历年注册会计师-会计题目及答案

2/2注册会计师-会计题目（总分100分，考试时长90分钟）一、主观题（每小题10分，共100分）1、10月1日，甲公司经批准在全国银行间债券市场按面值公开发行100亿元人民币短期融资券，期限为1年，票面年利率为8%，每张面值为100元（说明1亿张），到期一次性还本付息。所募集资金主要用于甲公司购买生产经营所需的原材料及配套件等。

甲公司将该短期融资券指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。

假定不考虑发行短期融资券相关的交易费用。

2014年12月31日，该短期融资券市场价格为每张95元（不含利息）；

假定不考虑其他相关因素，且甲公司按季度提供财务报告。

要求：

编制甲公司相关的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】（1）2014年10月1日，发行短期融资券

借：银行存款1000000

贷：交易性金融负债——成本1000000

（2）2014年12月31日，确认公允价值变动和利息费用

借：交易性金融负债——公允价值变动50000

[（100－95）×10000]

贷：公允价值变动损益50000

借：财务费用20000（1000000×8%÷4）

贷：应付利息20000

（3）2014年12月31日，所得税的处理

负债的账面价值＝1000000－50000＝950000（万元）

负债的计税基础＝1000000（万元）

应纳税暂时性差异＝1000000－950000＝50000（万元）

递延所得税负债＝50000×25%＝12500（万元）2、甲公司是一家设备生产商，与乙公司（生产型企业）签订了一份租赁合同，向乙公司出租所生产的设备，合同主要条款如下：

（1）租赁资产：设备A；

（2）租赁期：2×19年1月1日——2×25年12月31日，共7年；

（3）租金支付：自2×19年起每年末支付年租金475000元；

（4）租赁合同规定的年利率：6%，与市场利率相同：

（5）该设备于2×19年1月1日的公允价值为2700000元，账面价值为2000000元，甲公司认为租赁到期时该设备余值为72800元，乙公司及其关联方未对余值提供担保；

（6）甲公司取得该租赁发生的相关成本为5000元；

（7）该设备于2×19年1月1日交付乙公司，预计使用寿命为7年；租赁期内该设备的保险、维修等费用均由乙公司自行承担。不考虑其他因素和各项税费影响。

（8）2×25年12月31日，乙公司到期归还租赁资产，甲公司将该资产处置，取得处置款72800元。

（P/A,6%,7）＝5.5824；（P/F,6%,7）＝0.665；假设不考虑其他因素影响，计算结果保留整数。

要求：

（1）编制2×19年1月1日甲公司的会计分录；

（2）编制2×19年12月31日甲公司确认利息收入、收取租金的会计分录；

（3）编制2×25年12月31日甲公司处置租赁资产相关的会计分录。【答案】（1）第一步，判断租赁类型。租赁期与租赁资产预计使用寿命一致，另外租赁收款额的现值为475000×（P/A,6%,7）＝2651640（元），约为租赁资产公允价值2700000元的98%，甲公司认为与该项资产所有权有关的几乎所有风险和报酬已实质转移给乙公司，所以，将该租赁认定为融资租赁。

第二步，确定收入金额。按照租赁资产公允价值与租赁收款额按市场利率折现的现值两者孰低的原则，确认收入为2651640元；

第三步，确定销售成本金额。

未担保余值的现值＝72800×（P/F,6%,7）＝48412（元）

销售成本＝账面价值2000000－未担保余值的现值48412＝1951588（元）

2×19年1月1日（租赁期开始日）

借：应收融资租赁款——租赁收款额3325000（475000×7）

贷：主营业务收入2651640

应收融资租赁款——未实现融资收益673360（倒挤）

借：主营业务成本1951588

应收融资租赁款——未担保余值72800

贷：库存商品2000000

应收融资租赁款——未实现融资收益24388（倒挤）

应收租赁投资净额＝3325000－673360＋72800－24388＝2700052（元）

借：销售费用5000

贷：银行存款5000

（2）由于甲公司在确定营业收入和租赁投资净额（即应收融资租赁款）时，是基于租赁收款额按市场利率折现的现值，因此，甲公司无需重新计算租赁内含利率。

2×19年12月31日：

借：应收融资租赁款——未实现融资收益159098[（3325000－673360）×6%]

应收融资租赁款——未担保余值2905[（72800－24388）×6%]

