【跨国公司转让定价避税的案例探析7700字（论文）】

跨国公司转让定价避税的案例分析目录一、引言 4二、转让定价理论基础 4（一）国际税收 4（二）转让定价 61． 转让定价的概念 62． 转让定价避税的原理 63． 转让定价避税的目的 74． 转让定价对国家的影响 7三、我国转让定价税制问题现状 8（一）我国转让定价税制的现状 8（二）我国转让定价税制存在的问题 9（三）转让定价税制问题的解决对策 9四、华映公司转让定价的案例分析 10（一）华映公司转让定价案例 10（二）对华映公司转让定价案例的分析 12五、对跨国公司转让定价避税的建议 13结语 15一、引言改革开放以来，中国政府一直在推行有关政策吸引外来投资者来华从事生产经营和投资活动，外国的投资者也因为中国对外资的宽松政策和相对便宜的生产资源以及丰富的劳动力而纷纷投资中国市场。伴随“一带一路”政策的执行，中国与世界经济交集不断增多，联系更加紧密，2018年，中国外商直接投资（FDI）总量已跃居世界第一位数据来源：国家统计局国际中心/ztjc/ztfx/ggkf40n/201809/t20180917_1623312.html。。外来投资在渐渐扩增的另一方面，也考验着我国对外商涉及的跨境经济往来的监督和管理能力，渐渐出现了一些外商投资企业为追求更丰厚的利润和回报通过运用与他国的关联企业的交易行为，将企业本国获取的利润以转让定价的方法转移至他国，以此形式达到躲避税收，脱离征管的目的，最终引起我国的税收所得流失严重的后果，一定程度上打破了境内企业的市场公平竞争，也会对我国涉外经济的发展产生负面影响。为了维护国家正常的征税权益，以及维持我国市场经济的公平秩序，涉税机关和相关部门应该积极提出优质措施，税务部门出台合理措施，限制部分外企的转让定价行为，减少外企对我国市场经济的负面影响，提高我国经济发展的质量。基于此，本文针对跨国企业的转让定价以及避税问题提出本人的建议。数据来源：国家统计局国际中心/ztjc/ztfx/ggkf40n/201809/t20180917_1623312.html。二、转让定价理论基础（一）国际税收国际税收顾名思义就是涉及国际之间的税收，它反应着各国之间的税收利益调配问题。国际税收是独立于各个主权国家的一种税收，他不同于一国税收，国际税收有以下几点特性：首先，国家税收指的是一国政府凭借政治职权对该国纳税行为人实施税收征管的行为，其征收范围仅在该国政府的管辖范围内，不能超出国家的管辖范围。因为公共产品的具有非竞争以及非排他的性质，所以它很难由私人或经营企业提供，公共产品由政府提供比较合适，而提供公共产品就要求政府适当从管辖范围内征收税费以维持政府运作。国家税收没有超越他的政治职能，国家税收只能作用于国家拥有的领土以及政治权力范围内，而国际税收不一样，它可以牵扯两个乃至更多的国家政府，它解决的是关于同一个跨越国界的纳税行为人牵扯的跨境、跨区域的所得财富将会面临由于各国家税收职权交叉影响下对其进行重复缴税的问题。例如A国的纳税人在B国实现了经济收益，根据属地原则，那么他在经营地需要向经营地政府缴纳税款，而根据属人原则该纳税人应该向A国缴纳税款，而该纳税人经营收入实际上只有一份，却要进行两次缴税，产生这种现象的主要原因：其一，拥有主权并且政治独立的主权国家不可能为了满足他国行驶征税权而放弃本国理应享有的征税权；其二，由于各国政治的独立性，导致世界上并没有哪个国家政府能够超越本国国家政治职权，实现在国际层次上进行税款的课征，所以国际税收无法脱离国家政治权利独立存在，只能协商调解于国与国之间的经济活动中国，例如关税税率的协调。其次，国际税收问题上，虽然涉及诸多税收要素，和国家税收紧密联系，但是涉及的纳税人经常是跨国经营的个人或者企业，课征得对象主要是跨国的经营性所得，它牵扯到的各跨国公司的跨国所得中包括了国家与国家之间、政府和政府之间职权相互交叉，税款重叠的税收所得。最后，于本质上来说，国际税收是国际层次上的一种调配关系，国际税收无法简单地与国家税收分配划上等号，而应该将其理解为不同政治主体之间通过协商得到一个双方甚至多方能够接受的税收征管权的分配关系。国际税收牵扯的是跨国纳税人，这些进行经营行为的跨国纳税人从事的经济活动跨越了国界，他们有向相应国家上缴税款的义务，这才使跨国纳税人涉及的各国家间发生税收收入制度分配方面的协调问题，也就是国际税收的分配问题。