税收征管法(下)

税收征管法简介(下)

安徽省国税局纳税服务处

高峥

2009/10/26(五)税收保全和强制执行2001－2007年全国范围内责成86497户次纳税人提供担保37.5亿元；冻结40292户次，涉及金额120.4亿元；扣押查封20.9万户次，涉及金额64.4亿元；解除保全20.7万户次，金额99.6亿元。行政强制行政强制措施行政强制执行对财产－查封、扣押、冻结…对人身－阻止出境划拨、拍卖、加收滞纳金…1.税收保全和强制执行的法律性质（税收保全）（税收强制执行）行政强制－行政强制措施和行政强制执行的统称行政强制措施--指行政机关在行政管理过程中，为制止违法行为、防止证据损毁、避免危害发生、控制危险扩大等情形，依法对公民人身自由实施暂时性限制，或者对公民、法人或者其他组织的财产实施暂时性控制的行为。行政强制执行--指行政机关或者行政机关申请人民法院，对不履行行政决定的公民、法人或者其他组织，依法强制履行义务的行为。行政强制措施方式（一）限制公民人身自由；（二）查封场所、设施或者财物；（三）扣押财物；（四）冻结存款、汇款；（五）其他行政强制措施。行政强制执行方式（一）排除妨碍、恢复原状等义务的代履行；（二）加处罚款或者滞纳金的执行罚；（三）划拨存款、汇款；（四）拍卖或者依法处理查封、扣押的场所、设施或者财物；（五）其他强制执行方式。税收保全与强制执行的主要区别

1.实施目的不同保全—防止税款流失，预防逃避纳税强制—保障税款、滞纳金、罚款及时足额入库

2.行为性质不同保全—中间行为，“非处分性”；强制—最终行为，“处分性”

3.实施方式不同保全—冻结、查封扣押、纳税担保、阻止出境等强制—扣缴、拍卖变卖、加收滞纳金、加处罚款等2.税收保全的适用税收保全一般保全简易保全税务检查中的保全根据适用情形、适用对象以及保全方式、法定程序不同，税收保全可分为：一般保全－征管法第38条适用情形：税务机关在税款征收过程中（当期），有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的。适用对象：从事生产、经营的纳税人保全方式：提供担保冻结存款查封、扣押（商品、货物或其他财产）一般保全流程责令限期纳税发现转移隐匿责令提供纳税担保办理纳税担保提供担保的拒不担保的报县以上税务局（分局）局长审批冻结存款或者查封、扣押应税财物限期内纳税解除税收保全强制执行期满不缴税税务机关有根据认为纳税人逃税的简易保全－征管法第37条适用对象：未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人临时从事经营的纳税人到外县（市）从事生产经营未向营业地税务机关报验的保全方式：扣押（商品、货物）保全期限：《细》第58条<=15日简易保全的流程核定应纳税额责令缴纳税务机关（包括税务所、稽查局）负责人审批扣押商品货物解除扣押县以上税务局（分局）局长审批强制执行拒不缴纳仍不缴纳及时缴纳税务检查中的保全－征管法第55条适用条件：税务机关在税务检查中（以前纳税期的纳税情况），发现纳税人有逃税以及转移、隐匿应纳税财物迹象的适用对象：从事生产、经营的纳税人保全期限：６个月（报总局可延长）方式：税收保全措施、强制执行措施税务检查保全流程报县以上税务局（分局）局长审批税收保全措施强制执行下达税务处理决定保全期内查扣物品出现6种法定情形通知纳税人协助处理报县以上税务局（分局）局长审批纳税人未协助处理提前拍卖变卖1.保存拍卖变卖所得,继续保全2.通知纳税人下达《税务处理决定书》办理入库手续报县以上税务局（分局）局长审批解除保全纳税人缴纳初查拟查补税款3.税收保全方式狭义－－冻结存款