贷：租赁收入162003

借：银行存款475000

贷：应收融资租赁款——租赁收款额475000

（3）2×25年12月31日：

借：应收融资租赁款——未实现融资收益26880

应收融资租赁款——未担保余值4120

贷：租赁收入31000

借：银行存款475000

贷：应收融资租赁款——租赁收款额475000

借：融资租赁资产72800

贷：应收融资租赁款——未担保余值72800

借：银行存款72800

贷：融资租赁资产728003、（2017年）甲股份有限公司（以下简称甲公司）2×16年发生的有关交易和事项如下：

8月20日，甲公司以一项土地使用权为对价，自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权（甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权），另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲公司土地使用权成本为12000万元，累计摊销1200万元，未计提减值准备，公允价值为19000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为38000万元，所有者权益账面价值为8000万元（含原吸收合并时产生的商誉1200万元）。取得乙公司60%股权当日，甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续，甲公司能够对乙公司实际控制。

要求：就甲公司2×16年发生的有关交易和事项，说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益，并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。【答案】该项交易中，甲公司合并乙公司属于同一控制下企业合并，长期股权投资的入账价值与支付对价账面价值差额，应当调整资本公积（资本溢价）。不影响交易发生当期的其他综合收益。会计处理为：

借：长期股权投资4800（8000×60%）

累计摊销1200

资本公积9000

贷：无形资产12000

银行存款30004、（2019年）甲公司20×8年度发生与职工薪酬相关的交易或事项如下:

其他有关资料:第一,假定甲公司按年度计算发放应付工资。第二，按照国家相关政策，员工工资总额不包括向兼职的独立董事支付的报酬，也不包括员工因未使用带薪年休假而预期将支付的薪酬。第三,本题不考虑相关税费及其他因素。

要求：

根据上述资料，逐项说明上述交易或事项的会计处理，并编制相关的会计分录。

(1)本年度应发工资总额为8600万元，其中：生产部门直接人工工资为6000万元，生产部门管理人员工资为1000万元，公司管理部门人员工资为600万元，销售部门人员工资为1000万元。按照所在地政府部门的规定，甲公司分别按照员工工资总额的10%、8%、2%和1.5%计提职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费。

本年度，甲公司以银行存款支付员工工资8600万元，支付医疗保险860万元，支付住房公积金688万元，支付工会经费172万元，支付职工教育经费129万元。另外，甲公司向兼职的独立董事支付报酬120万元。

（2）甲公司自20×8年1月1日起实行累积带薪缺勤制度，规定：每名员工每年可享受7天带薪休假，未使用的休假可向后结转一个年度，超过一个年度的未使用休假作废，员工在离开甲公司时对未使用的休假不能获得现金支付。员工带薪年休假以后进先出为基础，即先从当年可享受的休假权利中扣除，再从上一年结转的带薪年休假余额中扣除。20×8年12月31日，甲公司800名员工中每名员工当年平均未使用带薪年休假为3天。根据同行业公司的经验，甲公司预计20×9年度有700名员工将享受不超过7天的带薪年休假，其余100名员工每人将平均享受10天带薪年休假，假定其全部为甲公司的管理人员。甲公司每名员工日平均工资为320元。

（3）20×8年1月1日起，甲公司为总部管理人员提供自建宿舍供免费使用，同时为副总经理以上异地工作人员每人租赁一套住房。按照该政策，甲公司为60名管理人员每人提供了一间免费宿舍，按照自建成本计算每间宿舍年折旧额为1.8万元，同类住房市场年租金为2.2万元；为8名副总经理以上异地工作人员每人租赁一套年租金为3万元的公寓。本年度公寓的租赁款已用银行存款支付。【答案】（1）工资总额、与职工工资相关的职工医疗保险、住房公积金、工会经费和职工教育经费，应根据职工所属的部门相应的计提成本费用并确认应付职工薪酬。

应计提生产成本=6000+6000×（10%+8%+2%+1.5%）=7290（万元），

制造费用=1000+1000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元），

管理费用=600+600×（10%+8%+2%+1.5%）=729（万元），

销售费用=1000+1000×（10%+8%+2%+1.5%）=1215（万元）。

借：生产成本7290

制造费用1215

管理费用729

销售费用1215

贷：应付职工薪酬10449

借：管理费用120

贷：应付职工薪酬120

借：应付职工薪酬10569（10449+120）

贷：银行存款10569

（2）累积带薪缺勤，应根据本期剩余预计下期将会被使用的天数相应的确认成本费用。20×8年剩余带薪年休假预计20×9年会被使用，所以20×8年因该累积带薪缺勤应确认管理费用=（10-7）×100×320/10000=9.6（万元）。

