三赊销、分期收款销售

〔三〕赊销、分期收款销售方式普通的分期收款销售和具有融资性质的分期收款销售两种情况。1.增值税处置是以合同商定收款日期的当天作为纳税义务的发生时间，按收款金额开具增值税公用发票。【例】长江百货商场〔普通纳税人〕采用分期收款方式向黄河实业公司销售彩电100台，每台售价3000元，合计价款30万元。合同商定分4个月等额付款。该型号彩电单位本钱2000元，增值税税率17%。〔1〕发出商品时：借：发出商品200000贷：库存商品200000〔2〕按合同规定每期收到应收的货款时：借：银行存款87750贷：主营业务收入75000应交税费—应交增值税〔销项税额〕12750〔3〕结转销售本钱时：借：主营业务本钱50000贷：发出商品50000

例：某商业企业委托甲公司代销商品500件，委托方规定代销价为每件60元〔不含税〕，这批货物原购进价为40元/件。甲公司销售后收取5%的手续费。要求：分别作出双方账务处置。〔1〕委托方：A.发出货物时借：发出商品20000贷：库存商品20000B.收到甲公司的代销清单时

借：应收账款35100贷：主营业务收入30000应交税费——增〔销项税〕5100C.实践收到款项时：借：银行存款33600销售费用1500贷：应收账款35100D.结转本钱：借：主营业务本钱20000贷：发出商品20000

〔2〕受托方A.收到商品时借：受托代销商品30000贷：代销商品款30000B.销售时：借：银行存款35100贷：应付账款30000应交税费——增〔销项税〕5100借：代销商品款30000贷：受托代销商品30000

C.收到委托方开具增值税公用发票时借：应交税费——增〔进项税〕5100贷：应付账款5100D.划款并扣除手续费时借：应付账款35100贷：银行存款33600其他业务收入1500【例】

一彩电消费企业，共有职工200名，2021年2月，公司以其消费的本钱为10000元的液晶彩电和外购的每台不含税价钱为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。该型号彩电的售价为每台14000元，公司适用的增值税率为17%；已公司购买的电暖气也开具了增值税公用发票。假定200名职工中170名为直接参与消费的职工，30名为总部管理人员。

彩电的售价总额=200×14000=2800000彩电的增值税=200×14000×17%=476000元公司决议发放福利时：借：消费本钱2784000管理费用491000贷：应付职工薪酬－非货币性福利3276000实践发放彩电时：借：应付职工薪酬－非货币性福利3276000贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕476000主营业务收入2800000借：主营业务本钱2000000贷：库存商品2000000

电暖气的进项税额=170×1000×17%+30×1000×17%=28900+5100=34000元借：消费本钱198900管理费用35100贷：应付职工薪酬－非货币性福利200000应交税费——应交增值税〔进项税额转出〕34000借：应付职工薪酬－非货币性福利2000000贷：库存商品2000000

〔3〕包装物不单独计价，那么作为产品的一部分销售。例：海天公司销售带包装物的甲产品价款120000元，包装物计价为800元，已一并开增值税公用发票；销售乙产品价款60000元，包装乙产品的木箱出租收取租金468元，另一次性收取木箱押金585元，款项均已收到。销售甲产品时：借：银行存款141336贷：主营业务收入120000其他业务收入800应交税费——增〔销〕20536

销售乙产品时：借：银行存款71253贷：主营业务收入60000其他业务收入400应交税费——增〔销〕10268其他应付款585

例：海天公司6月份销售给甲公司产品一批，价款40000元，增值税公用发票上注明的税额为6800元，货款尚未收到。由于质量缘由，经双方协商后，甲公司退还30%的货物。8月份收到甲公司转来的进货退回证明单与退回运费单500元。作出6、8月相应的账务处置。

6月份：借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费——增〔销〕68008月份：借：应收账款14540销售费用465应交税费——增〔进〕35贷：主营业务收入12000应交税费——增〔销〕2040

2.销货折让的销项税核算账务处置对比销货退回的处置例：长江公司2007年6月份销售乙公司40000元产品，增值税税额6800元，货款尚未收到。由于质量缘由，双方协商折让30％。8月份收到乙公司转来的增值税公用发票。6月份销售时：借：应收账款46800贷：主营业务收入40000应交税费－增〔销〕68008月收到转来公用发票时，按扣除折让后的价款重新开具公用发票，并冲销折让部分收入与税款。借：应收账款14040贷：主营业务收入12000应交税费－增〔销〕2040【例】某企业销售一批产品给A企业，按双方协议给予A企业含税价10％的折扣，但未在发票上注明。增值税公用发票上注明的价款为500000元，税款85000元。货款已收到。借：银行存款526500销售费用58500贷：应交税费－增〔销〕85000主营业务收入500000

