2022年注册会计师-会计试题及答案

2/2注册会计师-会计试题一、单项选择题（每小题2分，共100分）1、17年1月1日，A建筑公司与甲公司签订一项固定造价建造合同，承建甲公司的一幢办公楼，预计2×19年12月31日完工。合同总金额为12000万元，预计总成本为8000万元。截至2×17年12月31日，A建筑公司实际发生合同成本4000万元。因人工、材料等成本的增加，2×18年年初A建筑公司与甲公司达成一致协议，约定将合同金额增加2500万元，预计总成本增加2000万元。

假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，且根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确认履约进度。不考虑其他因素，2×18年年初合同变更日应额外确认的收入为（）。 A、200万元 B、5800万元 C、-200万元 D、6000万元【答案】C【解析】截至2×17年12月31日，A公司实际发生合同成本4000万元，履约进度＝4000/8000×100%＝50%，A公司在2×17年应确认收入6000万元（12000×50%）2×18年年初，因合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更之前已提供的服务不可明确区分，因此，重新估计履约进度为4000/（8000＋2000）×100%＝40%，在合同变更日应额外确认收入金额＝（12000＋2500）×40%－6000＝－200（万元）。2、企业在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格，应采用的会计计量属性是（）。 A、公允价值 B、历史成本 C、现值 D、可变现净值【答案】A【解析】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需要支付的价格。3、甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（）。 A、以公允价值为360万元的固定资产换入乙公司账面价值为400万元的无形资产，并支付补价40万元 B、以公允价值为280万元的投资性房地产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元 C、以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的交易性金融资产（股票），并支付补价140万元 D、以账面价值为420万元、划分为以摊余成本计量的金融资产的债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元【答案】A【解析】选项A，补价比例＝40/（360＋40）＝10%，小于25%，属于非货币性资产交换；选项B，补价比例＝80/280＝28.57%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项C，补价比例＝140/（140＋320）＝30.4%，大于25%，不属于非货币性资产交换；选项D，补价比例＝30/420＝7.1%，虽然低于25%，但是债权投资不属于非货币性资产，因此，其交易也不属于非货币性资产交换。4、甲公司是上市公司，2×19年2月1日，甲公司临时股东大会审议通过向W公司非公开发行股份，购买W公司持有的乙公司的100%股权。甲公司此次非公开发行前的股份为2000万股，向W公司发行股份数量为6000万股，非公开发行完成后，W公司能够控制甲公司。2×19年9月30日，非公开发行经监管部门核准并办理完成股份登记等手续，乙公司经评估确认的发行在外股份的公允价值总额为24000万元，甲公司按有关规定确定的股票价格为每股4元。则反向购买的合并成本为（）万元。 A、24000 B、6000 C、8000 D、0【答案】C【解析】如果考试是客观题，最简单的计算方法是，用反向购买前法律上母公司股数乘以其每股公允价值，即合并成本=2000×4=8000（万元）。5、甲公司在2014年的财务报告批准报出日之前，发现了2013年的重大会计差错，正确的处理是（）。 A、作为发现本期会计差错处理 B、作为发现以前年度会计差错处理 C、在发现当期报表附注中披露 D、按照资产负债表日后调整事项的处理原则作出相应调整【答案】D【解析】对于资产负债表日后期间发现的报告年度或以前年度的会计差错都应当按照资产负债表日后调整事项处理原则进行处理，调整报告年度的年度财务报告或中期财务报告相关项目的数字；作为日后调整事项不需要在附注中披露。6、下列关于存货的期末计量的说法中正确的是（）。 A、企业应对存货采用成本与可变现净值孰低进行计量 B、当企业存货的可变现净值高于存货成本时应该对该存货计提减值 C、企业清算过程中的存货应按照存货准则的规定确定存货的可变现净值 D、企业计提存货跌价准备体现“重要性”原则【答案】A【解析】选项B，企业存货可变现净值高于成本，说明该存货未发生减值，不需要计提存货跌价准备；选项C，企业清算过程中的存货不适用存货准则的规定，不应按照存货准则的规定确定存货的可变现净值；选项D，企业对存货计提存货跌价准备体现了“谨慎性”原则。7、甲公司2×19年1月1日发行面值总额为10000万元的债券，取得的款项专门用于建造厂房。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为4年，票面年利率为10%，实际年利率为8%，每年12月31日支付当年利息。债券发行价格总额为10662.10万元，款项已存入银行。厂房于2×19年1月1日开工建造并发生相关支出，2×19年度累计发生建造工程支出4600万元。经批准，当年甲公司将尚未使用的债券资金投资于国债，取得投资收益760万元。2×19年12月31日工程尚未完工，2×19年年末该在建工程的账面余额为（）万元。 A、5452.97 B、4906.21 C、4692.97 D、5600【答案】C【解析】在资本化期间，专门借款发生的利息，扣除没有动用的专门借款取得的收益后的金额应当资本化。2×19年年末该在建工程的账面余额=4600+（10662.10×8%-760）=4692.97（万元）。8、下列关于固定资产资本化的后续支出的表述正确的是（）。 A、固定资产装修费用应在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算 B、对于能够显著提高固定资产使用寿命或者提升产能效率的后续支出，应当进行资本化处理 C、固定资产资本化的改扩建完成后，应在原使用寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命 D、固定资产发生资本化的后续支出时，应通过“固定资产”科目将其账面价值转入“在建工程”【答案】B【解析】本题考查知识点：固定资产资本化的后续支出。