这种经过两国之间的税收关系引发的两国间的财产和职权冲突问题，不能够仅仅任一国政府独断处理，最终争议会上升到谈判层面由两国进行协商、谈判、调节而得出最合理的税收处理办法来解决纠纷。（二）转让定价转让定价的概念转让定价在不同的分析角度会有不一样的理解，要解释转让定价可以从以下角度着手：①从商务的角度分析，是它是一种事先采取的计划，其计划预期就是通过改变利润在不同征税主体中的比例，实现利润转移，达到税费在不同国家之间转移。②通过跨国公司这个角度理解，转让价格是指为母公司取得更大的利益实现利润最大化，通过子公司之间的操作实现各子公司之间、母公司和子公司之间在成交价格上采取高于或者低于实际价格的内部成交价，内部成交价它牵扯到了公司整体的战略发展目标，所以内部成交价格也是基于公司战略发展目标而制定的，是为了实现更多的利益而采取的一种背离市场规律的交易价。③从一国政府的角度来说，转让定价实则是跨国纳税人为实现更大的利润，通过调整、规避在各东道国的成本费用结构进而影响应缴税费，最终实现降低公司在国际社会总体的税收负担的行为，转让定价需要充分利用个国家政府财政、税务、货币等政策的管理控制，尽量避免外汇风险和通货膨胀风险等，综合分析各方面因素制定出最有利于企业整体的一种内部转让价格。转让定价避税的原理企业在销售货物、提供劳务以及转让无形资产时利用关联企业的便利，制定一个内部的交易价格，在国际社会中的跨境的经济活动中，利用关联企业通过转让定价达到避税的目的已经成为了各跨国企业的一种常用办法，其常见的做法是：在税率较高国家的企业向税率较低国家的关联企业出售货物、提供服务、转让无形资产等经营活动的情况下设置较低的价格，这样可以减少较高税率国中销售取得的利润；而在较低税率国家的企业向税率较高国家的关联企业出售货物、提供服务、转让无形资产的情况下设置较高的价格，这样可以增加较高税率国中支付的成本。通过这种方式就可以做到利润的转移，该项交易的完成就把利润从高税率国转移到了低税率国，这样便实现了调整不同税率国家的利润结构，达到了税负降低的效果。转让定价避税的目的跨国企业运用转让定价主要有两个动机，包括税务动机和非税务动机，它们都是为了实现公司自身利益而产生的.（1）税务动机，它是跨国企业在预设转让定价计划时比对各国家对所得税以及关税的征收比重的差异，选择转让定价的方式寻求最有利于企业的一方，实现扩大企业税后利润的目的。其通常的避税动机可以归纳为一下几种：①减轻或者尽可能避免所得税；②减少或者规避在境内应该预提的预提税；③降低关税税负或者直接规避关税；④参照多国的税收政策，寻找税收的优惠点和出口退税等减税点。（2）非税务动机有以下几种形式：①尽可能躲避东道国的价格管控，从而在市场竞争中获得优势，利用管理机制减少可控投资风险；②运用适当方法调控利润；③避开外汇的管理范围；④减少可能存在的政治风险；⑤合理管控资金达到配置最优的效果。转让定价对国家的影响在跨国经济业务中，跨国纳税人利用转让定价对我国现有经济的影响越来越大，有很多外商投资企业常年账上亏损严重，这种亏损一年比一年严重，亏损企业的比例持续上涨不跌。很容易想到这些外商无非是转移了利润，逃避了我国的税收，而其最主要方式便是利用关联企业实现转让定价，大量的国际税收流向国外，严重损害了国家税收，这种表面亏损实则盈利的现象愈演愈烈，严重扰乱了国际市场的正常贸易。①合资双方中方的利益会受到损害，外放利用转让定价转移利润后，总体收益将会倾向外放。②将会严重损害国家税收利益，近年来随着外资企业的发展，而其上缴的税款却没有实现同步增长，转让定价让本应归国所有的税款白白流流失。③扰乱国内市场的秩序会导致我国外汇流失等一系列问题。三、我国转让定价税制问题现状（一）我国转让定价税制的现状随着国际投资活动的逐渐增多。跨国公司得到了迅猛发展，这对于加强国际分工与合作、实现资源的有效配置起到了积极作用。但同时也带来了比如国际税收这类的问题，而转让定价则是国际税收问题的关键，跨国公司往往利用转让定价来逃避税收，转移财富．为了避免跨国公司利用转让定价税制避税，损害我国的经济利益，我国应对转让定价进行必要的规范。