甲公司为增值税普通纳税人，增值税税率为17%.2021年6月份发生如下业务：〔1〕6月2日，向乙公司销售A商品1600件，标价总额为800万元，商品实践本钱为480万元。为了促销，给予乙公司15%的商业折扣并开具了增值税公用发票。甲公司已发出商品，并向银行办理了托收手续。〔2〕6月10日，因部分A商品的规格与合同不符，乙公司退回800件。当日，甲公司按规定向乙公司开具增值税公用发票〔红字〕，销售退回允许扣减当期增值税销项税额，退回商品已验收入库。〔3〕6月15日，将部分退回的A商品作为福利发放给本公司职工，其中消费工人500件，行政管理人员40件，专设销售机构人员60件，该商品每件为0.4万元〔与计税价钱一致〕，实践本钱0.3万元〔4〕6月25日，收到丙公司来函。来函提出，2021年5月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量规范，要求甲公司在价钱上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，赞同给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税公用发票〔红字〕。课堂练习：〔1〕借：应收账款795.6

贷：主营业务收入680

应交税费——应交增值税〔销项税额〕115.6借：主营业务本钱480

贷：库存商品480〔2〕借：主营业务收入340

应交税费——应交增值税〔销项税额〕57.8

贷：应收账款397.8借：库存商品240

贷：主营业务本钱240〔3〕借：消费本钱234〔500×0.4×1.17〕

管理费用18.72〔40×0.4×1.17〕

销售费用28.08〔60×0.4×1.17〕

贷：应付职工薪酬280.8借：应付职工薪酬280.8

贷：主营业务收入240〔〔500+40+60〕×0.4〕

应交税费——应交增值税〔销项税额〕40.8借：主营业务本钱180〔〔500+40+60〕×0.3〕

贷：库存商品180〔4〕借：主营业务收入60

应交税费——应交增值税〔销项税额〕10.2

贷：银行存款70.2留意：这里是不用对主营业务本钱做调整的，由于这里企业只是针对产品的销售价钱给出了10％的销售折让，这部分商品的本钱是没有变动的，所以不用对主营业务本钱做调整。

购销双方分别计算各自的进项税、销项税。【例】甲公司以本人的存货交换乙公司的固定资产A设备。乙公司换入的存货作为消费用固定资产。甲公司换出存货的账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的固定资产账面价值为25万元，公允价值为20万元。由于是按市值等价交换，甲公司应支付4.68万元的补价。〔具有商业本质〕甲换入的固定资产的入账价值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(万元)乙换入的存货的入账价值=20-4.68+(3.4-2.72)=16(万元)其中：固定资产的增值税=20×17％=3.4(万元)存货的增值税=16×17％=2.72(万元)甲公司会计处置如下：借：固定资产——A设备200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：主营业务收入160000应交税费——应交增值税(销项税额)27200银行存款46800借：主营业务本钱190000贷：库存商品190000乙公司会计处置如下：借：固定资产清理250000贷：固定资产250000借：固定资产160000银行存款46800应交税费——应交增值税(进项税额)27200贷：固定资产清理200000应交税费——应交增值税(销项税额)34000借：营业外支出50000贷：固定资产清理50000非货币性资产交换改动用途的账务处置【例】甲汽车公司以本人的存货汽车与乙公司的固定资产A设备交换。甲公司换入的A设备作为固定资产，乙公司换入的汽车也作为固定资产〔管理部门用车〕。甲公司换出的汽车账面价值是19万元，公允价值为16万元。乙公司换出的A设备账面价值为25万元，公允价值为20万元。按市值等价交换，甲公司应支付4.68万元的补价。对于固定资产改动用途用于非增值税应税工程进项税该当转出，会计科目为“应交税费——应交增值税(进项税额转出)〞，此处假设汽车的消费税暂不思索。甲换入的A设备的入账价值=16+4.68+(2.72-3.4)=20(万元)乙换入的汽车的入账价值=20-4.68+3.4=18.72(万元)其中：A设备的增值税=20×17％=3.4(万元)汽车的增值税=16×17％=2.72(万元)甲公司会计处置如下：借：固定资产——A设备200000应交税费——应交增值税(进项税额)34000贷：主营业务收入160000应交税费——应交增值税(销项税额)27200银行存款46800借：主营业务本钱190000贷：库存商品190000乙公司会计处置如下：借：固定资产清理250000贷：固定资产——A设备250000借：固定资产——汽车187200银行存款46800贷：固定资产清理172800应交税费——应交增值税(销项税额)34000应交税费——应交增值税(进项税额转出)27200借：营业外支出77200贷：固定资产清理77200【例】2021年11月5日，乙公司销售一批资料给甲公司，含税价为2340000元。因甲公司发生财务困难无法按合同规定归还债务，2021年10月与甲公司协商进展债务重组。双方达成协议如下：乙公司赞同甲公司用存货、一项不动产归还款项。其中，产品市价为800000元，产品本钱700000；抵债建筑物账面原价为1200000元，累计折旧为300000元，评价确认的净值为850000。抵债资产均以转让终了。甲公司发生资产评价费用6500元。假定乙公司已对该债务计提坏账预备18000元，乙公司在接受抵债资产时建筑物发生安装费15000元。

乙甲2340000存货不动产市价：800000本钱：700000账面价值：1200000累计折旧：300000评价净值：850000坏账预备：18000安装费：15000

