税务师考试考点 财务与会计 好题精练含答案全套

税务师考试考点财务与会计好题精练含答案全套第十一章非流动资产（二）三、计算题【例题11-35·计算题】（2020）甲公司与乙公司为非关联方关系，均为增值税一般纳税人，适用增值税税率13%，甲公司对乙公司投资业务的有关资料如下：（1）2019年1月1日，甲公司以银行存款480万元取得乙公司30%的股权，当日办妥股权变更登记手续，另支付直接相关费用20万元。甲公司能够对乙公司施加重大影响。（2）2019年1月1日，乙公司可辨认净资产账面价值1,750万元，公允价值为1,800万元，其中库存商品公允价值为200万元，账面价值为150万元，2019年对外出售80%。除此以外，乙公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。（3）2019年度乙公司实现净利润200万元，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他债权投资）的累计公允价值增加20万元。（4）2020年1月1日，甲公司将所持乙公司股权的50%对外转让，取得价款320万元，相关手续当日完成，甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权转为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，当天的公允价值为320万元。假定甲公司与乙公司采用的会计政策、会计期间等均保持一致，不考虑其他相关税费等影响因素。根据上述资料，回答以下问题：1.2019年1月1日，甲公司取得乙公司长期股权投资的投资成本为（D）万元。A.480B.500C.525D.540=1800×30%【参考答案】D【解析]甲公司取得乙公司长期股权投资的初始投资成本=480+20=500（万元），小于在购买日享有乙公司净资产公允价值份额（1,800×30%=540），应调增投资成本，相应确认为营业外收入。会计分录为：借：长期股权投资——投资成本500贷：银行存款500借：长期股权投资——投资成本40（540-500）贷：营业外收入402.甲公司因持有乙公司长期股权投资2019年应确认投资收益为（D）万元。A.54B.60C.66D.48=[200-（200-150）×80%]×30%【参考答案】D【解析】2019年乙公司调整后净利润=200-（200-150）×80%=160（万元），甲公司应确认的投资收益=160×30%=48（万元）。会计分录：借：长期股权投资——损益调整48贷：投资收益483.2020年1月1日，甲公司出售部分乙公司长期股权投资时，应确认投资收益为（D）万元。A.26B.46C.50D.52=46+6【参考答案】D【解析】2020年1月1日长期股权投资账面价值=540+48+20×30%=594（万元），甲公司出售部分长期股权投资应确认投资收益金额=（320+320）-594+20×30%=52（万元）。会计分录为：借：银行存款320其他债权投资320贷：长期股权投资——成本540——损益调整48——其他综合收益6投资收益46借：其他综合收益6贷：投资收益64.上述全部业务，对甲公司利润总额的影响金额为（C）万元。A.120B.100C.140=40+52+48D.134四、综合分析题【例题11-36·综合分析题】长期股权投资核算权益法转换为公允价值计量（2021）长江公司与黄河公司均系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，长江公司2018年至2020年对黄河公司投资业务的有关资料如下：1.2018年10月10日，长江公司向黄河公司销售一批商品，应收黄河公司款项1,000万元。2018年12月15日黄河公司因无力支付全部货款，与长江公司进行债务重组，双方约定，长江公司将该债权转为对黄河公司的股权投资。2019年1月1日，办妥股权变更登记手续，长江公司承担了相关税费5万元；应收账款的公允价值为890万元，已计提坏账准备100万元，债务重组完成后长江公司持有黄河公司25%的股权，能够对其施加重大影响，采用权益法核算。黄河公司2019年1月1日可辨认净资产公允价值为3,600万元，资产、负债的账面价值均等于其公允价值。2.2019年6月21日，长江公司将账面价值为450万元的商品以850万元的价格出售给黄河公司，黄河公司将取得的商品作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。3.2019年度黄河公司实现净利润2,180万元。2019年末黄河公司其他综合收益增加100万元（其中60万元为黄河公司持有的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动，40万元为黄河公司持有的指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资公允价值变动），因接受股东捐赠确认资本公积60万元，无其他所有者权益变动。4.2020年3月8日，长江公司以银行存款2,300万元从非关联方受让黄河公司30%股权，从而能够对黄河公司实施控制。另长江公司通过债务重组取得的黄河公司25%股权和后续受让取得的30%股权的交易不构成“一揽子交易”。5.2020年10月14日，长江公司将持有的黄河公司股权中的80%出售给非关联方，取得价款3,222万元，长江公司将剩余股权投资转为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，剩余股权投资的公允价值为750万元。假定长江公司与黄河公司的会计政策、会计期间一致，不考虑相关税费。根据上述资料，回答下列问题：1.