我国颁布的《税收征管法》以及它的《实施细则》、《关联企业间业务往来税务管理规程》中明确规定了在因关联企业转让定价而减少税基时征税机关所享有的调整权。税法规定，关联企业是指企业与企业之间有以下之一关系的公司、企业和其他经济组织:第一，在资金、经营、购销等方面，存在直接或间接的拥有或控制关系;第二，直接或间接地同为第三者所拥有或控制;第三，其他在利益上相关联的关系。依据法律规定，企业或者外国企业在中国境内设立从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用。按照税法规定，独立企业之间往来指没有上述关联关系的企业之间，按照公平成交价格和营业常规所进行的业务往来。如果上述企业及其分支机构等不按照独立企业之间的业务往来收取或支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或所得额，则税务机关有权依法做出相应的调整，以使其内部价格与正常市场价格相接近，从而防止纳税人进行税收规避。税法规定，税务机关对企业转让定价的调整一般限于被审计、调查的纳税年度的应税所得。其审计、调查、调整一般应从纳税年度下一年度起三年内进行。如果调整案涉及以前年度所得的，也可向前追溯调整，但最长不得超过10年。（二）我国转让定价税制存在的问题我国转让定价税制已初步形成，从理论上看，我国的转让定价与主要发达国家差异不大，似乎已与国际惯例接轨，我国亦采取国际上通用的正常交易原则，规定了一套转让定价的调整方法等等。但由于我国在此方面的工作刚刚起步，经验不足加之转让定价本身的复杂性，所以在实际操作过程中还存在许多问题。转让定价多为原则性的规定．条文比较简单，可操作性差，具体实施起来难度很大。例如，关联企业的认定缺乏可操作性;各种调整方法的具体内涵及其适用性缺乏适当的界定;缺乏可比交易价，可比非受控价格调整难以测定;没有转让定价账务调整的规定;缺乏关于纳税人负有举证责任的条款，使税务机关在实施转让定价税制的过程中缺乏应有的力度。（三）转让定价税制问题的解决对策①完善我国税收法制建设，首先，要扩大转让定价的实施范围。其次，增强实施细则的可操作性。新税制应采用更灵活实用的方式决定最适用的转让定价调整方法，根据复杂的国际经济环境引入正常交易值域，避免调整过死。最后，要建立完善的税收保全制度和会计、审计制度，建立各种形式的协税制度和税收管理监控体系，以确保国家税法的正确实施。②建立完善的纳税申报制度，明确纳税人的申报义务和举证责任为了减轻纳税人的负担，应明确规定纳税人有义务向税务机关提供与纳税有关的一切财务资料以及国外关联企业的交易情况和外国关联企业的决算报告。一旦跨国公司被税务机关指控利用转让定价偷逃税款时，该纳税人就必须提供足够的证据来证明自己行为的合法性、正常性、合理性，否则，即被认为是违法的，税务机关应制定相应的处罚措施。四、华映公司转让定价的案例分析（一）华映公司转让定价案例公司的前身为东电机（集团）股份有限公司，在1993年11月在深圳证券交易所挂牌上市（股票代码“000536”股票简称“闽闽东”）。总部位于福建省福州市马尾区儒江西路6号，2010年1月，该公司在实施重大资产重组之后，重组后的公司主要从事新型平板显示器件、液晶显示屏、模组及零部件的研发、设计、生产、销售和售后服务。在2011年1月28日公司完成工商名称变更手续，正式更名为“华映科技（集团）股份有限公司”。根据2015年-2017年公司年度报表列示的重大关联交易，可获得华映科技公司涉及的关联交易方。关联方所在区域包括英属百慕大群岛、马来西亚、中国台湾和中国香港等地区。以下税率表是近几年与华映集团交易较多的境外关联方所在地区的税率，如表１所示。（二）对华映公司转让定价案例的分析查阅15年-17年年报可知，上表中各项采购资料交易中，涉及到关联方的采购交易额占全年度对所有采购方交易量总额的比例接近为70%，30%，20%。根据企业内部关联方交易的信息资料以及2015年-2017年年报，由于表格中提及的供应商采购额中，可以明确得出关联方采购额占年度采购总额的比重偏大，关联方交易比例过大，公司涉及的采购业务能说明公司的以上采购业务存在着对关联方交易这个媒介的依赖。对比表1中诸多境外关联方所得税率可得知，其他国税率均比我国企业所得税税率低，可以猜测该公司存在提高成本削减利润的可能。