扣押、查封财产

提供纳税担保

阻止欠税人出境广义－－＋提供发票保证人或收取发票保证金通知车辆管理机构暂扣纳税人车辆牌照…(1)税收保全方式--冻结存款1.冻结（相当于税款的存款）（1）报县以上税务局局长审批《税务行政执法审批表》（2）通知纳税人《税收保全措施决定书（冻结存款适用）》通知银行和其他金融机构冻结存款《冻结存款通知书》2.解除冻结

（1）报县以上税务局局长审批《税务行政执法审批表》（2）通知纳税人《解除税收保全措施决定书（冻结存款适用）》（3）通知银行和其他金融机构冻结存款《解除冻结存款通知书》3.转入强制执行

(2)税收保全方式--查封扣押１.查扣(１）报批《税务行政执法审批表》（2）通知纳税人《税收保全措施决定书（查封/扣押适用）（３）通知有关部门协助执行《协助执行通知书（一）》2.解除查扣（1）报批《税务行政执法审批表》（2）通知纳税人《解除税收保全措施决定书（查封/扣押适用）》

通知相关部门《协助执行通知书（二）》3.转入强制执行查封扣押注意事项1.查封、扣押物品的范围2.整体查封、扣押物品的特别规定3.查封、扣押物品的价值计算4.查封、扣押物品的审查5.查封、扣押物品的保管6.解除查封、扣押的时间要求

查扣物品范围原则—“价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产”“其他财产，包括纳税人的房地产、现金、有价证券等不动产和动产。”不得查封扣押的物品范围：个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品。

“所扶养家属”－与纳税人共同居住生活的配偶、直系亲属以及无生活来源并由纳税人扶养的其他亲属。

“必需的住房和用品”的排除规定：机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房；单价5000元以上的其他生活用品。

整体查扣的特殊规定整体查扣的条件－价值超过应纳税额不可分割无其他可供强制执行的财产只能是拍卖可直接抵缴罚款查扣物品的价值计算参照同类商品的市场价、出厂价或者评估价估算。税务机关确定查扣物品价值时，还应当包括滞纳金和扣押、查封、保管、拍卖、变卖所发生的费用。查扣物品的审查案例：某稽查局在Ａ酒厂进行检查过程中，发现纳税人具有逃避纳税义务的行为，并有明显转移财产的迹象，稽查局依法保全了Ａ酒厂的白酒若干箱。纳税人依然不缴纳税款。该稽查局在依法对Ａ酒厂强制执行时，稽查局委托拍卖行对保全的白酒依法拍卖。但拍卖行对此批白酒审查后认定为“三无”产品而拒绝拍卖。启示：关注质量瑕疵和权利瑕疵查封扣押保管方法有产权证书的动产或不动产，可责令当事人将产权证交税务机关保管，同时可通知有关机关不得办理过户手续；就地查封的财物，可指令当事人负责保管，也可允许继续使用。(3)税收保全方式--阻止欠税出境阻止出境的对象：欠缴税款的公民、法人和其他经济组织。原则：个人欠税3万元以上，企业欠税20万元以上拒不办理纳税申报的，不受上述金额限制。阻止欠税流程县级及以上税务局申请《阻止欠税人出境布控申请表》省级税务局审批《边控对象通知书》省级公安厅通知边防口岸布控边防口岸布控边防口岸撤控申请税务局通知纳税人《阻止出境决定书》派员到场纳税人缴清欠税或提供担保未结清欠税或担保的县级及县以上税务局申请《阻止欠税人出境撤控申请表》省级税务局审批《阻止欠税人出境撤控通知书》省级公安厅通知边防口岸撤控(4)税收保全方式--纳税担保指经税务机关同意或确认，纳税人或其他自然人、法人、经济组织以保证、抵押、质押的方式，为纳税人应当缴纳的税款及滞纳金提供担保的行为。纳税担保适用情形纳税人有逃税嫌疑且拒绝提前纳税的（38条）欠税人需要出境的（44条）纳税争议引起的复议（第88条）其他

纳税保证指纳税保证人向税务机关保证，当纳税人未按照税收法律、行政法规规定或者税务机关确定的期限缴清税款、滞纳金时，由纳税保证人按照约定履行缴纳税款及滞纳金的行为。纳税保证的手续和生效填写纳税担保书，三方签字盖章税务机关签字盖章之日起生效