甲公司会计处置如下：应付账款与抵债资产公允价值及增值税之间的差额＝2340000－[800000×〔1＋17％〕＋850000]＝554000该差额为债务重组收益，计入“营业外收入〞。抵债资产公允价值与账面价值之差＝(800000－700000)＋[850000-(1200000-300000)]=50000该差额为资产转让收益。

转入清理分录省略结转债务重组及资产转让收益借：应付账款——甲2340000贷：主营业务收入800000应交税费－增(销)000固定资产清理850000营业外收入554000

债务人乙公司的账务处置应收账款账面余额与受让资产的公允价值及增值税进项税之间的差额＝2340000-[800000×(1+17%)+850000]=554000该差额扣除坏账预备18000元后的余额536000元，作为债务重组损失，计入“营业外支出〞。

借：库存商品800000应交税费－增(进)000在建工程850000坏账预备18000营业外支出536000贷：应收账款2340000例：甲公司系普通纳税人，200X年出卖于2021年1月份购买的某设备，该设备用于消费一种免征增值税的产品，购买时未抵扣进项税额。设备原值20万元，已计提折旧5万元，售价12万元，适用17%的增值税税率。该公司应按简易方法依4%征收率减半征收增值税：120000÷〔1+4%〕×4%÷2=4616÷2=2308

借：固定资产清理2308贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕2308补充：固定资产增值税会计处置总结一、固定资产进项税额的会计处置

1.购进固定资产增值税的会计处置

例1：甲企业于2021年5月5日，购入一台消费用设备，增值税公用发票价款2800000元，增值税476000元，支付运输费200000元。固定资产无需安装，且运费获得了增值税合法抵扣凭证，以上款项均以银行存款支付。

该业务可抵扣增值税＝476000＋20000×7％＝477400元

固定资产入账价值＝2800000＋20000×93％＝2818600元

借：固定资产2818600

应交税费－应交增值税〔进项税额〕477400

贷：银行存款3296000

对于企业进口固定资产或工程物资，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额。

2自制固定资产增值税的会计处置

例2：企业于2021年3月20日自建一条消费线，购入各种工程物资支付价款250000元，支付增值税42500元。实践领用工程物资233000元，领用原资料一批，实践本钱30000元

〔1〕购入为工程预备的物资借：工程物资250000

应交税费－应交增值税〔进项税额〕42500

贷：银行存款292500

〔2〕工程领用物资和原资料

借:在建工程263000

贷：工程物资233000

原资料30000新条例下，由于自建固定资产发生的进项税额同样可以抵扣，所以原资料进项税额不再需求转出。

3非货币性资产交换获得固定资产的增值税会计处置

例3：甲企业用一批资料换入新设备一台。该资料售价70000元，增值税公用发票阐明增值税额11900元，该资料的实践本钱为65000元。换入的新设备公允价值80000元，增值税公用发票阐明增值税额00元。甲企业支付补价11700元。假定该项非货币性资产交换具有商业本质，公允价值可以可靠地计量。

甲企业获得固定资产的会计分录：

借：固定资产80000

应交税费－应交增值税〔进项税额〕13600

贷：其他业务收入70000

应交税费－应交增值税〔销项税额〕11900

银行存款11700

甲企业结转资料本钱的会计分录

借：其他业务本钱65000

贷：原资料65000

4债务重组获得固定资产的增值税会计处置例4：甲企业2021年2月10日赊销一批商品给乙企业，价税合计100000元，当即收到一张面值100000元的商业承兑汇票。2021年8月10日乙企业发生财务困难，经双方协商拟进展债务重组。乙企业以设备抵债，开出增值税公用发票，该设备公允价值78000元，增值税额13260元。甲企业的会计处置如下：

债务重组损失＝100000－〔78000＋13260〕＝8740元

借：固定资产78000

应交税费－应交增值税〔进项税额〕13260

营业外支出8740

贷：应收票据100000

二、固定资产销项税额的会计处置销售固定资产的增值税，可以分为两种情况：一是企业销售本人运用过的固定资产；二是增值税条例所规定的视同销售行为

1销售本人运用过的固定资产例5：丙企业2021年7月8日转让5月购入的消费用固定资产，原值1000000元，已提折旧50000元，该固定资产售价900000元，增值税额153000元，曾经收到全部款项，该固定资产购进时所含增值税额170000元已全部计入进项税额。

〔1〕固定资产转入清理

借：固定资产清理950000

累计折旧50000

贷：固定资产1000000〔2〕出卖固定资产收取价款和增值税额〔根据财税【2021】170号文，企业销售本人运用过的2021年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照17％计收增值税〕

借：银行存款1053000

贷：固定资产清理900000

应交税费－应交增值税〔销项税额〕153000〔3〕结转固定资产清理净损失借：营业外支出50000

贷：固定资产清理50000

企业销售本企业已运用过的固定资产，如该项固定资产原获得时，其增值税进项税额未计入“应交税费－应交增值税〔进项税额〕〞科目的，根据财税【2021】170号文，按照4％征收率减半征收增值税。

2视同