长江公司2019年1月1日对黄河公司长期股权投资的初始投资成本为（B）万元。A.905B.895=890+5C.900D.890【解析]长江公司2019年1月1日对黄河公司长期股权投资资的初始投资成本=放弃债权的公允价值+初始直接费用=890+5=895（万元）。借：长期股权投资一投资成本895坏账准备100投资收益10贷：应收账款1000银行存款52.长江公司2019年12月31日应根据黄河公司当年实现的净利润调整后确认的投资收益为（C）万元。A.445B.545C.450=[2,180-（850-450）+（850-450）÷10×6/12]×25%D.540【解析】长江公司2019年12月31日应根据黄河公司当年实实现的净利润调整后确认的投资收益金额=[2,180-（850-450）+（850-450）÷10×6/12]×25%=450（万元）。3.2019年12月31日，长江公司持有黄河公司股权的账面余额为（D）万元。A.1,385B.1,395C.1,380D.1,390【解析】2019年12月31日长江公司持有黄河公司股权的账面余额=895+（3,600×25%-895）+450+100×25%+60×25%=1,390（万元）。①长期股权投资的初始投资成本为895万元，应享有黄河公司可辨认净资产公允价值的份额=3,600×25%=900（万元），应调整：借：长期股权投资——投资成本5（900-895）贷：营业外收入5②根据黄河公司当年实现的净利润，应作分录：借：长期股权投资——损益调整450贷：投资收益450③根据黄河公司其他综合收益增加、资本公积增加，应作分录：借：长期股权投资一其他综合收益25（100×25%）贷：其他综合收益25借：长期股权投资——其他权益变动15（60×25%）贷：资本公积——其他资本公积154.针对事项4，长江公司增持黄河公司股权后，下列表述正确的有（BC）。A.长江公司持有黄河公司的长期股权投资账面余额为3,370万元B.长江公司对黄河公司长期股权投资的核算方法由权益法改为成本法C.长江公司持有黄河公司的长期股权投资账面余额为3.690万元D.长江公司持有黄河公司的长期股权投资账面余额为3,685万元【解析】长江公司持有黄河公司的长期股权投资的账面余额页=1,390+2,300=3,690（万元），选项A和D错误，选项C正确，长江公司追加投资后能够对黄河公司实施控制，即核算方法由权益法改为成本法，选项B正确。借：长期股权投资2,300贷：银行存款2,300借：长期股权投资1,390贷：长期股权投资——投资成本900——损益调整450——其他综合收益25——其他权益变动155.2020年10月14日，长江公司因处置黄河公司股权时，应确认投资收益（A）万元。A.312=（3,222+750）-3,690+60×25%+60×25%B.337C.322D.300【解析】2020年10月14日，长江公司因处置黄河公司股权应确认的投资收益=（3,222+750）-3,690+60×25%+60×25%=312（万元）。借：银行存款3,222交易性金融资产一成本750贷：长期股权投资3,690投资收益282借：其他综合收益25贷：投资收益15（60×25%）盈余公积1（40×25%×10%）利润分配——未分配利润9（40×25%×90%）借：资本公积——其他资本公积15贷：投资收益156.上述股权投资业务对长江公司利润总额的累计影响金额为（C）万元。A.761B.745C.752D.7572018年10月10日借：长期股权投资一投资成本895坏账准备100投资收益10贷：应收账款1000银行存款5借：长期股权投资——投资成本5贷：营业外收入5（3600×25%-895）2019年12月31日借：长期股权投资一一损益调整450贷：投资收益450借：长期股权投资一其他综合收益25（100×25%）贷：其他综合收益25借：长期股权投资——其他权益变动15（60×25%）贷：资本公积一一其他资本公积15借：长期股权投资2,300贷：银行存款2,300借：长期股权投资1,390贷：长期股权投资——投资成本900——损益调整450——其他综合收益25——其他权益变动152020年10月14日借：银行存款3,222交易性金融资产一成本750贷：长期股权投资3,690投资收益282借：其他综合收益25贷：投资收益15（60×25%）盈余公积1（40×25%×10%）利润分配——未分配利润9（40×25%×90%）借：资本公积——其他资本公积15贷：投资收益15综上，上述股权投资业务对长江公司利润总额的累计影响金额=10+5+450+282+15+15=757万元。【例题11-37·综合分析题】长期股权投资权益法核算转换为成本法（2018）长江公司为上市公司，2016-2017年度发生如下业务：1.2016年1月1日，长江公司以发行股份的方式取得非关联公司一黄河公司40%的股权。发行的普通股数量为200万股，面值为1元，发行价为12元，另发生发行费用40万元。取得股权当日，黄河公司所有者权益账面价值为4,800万元，与其公允价值相等。2.黄河公司2016年度实现净利润3,200万元，提取盈余公积320万元，当年分配现金股利80万元，因以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产公允价值变动增加其他综合收益240万元。3.2017年1月1日，长江公司以一批账面价值为1,400万元，公允价值为1,520万元的库存商品对黄河公司进行增资，进一步取得黄河公司20%的股权，实现了对黄河公司的控制。取得控制权当日，长江公司原持有的40%股权的公允价值为3,800万元，黄河公司所有者权益账面价值为8,160万元，公允价值为8,800万元，差额为一项存货评估增值引起。4.