纳税抵押指纳税人或纳税担保人不转移对财产的占有，将该财产作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该财产以抵缴税款及滞纳金。抵押关系：抵押人—纳税担保人（纳税人）抵押权人—税务机关抵押物—提供担保的财产纳税抵押手续和生效方式手续1.填写纳税担保书、纳税担保财产清单2.纳税人(或+纳税担保人）签字盖章、经税务机关确认3.办理抵押物登记生效方式自抵押物登记之日起生效（纳税人提供抵押登记证明）

纳税质押指经税务机关同意，纳税人或纳税担保人将其动产或权利凭证移交税务机关占有，将该动产或权利凭证作为税款及滞纳金的担保。纳税人逾期未缴清税款及滞纳金的，税务机关有权依法处置该动产或权利凭证以抵缴税款及滞纳金。动产质押、权利质押质押手续和生效方式手续：填写纳税担保书和担保财产清单并签字盖章生效：自担保书和担保财产清单经税务机关确认和质物移交之日起生效

4.强制执行适用情形：一、税收保全期限届满仍未缴纳税款的；二、纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未按规定期限缴纳税款，经责令限期纳税逾期仍未缴纳的；三、税务检查中发现纳税人、扣缴义务人有逃税行为且有明显转移隐匿财物迹象的；四、当事人对税务机关的处罚决定逾期不复议不诉讼又不履行的。申请法院强制执行的具体要求

适用情形适用文书时限要求－自被执行人的法定起诉期限届满之日起180天内提出

受理法院－申请人所在地的基层法院不动产所在地的基层法院税收强制执行方式扣缴税款拍卖、变卖加收滞纳金（执行罚）加处罚款（执行罚）(1)扣缴税款扣缴方式：直接扣缴从冻结的存款中扣缴适用程序和文书县以上局长批－《税务行政执法审批表》

通知纳税人—《税收强制执行决定书（扣缴税收款项适用）》

通知金融机构—《扣缴税收款项通知书》谁划缴了我的银行存款某县地税局在检查中发现一企业应补所得税12万，2005.9.14下达税务处理决定，限该企业9.30前补税。但企业未按期缴纳。2005.10.8地税局再次书面催缴后，企业提出异议，要求重新作出处理决定，但地税局未予答复，税款也未入库，企业误以为税款可以不缴了。2006.11.4地税局向银行下达《扣缴税款通知书》，划缴15万抵缴税款和滞纳金。次月企业收到对帐单才知道，于是申请复议。

(2)拍卖变卖适用情形：1.采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的2.设置担保后，限期期满仍未缴纳所担保的税款的；3.逾期不按规定履行税务处理决定的；4.逾期不按规定履行复议决定的；5.逾期不按规定履行税务行政处罚决定的；6.其他经责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的

拍卖变卖方式拍卖变卖委托商业机构代为销售责令纳税人限期处理税务机关变价处理程序（７步骤）1.制作下达拍卖（变卖）抵税财物决定书2.查实财产及其权属关系、审查收据和清单3.委托拍卖、变卖（10日）4.支付费用5.抵缴税款、滞纳金、罚款

(支付顺序）6.

退还余款7.通知被执行人终止拍卖变卖活动的情形1.被执行人在成交前缴清了税款、滞纳金的2.经鉴定、评估为不能或不适于拍卖、变卖的3.经拍卖、变卖程序而无法完成拍卖、变卖的税务机关在税务检查中的权利和义务纳税人的权利和义务其他单位和个人的配合检查义务税务检查(一)税务机关在税务检查中的权力

（一）查账权（二）场地检查权（三）责成提供资料权（四）单证检查权（五）询问权（六）检查存款账户权（七）取证权（八）采取税收保全和强制执行措施权调账检查的要求《征管法》54条、《细则》第86条调帐范围往年账当年账批准权限县局长市局长归还时间3个月30天手续要求《税务行政执法审批表》、《调取账簿通知书》、开付清单调取当年账簿的情形1.涉及专票检查的；2.纳税人涉嫌税收违法行为情节严重的；3.可能毁灭、藏匿、转移账簿的4.税务机关认为其他需要调回检查的情况查询存款账户