借：管理费用9.6

贷：应付职工薪酬9.6

（3）甲公司将自建宿舍免费提供给职工使用，应根据受益对象相应的确认成本费用。同时对该项房屋计提折旧。

借：管理费用108

贷：应付职工薪酬108

借：应付职工薪酬108（1.8×60）

贷：累计折旧108

甲公司将租赁住房无偿提供给职工使用，应根据受益对象相应的确认成本费用。

借：管理费用24（8×3）

贷：应付职工薪酬24

借：应付职工薪酬24

贷：银行存款245、甲公司为境内上市公司。2×13年10月20日，甲公司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%，利息按年支付，本金到期一次偿还。借款协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2×13年、2×14年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。2×15年1月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金困难，当年未按期支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提的该笔借款自2×15年1月起的罚息3500万元。

2×15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司编制2×15年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协议，并据此判断2×15年原按照7%年利率计提该笔借款罚息3500万元应全部冲回。

2×16年4月20日，在甲公司2×15年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2×16年起，如果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2×15年及以后各年的利息；同时，免除2×15年的罚息3500万元。假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。

【要求】

（1）判断甲公司能否根据2×15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此进行会计处理，说明理由。

（2）判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2×15年调整事项，并说明理由。

（3）判断甲公司与乙银行签订《罚息减免协议》后，甲公司是否可于协议签订日确认债务重组收益，并说明理由。

（4）计算甲公司2×15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。【答案】（1）甲公司不能够据此估计应付利息金额并进行会计处理。

理由：2×15年资产负债表日编制财务报表时，甲公司只是预计双方将于近期达成减免罚息协议，不能基本确定不需要支付罚息，根据谨慎性原则以及金融负债终止确认的概念，不能转回对应的应付利息。

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（2）不应作为甲公司2×15年调整事项处理。

理由：协议签订日期为2×16年4月20日，虽然在资产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非调整事项在2×15年报表中列报，并作为2×16年的债务重组处理。

（3）甲公司不可以在协议签订日确认重组收益。

理由：甲公司不能在协议签订日确认重组收益，应当在符合终止确认条件时才能终止确认相关债务，并确认债务重组收益。

（4）长期借款列示金额为5亿元；

应付利息列示金额＝50000×6%＝3000（万元）；

其他应付款列示金额为3500万元。6、长江公司属于核电站发电企业，2×17年1月1日正式建造完成并交付使用一座核电站核设施，全部成本为300000万元，预计使用寿命为40年。据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业应承担环境保护和生态恢复等义务。2×17年1月1日预计40年后该核电站核设施弃置时，将发生弃置费用30000万元，且金额较大。在考虑货币的时间价值和相关期间通货膨胀等因素下确定的折现率为5%。

已知：（P／F，5%，40）=0.1420。

要求：

（1）编制2×17年1月1日固定资产入账的会计分录；

（2）编制2×17年和2×18年确认利息费用的会计分录；

（3）编制40年后实际发生弃置费用的会计分录。【答案】（1）固定资产入账金额=300000+30000×0.1420=304260（万元）。

借：固定资产304260

贷：在建工程300000

预计负债4260

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（2）

①2×17年应确认的利息费用=4260×5%=213（万元）。

借：财务费用213

贷：预计负债213

②2×18年应确认的利息费用=（4260+213）×5%=223.65（万元）。

借：财务费用223.65

贷：预计负债223.65

（3）

借：预计负债30000

贷：银行存款300007、18年4月2日，A公司与B公司签订购买B公司持有的C公司（非上市公司）70%股权的合同。假设A公司与B公司在发生该交易之前没有任何关联方关系。

（1）A公司以银行存款8000万元为对价，2×18年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。C公司可辨认净资产的账面价值为10000万元，其中：股本为6000万元，资本公积为1000万元，盈余公积为300万元，未分配利润为2700万元。

（2）C公司可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值仅有一项资产存在差异，即管理用固定资产的账面价值为8500万元，公允价值9000万元。

C公司该项固定资产未来仍可使用10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。固定资产的折旧年限、折旧方法及预计净残值均与税法规定一致。

（3）C公司2×18年7月1日至12月31日实现净利润1000万元，提取盈余公积100万元；2×18年8月1日宣告分派现金股利255万元。

（4）A公司2×18年9月销售100件产品给C公司，每件售价8万元，每件成本7.5万元，C公司2×18年对外销售60件。

（5）该合并中C公司各项可辨认资产、负债的计税基础与其公允价值相等；各公司适用的所得税税率均为25%；在合并财务报表层面出现的暂时性差异均符合递延所得税资产或递延所得税负债的确认条件；不考虑其他因素。