黄河公司2017年度实现净利润3,800万元，提取盈余公积380万元，当年分配现金股利120万元；除此之外，未发生其他引起所有者权益变动的事项，至年末，评估增值的存货已对外出售50%。不考虑增值税等相关税费影响。根据上述资料，回答下列问题：（1）2016年1月1日，长江公司取得黄河公司40%股权的入账价值为（C）万元。A.800B.2,360C.2,400=200×12D.1,920【参考答案】C【解析】长期股权投资的初始投资成本=12×200=2,400（万元）。权益法核算下，初始投资成本2,400万元,大于应享有投资日被投资方可辨认净资产公允价值的份额1,920万元（4,800×40%），不予调整。即长江公司取得黄河公司40%股权的入账价值2,400万元。（2）2016年1月1日，长江公司发行股份对其所有者权益的影响金额为（B）万元A.40B.2,360=200×12-40C.2,400D.900【参考答案】B【解析】对所有者权益的影响额=12×200-40=2,360（万元）。其会计分录为：借：长期股权投资--投资成本2,400贷：股本200资本公积——股本溢价2,200借：资本公积——股本溢价40贷：银行存款40（3）2016年12月31日，长江公司所持有的黄河公司40%股权的账面价值为（C）万元。A.2,144B.3,704C.3,744=2400+（3200-80+240）×40%D.3,264（4）长江公司取得对黄河公司的控制权，其对黄河公司的长期股权投资的初始投资成本为（B）万元。A.4,784B.5,264=3744+1520C.5,440D.5,224（5）长江公司取得对黄河公司的控制权之日，其编制的合并财务报表应确认的商誉为（D）万元。A.-16B.1,200C.2,320D.40=（3,800+1,520）-8,800×（40%+20%）【参考答案】D【解析】长江公司取得对黄河公司的控制权之日，其编制的合并财务报表应确认的商誉=（3,800+1,520）-8,800×（40%+20%）=40（万元）。（6）2017年度长江公司个別财务报表中因对黄河公司的股权投资应确认的投资收益为（A）万元。A.72=120×60%B.2,088C.2,280D.1,896【参考答案】A【解析】2017年年初形成企业合并，之后长期股权投资用成本法核算。2017年应确认投资收益金额=120×60%=72（万元）。【例题11-38·综合分析题】以公允价值计量的金融资产转换为长期股权投资权益法核算（2017）长城公司与黄河公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，长城公司2017年至2019年对黄河公司投资业务的有关资料如下：（1）2017年3月1日，长城公司以银行存款800万元自非关联方取得黄河公司10%的股权，对黄河公司不具有重大影响，将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。（2）2017年12月31日，该项股权的公允价值为1,000万元。（3）2018年1月1日，长城公司再以银行存款2,000万元自另一非关联方购入黄河公司20%的股权，长城公司取得该部分股权后，按照黄河公司的章程规定，对其具有重大影响，对黄河公司的全部股权采用权益法核算。（4）2018年1月1日，黄河公司可辨认净资产公允价值总额为11,000万元，其中固定资产公允价值为600万元，账面价值为500万元，该固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧。除此以外，黄河公司各项资产、负债的公允价值等于其账面价值。（5）2018年4月，黄河公司宣布发放现金股利100万元，长城公司5月份收到股利。（6）2018年黄河公司实现净利润200万元。（7）2019年黄河公司发生亏损500万元，实现其他综合收益200万元。（8）2019年12月31日，长城公司对该项长期股权投资进行减值测试，预计其可收回金额为3,000万元。除上述交易或事项外，长城公司和黄河公司未发生导致其所有者权益变动的其他交易或事项，两公司均按净利润的10%提取盈余公积。假设不考虑其他相关税费。根据以上资料，回答下列各题。（1）2017年12月31日，长城公司持有以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值为（C）万元。A.995B.800C.1,000D.795（2）2018年1月1日，长城公司持有黄河公司30%长期股权投资的账面价值为（C）万元。A.3,100B.3,000C.3,300=11000×30%D.2,800（3）针对事项（5），长城公司会计处理正确的有（AB）。A.借：银行存款300,000贷：应收股利300,000B.借：应收股利300,000贷：长期股权投资——损益调整300,000C.借：应收股利300,000贷：投资收益300,000D.借：应收股利300,000贷：长期股权投资——成本300,000（4）针对事项（7），长城公司应冲减该长期股权投资账面价值的金额为（A）万元。A.93=[-500-（600-500）÷10+200]×30%B.96C.153D.36【参考答案】A【解析】2019年黄河公司发生亏损500万元，按照取得股权投资时点，被投资单位公允价值调整之后的黄河公司亏损的金额=500+（600-500）÷10=510（万元），所以黄河公司发生的亏损应冲减该项长期股权投资的账面价值的金额为153万元（510×30%），实现其他综合收益200万元，增加长期股权投资账面价值的金额为60万元（200×30%），因此，事项（7）整体冲减长期股权投资账面价值=153-60=93（万元），选项A正确。（5）根据上述资料，长城公司“投资收益”账户的累计发生额为（D）万元。A.164