结合表3并查阅年报，15年的关联方销售金额达到295336.80万元，16年的关联销售金额178324.12万元，17年的关联方销售金额272084.60万元，分别占到当年同类关联方除外销售金额的60%、51%、55.5%。由于年报中提及对关联方出售液晶屏定价有两种情况：1.直接以市场同类商品价格定价；2.无同类时，采用生产方成本累加法定价以达到市场平均销售利润水平定价。这里存在操作的可能，表3中明确三项业务中中华映管和精英电脑交易额占比突出，该两类产品有可能利用到年报中提及的定价方式。分析上述案例，可以得知近三年关联方的销售大部分集中于两个业务中：中华映管、精英电脑。据表显示，向关联方出售液晶屏等交易定价的确定依据，由于无法得知两项交易产品定价是否存在异常偏高偏低的交易情况，缺少精确的产品市场价格则依照产品的成本加成得出售价，关联方之间有可能提前进行协商定价后达成一个双方觉得合适的价格。这些关联交易很可能都是以协议定价的方式完成的，而协议价格在一些情况下会偏离市场原有价格，也就是说公司在接受检查时很可能存在一定的风险。对比各关联方交易金额，由于同类销售水平过高，很有可能是企业为了转移利润到低税国，使得高税国收入下降以及成本变高，从而实现转让定价避税的目的。就华映公司而言，如果它充分利用了事前计划、运营和管理方略，及时和税务部门联系，咨询相关转让定价的方案，税务部门采用了该公司提交的方案计划，就可以大大减少税务风险。若华映公司能够提交一份税务部门能够承认或者认同的方案，征税方和纳税方就可以签订预约协议，之后华映公司再与该境外关联企业进行经济来往活动的情况下，企业采用的交易定价和预约协议中的一致时税务机关就可以通过该项计划方案，如果并不是完全一致，出现了与预约协议上的偏差，税务机关可以要求更改定价。通过这一预约协议的方式方法，可以实现征管部门对企业发生跨国交易处理的预测，降低不确定风险。从另外一个角度来讲，华映公司是跨国纳税人，可以做到多边预约定价，运用这种方法某种程度上来说减轻了税负，避免了两国政府对纳税人的双重征税。运用事前与税务机关约定的方式，利用预约定价协议能够将企业时候审计工作中应该提到的事项转移至事前预先处理。通过咨询税务部门把握企业在转让定价中存在的风险显得格外重要。企业通过加强与税务机关的沟通，达到双方满意的结果，企业能少交部分税额，税务机关能够切切实实受到税。当然企业也可以通过咨询外部的专家，明确自身存在的税务风险后再和税务机关进行约定。五、对跨国公司转让定价避税的建议诸如此类业务跨区域的跨国公司会采取某些让人意想不到的避税方法，企业很有可能灵活运用转让定价等方法达到转移高税率国利润到低税率国以此达到避免征税目的，这些纳税人认为无妨的行为确确实实的导致了纳税国的税收收入的流失，根据对案例的分析，想要避免国家税收流失通常情况下做到：1.自我审查。强制要求跨国纳税人在企业内部定期进行自我审查。把握审查的关键因素，其中最重要的便是各交易中关联企业的有关信息。判断交易关联方在交易中是否起到被依赖的作用。紧接着，核实交易关联方企业发生利润下滑的程度和原因。除此之外，还要审查当前经济条件下该公司的相关信息是否出现变化，例如承担的功能以及风险、所在的行业和市场类别、可比产品的成本以及可比产品所带来的利润等变化。2.保留同期交易涉及的文档。不只是针对转让定价，针对其他国际避税问题，还需要要求企业备齐同期文档资料，许多的国家规定企业需要准备一定的关联交易额度的跨国公司准备同期文档资料。例如：新西兰就曾在其颁布的转让定价指南里明确指出：纳税人采用的转让定价方案是否会受到当局的详细审查，在很大程度受其文档资料准备充分与否的影响。虽然只有达到一定关联交易额的公司才会被要求准备同期文档资料，然而该关联交易数额不不应该以企业账上所载录得金额为依据，而应该由税局根据实际业务中独立交易原则来明确。所以，依据账目上载录得金额还没有达到同期文档资料门槛的企业要进行企业内部的转让定价自审和转让定价可能囊括的风险进行评估，并且需要保持较为谨慎的态度。评估后发现风险较高，就应该尽快地进行转让定价地筹划以及准备同期文档所需资料，由于确实文件而被罚款。3.寻求预约定价安排预约定价安排是在进行关联交易之前，纳税人事先将所涉及的即将和境外关联企业间内部交易转