1.批准权限：县局长批准市局长批准(涉嫌人员的储蓄存款)2.手续：持全国统一格式的检查存款账户许可3.专人负责4.负责保密税务机关的义务－依法检查

（一）出示检查证和检查通知书（二）回避义务-<细则>第8条（三）保密义务-<细则>第5条

涉税保密信息管理规定纳税人涉税保密信息——指税务机关在税收征收管理工作中依法制作或者采集的，以一定形式记录、保存的涉及到纳税人商业秘密和个人隐私的信息。主要包括纳税人的技术信息、经营信息和纳税人、主要投资人以及经营者不愿公开的个人事项。

涉税保密信息的法定除外情形（一）按照法律、法规的规定应予公布的信息；（二）法定第三方依法查询的信息；（三）纳税人自身查询的信息；（四）经纳税人同意公开的信息。可以披露纳税人的涉税信息主要包括：根据纳税人信息汇总的行业性、区域性等综合涉税信息、税收核算分析数据、纳税信用等级以及定期定额户的定额等信息。外部查询单位和人员（一）人民法院、人民检察院和公安机关根据法律规定进行的办案查询；（二）纳税人对自身涉税信息的查询；（三）抵押权人、质权人请求税务机关提供纳税人欠税有关情况的查询。(二)纳税人的权利和义务权利－拒绝非法检查申请回避要求保密陈述申辩控告检举义务－接受依法检查如实反映情况提供有关资料责任－逃避拒绝阻挠检查的，责令改正，可处1万元罚款，情节严重的，处1－5万元罚款。(三)协助单位的配合义务和责任银行和金融机构－－拒绝检查存款账户拒绝冻结存款、扣缴税款帮助转移存款对单位处10－50万罚款；个人处1千－1万罚款车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构－－拒绝配合检查的责令改正，可处1万以下罚款，情节严重，处1－5万罚款法律责任承担责任的主体：（1）纳税人和扣缴义务人（2）其他单位和个人（3）征税主体：

《关于印发税收执法责任制“两个办法”和“两个范本”的通知》《最高检关于渎职侵权犯罪案件标准的规定》(一)纳税方的法律责任违反日常管理的行为违反发票管理偷、逃、抗、骗税的法律责任1.违反日常管理的行为违反税务登记违反账证管理违反税控装置违反纳税申报妨害税务检查拒绝执行税务处理…….2.违反发票管理非法印制发票未按规定领购、开具、取得、保管发票非法携带、邮寄、运输、存放空白发票倒买倒卖发票、发票防伪专用品……3.偷、逃、抗、骗税的法律责任(1)偷税偷税的定义偷税行为的处理偷税罪的修改偷税行为的定义纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报,或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。

扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金。偷税行为的处理追缴税款加收滞纳金并处0.5－5倍罚款追究刑事责任（数额较大并且占应纳税额百分之十以上）偷税罪的修改—〈刑法修正案7〉

“纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。”

五大变化表述上的变化手段上的变化量刑标准上的变化罚金数额的变化豁免条款上的变化(2)逃避追缴欠税的定义和处理定义：纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款的。逃避追缴欠税的处理:

追缴欠缴税款加收滞纳金并处0.5－5倍罚款构成犯罪的，依法追究刑事责任

(欠税1万元以上；转移或者隐匿财产；妨碍追缴欠税，使税务机关无法追缴)(3)抗税的定义和构成定义:以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的，是抗税。处理:追缴其拒缴的税款加收滞纳金并处一倍以上五倍以下的罚款依法追究刑事责任