（1）计算购买日企业合并报表中应确认的合并商誉，并编制购买日合并报表中相关的调整抵销分录。

（2）编制A公司2×18年末合并报表中相关的调整抵销分录。【答案】（1）购买日的合并商誉＝8000－（10000＋500）×70%＝650（万元）（1分）

调整抵销分录：

借：固定资产500

贷：资本公积500（1分）

借：股本6000

资本公积1500

盈余公积300

未分配利润2700

商誉650

贷：长期股权投资8000

少数股东权益（10500×30%）3150（1分）

该项合并属于非同一控制企业合并，合并报表中认可资产、负债的公允价值；且条件说明，该合并中C公司各项可辨认资产、负债的计税基础与其公允价值相等，即资产、负债的计税基础等于其公允价值，等于合并报表角度的账面价值，即合并报表角度账面价值与计税基础一致，评估增值的固定资产不需要确认递延所得税。

（2）内部交易抵销分录：

借：营业收入800

贷：营业成本800（0.5分）

借：营业成本（40×0.5）20

贷：存货20（0.5分）

借：递延所得税资产5

贷：所得税费用（20×25%）5（0.5分）

将子公司的账面价值调整为公允价值：

借：固定资产500

贷：资本公积500（0.5分）

计提折旧：

借：管理费用25

贷：固定资产——累计折旧（500/10×6/12）25（0.5分）

按照权益法调整长期股权投资：

按照公允价值口径调整后的C公司2×18年后半年的净利润＝1000－25＝975（万元）（0.5分）

合并财务报表确认的投资收益＝（975－255）×70%＝504（万元）（0.5分）

借：长期股权投资504

贷：投资收益504（0.5分）

2×18年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面价值＝8000＋504＝8504（万元）（0.5分）

自购买日持续计算至期末的可辨认净资产公允价值＝1000＋500＋975－255＝11220（万元）（0.5分）

长期股权投资与C公司所有者权益的抵销

借：股本6000

资本公积1500

盈余公积400

未分配利润——年末（2700＋975－255－100）3320

商誉（8504－11220×70%）650

贷：长期股权投资8504

少数股东权益（11220×30%）3366（1分）

借：投资收益（975×70%）682.5

少数股东损益（975×30%）292.5

未分配利润——年初2700

贷：提取盈余公积100

向股东分配利润255

未分配利润——年末3320（1分）8、19年1月1日甲公司（卖方兼承租人）以货币资金2400万元的价格向乙公司（买方兼出租人）出售一栋建筑物，交易前该建筑物的账面原值是2400万元，累计折旧是400万元。该建筑物在销售当日的公允价值为3600万元。与此同时，甲公司与乙公司签订了合同，取得了该建筑物18年的使用权（全部剩余使用年限为40年），年租金为200万元，于每年年末支付，租赁期满时，甲公司将以100元购买该建筑物。

根据交易的条款和条件，甲公司转让建筑物不满足《CAS14收入》中关于销售成立的条件。甲、乙公司均确定租赁内含年利率为4.5%。假设不考虑其他因素。本题计算结果保留整数。（P/A,4.5%,18）＝12.16。

要求：

编制甲乙公司在租赁期开始日时的相关会计分录。【答案】在租赁期期开始日，甲公司对该交易的会计处理如下：

借：货币资金24000000

贷：长期应付款24000000

在租赁期期开始日，乙公司对该交易的会计处理如下：

借：长期应收款24000000

贷：货币资金240000009、19年1月1日，P公司用银行存款3000万元购得S公司80%的股份（假定P公司与S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日，S公司有一办公楼，其公允价值为700万元，账面价值为600万元，按年限平均法计提折旧额，预计使用年限为20年，无残值。假定A办公楼用于S公司的总部管理。其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。

假定S公司的会计政策和会计期间与P公司一致，不考虑P公司和S公司的内部交易及合并资产、负债的所得税影响。

要求：

（1）在合并财务报表中编制2×19年12月31日对S公司个别报表的调整分录。

（2）在合并财务报表中编制2×20年12月31日对S公司个别报表的调整分录。【答案】（1）

借：固定资产100

贷：资本公积100

借：管理费用5（100÷20）

贷：固定资产——累计折旧5

（2）

借：固定资产100

贷：资本公积100

借：年初未分配利润5

贷：固定资产——累计折旧5

借：管理费用5

贷：固定资产——累计折旧510、甲上市公司（以下简称甲公司）20×7年实施了一系列股权交易计划，具体情况如下：（1）20×7年10月，甲公司与乙公司控股股东丁公司签订协议，协议约定：甲公司向丁公司定向发行1.2亿股本公司股票，以换取丁公司持有的乙公司60%的股权。甲公司定向发行的股票按规定确定为每股5元，双方确定的评估基准日为20×7年9月30日。乙公司经评估确定20×7年9月30日的可辨认净资产公允价值（不含递延所得税资产和负债）为10亿元。

（2）甲公司该并购事项于20×7年12月10日经监管部门批准，作为对价定向发行的股票于20×7年12月31日发行，当日收盘价为每股