。

价钱雷区[70,111.93]练习题一、名词解释1.转让定价是指在经济活动中，有关联关系的企业各方为均摊利润或转移利润而在产品交换或买卖过程中，不按照市场买卖规那么和市场价钱进展买卖，而是根据他们之间的共同利益或为了最大限制地维护他们之间的利益而进展的产品或非产品转让。在这种转让中，产品的转让价钱根据双方的志愿，可高于或低于市场上由供求关系决议的价钱，以到达相互之间利益的最大化。2.委托加工的应税消费品是指由委托方提供原料和主要资料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助资料加工的应税消费品。对于由受托方提供原资料消费的应税消费品，或者受托方先将原资料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原资料消费的应税消费品，不论纳税人在财务上能否作销售处置，都不得作为委托加工应税消费品，而该当按照销售自制应税消费品交纳消费税。二、填空题

1.在中华人民共和国境内＿、＿和＿规定的＿的单位和个人，是消费税的纳税人。消费委托加工进口应税消费品2.我国现行的消费税的计税方法分为＿、＿和＿三种类型。从价计征从量计征复合计征1.进口的、实行从价定率纳税方法的应税消费品，按照组成计税价钱计算纳税。组成计税价钱的计算公式为：()A组成计税价钱=〔关税完税价钱+关税〕/〔1+消费税税率〕B组成计税价钱=〔关税完税价钱+关税〕/〔1－消费税税率〕C组成计税价钱=〔关税完税价钱+关税〕/〔1－增值税税率〕D组成计税价钱=〔关税完税价钱+关税〕/〔1－增值税税率〕【答案】B三、不定项选择2.<消费税暂行条例实施细那么>中关于包装物处置的规定有〔〕A实行从价定率方法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的，无论包装物能否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。B假设包装物〔酒类产品除外〕不作价伴随产品销售，而是收取押金，该押金并未逾期且收取时间在一年以内的，此项押金不应并入应税消费品的销售额中纳税。C但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。D对酒类产品消费企业销售酒类产品而收取的包装物押金，无论押金能否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品销售额中征收消费税。【答案】ABCD3.实行复合计税方法的应税消费品主要有〔〕A粮食白酒B薯类白酒C石脑油D卷烟【答案】ABD1.根据税法规定,纳税人用于换取消费资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，该当以纳税人同类应税消费品的平均销售价钱作为计税根据计算消费税。〔〕【答案】×2.用委托加工收回的应税消费品延续消费应税消费品，其已纳税款准予按照规定从延续消费的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。〔〕【答案】√五、简答题1.如何利用消费税纳税人的规定进展税收谋划？由于消费税是针对特定的纳税人，因此可以经过企业的合并，递延纳税时间。〔1〕合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部的原资料转让环节，从而递增延部分消费税税款。假设两个合并企业之间存在着原资料供应的关系，那么在合并前，这笔原资料的转让关系为购销关系，应该按照正常的购销价钱交纳消费税款。而在合并后，企业之间的原资料供应关系转变为企