(4)骗取出口退税定义：以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为.注意:缴纳人缴纳税款后，采取欺骗方法骗取所缴纳的税款的行为，在法律上（《刑法》第204条规定）被视为偷税行为“假报出口”的界定伪造或签订虚假的买卖合同以伪造、变造或其他非法手段取得出口货物报关单、出口收汇核销单、出口货物专用缴款书等有关出口退税单据、凭证虚开、伪造、非法购买专用发票或其他可用于退税的发票其他虚构已税货物出口事实的行为“其他欺骗手段”的界定骗取出口货物退税资格的将未纳税或者免税货物作为已税货物出口的虽有货物出口，但虚构该出口货物的品名、数量、单价等要素，骗取未实际纳税部分出口退税款的以其他手段骗取出口退税款的骗取出口退税的处理追缴骗取的退税款并处1－5倍罚款构成犯罪的(5万元以上)，依法追究刑事责任停止办理出口退税(二)征税方的违法行为擅自改变征管范围和税款入库级次（降级或撤职）查封扣押个人及扶养家属维持生活必需的住房和用品唆使协助纳税人、扣缴义务人实施偷逃骗税收受、索取贿赂或利用职务便利谋取不正当利益循私舞弊、玩忽职守不征少征税款滥用职权、故意刁难纳税人、扣缴义务人打击报复检举人违法提前征收、延缓征收、摊派税款未按规定回避、保密文书送达税务行政行为成立税务行政行为生效税务行政行为合法≠《关于统一全国税务执法文书式样的通知》《关于修订“税务处理决定书”式样的通知》重要性:文书一经送达，就具有了法律效力。≠(一)送达回证的作用

1.收到税务文书的证明文件

2.文书生效日期和救济权起算日期的证明

《税务行政复议规则》第15条：“申请人可以在得知税务机关作出具体行政行为之日起60日内提出行政复议申请。”(二)送达方式和程序直接送达留置送达委托送达邮寄送达公告送达直接送达的要求受送达人：公民－本人、同住成年家属法人或其他组织－法定代表人主要负责人财务负责人负责收件的人代理人留置送达的要求送达人记明拒收理由和日期见证人签名或盖章送达人签名或盖章谁有资格见证？《细则》103《民诉法》79：受送达人或者他的同住成年家属拒绝接收诉讼文书的，送达人应当邀请有关基层组织或者所在单位的代表到场，说明情况，在送达回证上记明拒收事由和日期，由送达人、见证人签名或者盖章，把诉讼文书留在受送达人处即视为送达。总局《关于税务稽查工作中几个具体问题的批复》：

“见证人可参照《民诉法》79条的规定执行，不应包括你局请示中提及的“与案件无关的其他税务干部”。委托或邮寄送达的条件和要求直接送达税务文书有困难的不得转委托公告送达的条件和生效时间条件：同一送达事项的受送达人众多采取其他送达方式无法送达生效时间：公告满30日视为送达遵守法定权限履行法定程序规范执法文书规范执法防范风险征管法的修改情况修改的背景

市场体系不断健全宏观调控继续改善政府职能加快转变经济社会快速发展整体法治水平提高税制不断改革调整征管环境变化很大征管实践出现热点难点盲点法律规定与实际需要产生矛盾未确立完整的纳税人权利体系信息化条件下征管方面存在法律真空不适应主要税种改革的需要税收法律责任制度不合理税收管理的程序制度设计不完善税收行政协助制度不健全税收管辖权的规定有空白缺乏对新征管措施法律地位的界定问题表现以科学发展观为指导，按照法治、服务、和谐、效率的要求完善税收征管法律,为充分发挥税收的职能作用提供制度保障，完善社会主义市场经济法律体系，服务科学发展，促进社会和谐。修改的指导思想一是按照现代法治社会对税收征管工作的要求规范征纳关系；

二是适应社会经济发展对税收管理要求优化税收征管机制；

三是符合税收征管规律引入新的管理理念和管理方法。修改原则“服务科学发展，共建和谐税收”按照建设服务政府和法治政府的要求，引进税收风险管理，进一步确立纳税人为自主申报纳税主体法律地位并为以此为基础建立的征管模式提供法律框架。修改的目标着重解决的问题确定纳税人在征