选项A，固定资产装修费用金额较大的，如果满足固定资产的确认条件，装修费用应当计入固定资产账面价值，并在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目进行核算；选项C，改扩建完成后，应重新预计资产使用寿命，如果原使用寿命不变，才可以在原寿命基础上扣除改扩建占用时间计算尚可使用寿命；选项D，发生资本化的后续支出，应将固定资产账面价值转入“在建工程”，此时应该通过“固定资产”“累计折旧”“固定资产减值准备”三个科目共同反映其账面价值，不能只通过“固定资产”一个科目。9、（2016年）甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量；子公司丙对作为投资性房地产核算的土地使用权采用成本模式计量，按剩余15年期限分期摊销计入损益；子公司丁对出租的房屋采用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧；子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋仍可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是（）。 A、将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限 B、对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模式计量 C、区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建投资性房地产采用公允价值模式计量 D、子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整，即后续计量采用成本模式并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定【答案】D【解析】母公司在编制合并财务报表前，应该统一子公司所采用的会计政策、子公司的资产负债表日以及会计期间，使子公司采用的会计政策、资产负债表日和会计期间与母公司保持一致，子公司对于折旧和摊销的使用年限根据实际情况确定即可，不必完全和母公司一致。10、14年1月1日甲公司取得乙公司60%的股权，甲公司和乙公司同属于一个企业集团，甲公司为取得该股权，支付银行存款1200万元，当日乙公司的净资产的账面价值为2500万元，公允价值为3000万元，差额由一项固定资产产生，该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为1000万元，采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为0。当年乙公司实现的净利润为1000万元，不考虑其他因素，期末甲公司编制合并报表的时候应确认的投资收益为（）。 A、540万元 B、600万元 C、1000万元 D、900万元【答案】B【解析】本题考查知识点：同一控制长期股权投资与所有者权益的合并处理。

甲公司和乙公司同属于一个企业集团，因此甲公司取得乙公司的投资属于同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，在合并报表中，应当自取得对子公司长期股权投资的年度起，逐年按照子公司当年实现的净利润中属于母公司享有的份额，确认母公司应该享有的投资收益的金额，不需要考虑合并日被合并方评估增值的金额，所以甲公司确认的投资收益的金额＝1000×60%＝600（万元）。11、甲公司20×8年5月通过非同一控制下企业合并的方式取得乙公司60%的股权，并能够对乙公司实施控制。甲公司因该项企业合并确认了商誉7200万元。20×8年12月31日，乙公司可辨认净资产的账面价值为18000万元，按照购买日的公允价值持续计算的金额为18800万元。甲公司将乙公司认定为一个资产组，确定该资产组在20×8年12月31日的可收回金额为22000万元。经评估，甲公司判断乙公司资产组不存在减值迹象。

不考虑其他因素,甲公司在20×8年度合并财务报表中应确认的商誉减值损失金额是（）。 A、3200万元 B、4000万元 C、8800万元 D、5280万元【答案】D【解析】乙公司完全商誉＝7200/60%＝12000（万元），包含完全商誉的净资产＝18800＋12000＝30800（万元），可收回金额为22000万元，该资产组应计提减值的金额为8800万元（30800－22000），应全额冲减完全商誉8800万元，合并报表中只反映归属于母公司的商誉，所以合并报表中应确认的商誉的减值损失金额＝8800×60%＝5280（万元）。12、11月，A公司销售一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。A公司评估该笔应收账款的公允价值为15万元，2020年9月1日，A公司与B公司进行债务重组，A公司同意B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元，A公司取得这部分股权后，对B公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，下列说法正确的是（）。 A、A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认当期损益12万元 B、A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元 C、A公司应确认长期股权投资15万元，B公司应确认投资收益3万元 D、A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】C【解析】A公司以放弃债权的公允价值确认长期股权投资15万元，B公司权益工具的公允价值12万元，清偿债务账面价值15万元，应确认投资收益3万元。13、承租人甲公司签订了一份为期10年的机器租赁合同，用于甲公司生产经营。相关使用权资产的初始账面价值为100000元，按直线法在10年内计提折旧，在第5年年末，确认该使用权资产发生的减值损失20000元，计入当期损益。假设不考虑其他因素，甲公司针对该项使用权资产在第9年计提折旧金额为（）元。 A、5000 B、6000 C、7000 D、8000【答案】B【解析】在第5年年末，该使用权资产在减值前的账面价值为50000元（100000×5/10）。计提减值损失之后，该使用权资产的账面价值减至30000元（50000–20000），自第六年以后，每年的折旧费也相应减至6000元（30000/5）。14、（2014年）甲公司为上市公司，其20×6年度财务报告于20×7年3月1日对外报出。该公司在20×6年12月31日有一项未决诉讼。经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了880万元的负债；20×7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用10万元。上述事项对甲公司20×6年度利润总额的影响金额为（）。 A、－880万元 B、－1000万元 C、－1200万元 D、－1210万元【答案】D【解析】上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款1210万元，借方对应营业外支出1200万元和管理费用10万元，故对甲公司20×6年度利润总额的影响金额＝－1200－10＝－1210（万元）。15、甲公司为增值税一般纳税人，收购农产品适用的增值税税率为10%，原材料按实际成本核算。2×20年10月10日，因管理不善发生意外火灾，造成外购的一批农产品毁损，成本为32400元，按规定由保管员个人赔偿5200元，假定不考虑其他相关税费，报经批准处理后，计入管理费用的金额为（）元。 A、27200 B、30440 C、30800 D、0【答案】C【解析】本题的相关会计分录：

借：待处理财产损溢36000

贷：原材料32400

应交税费—应交增值税（进项税额转出）3600

［32400÷（1-10%）×10%］

借：管理费用30800

其他应收款5200

贷：待处理财产损溢3600016、甲社会团体的个人会员每年应交纳会费200元，交纳期间为每年1月1日至12月31日，当年未按时交纳会费的会员下年度自动失去会员资格。该社会团体共有会员1000人。至2017年12月31日，800人交纳当年会费，100人交纳了2017年度至2019年度的会费，100人尚未交纳当年会费，该社会团体2017年度应确认的会费收入为（）。 A、17万元 B、18万元 C、25万元 D、26万元【答案】B【解析】会费收入体现在会费收入会计科目中，反映的是当期会费收入的实际发生额。有100人的会费没有收到，不符合收入确认条件。应确认的会费收入＝200×（800＋100）/10000＝18（万元）。17、（2015年）不考虑其他因素，下列各项中，构成甲公司关联方的是（）。 A、与甲公司同受乙公司重大影响的长江公司 B、与甲公司存在长期业务往来，为甲公司供应40%原材料的黄河公司 C、与甲公司共同出资设立合营企业的合营方长城公司 D、对甲公司具有重大影响的个人投资者丙全额出资设立的黄山公司【答案】D【解析】不构成关联方关系的情况有：（1）与该企业发生日常往来的资金提供者、公用事业部门、政府部门和机构，以及因与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户、供应商、特许商、经销商和代理商之间；（2）与该企业共同控制合营企业的合营者之间；（3）仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方；（4）受同一方重大影响的企业之间不构成关联方。18、8年，甲公司实现利润总额210万元，包括：20×8年收到的国债利息收入10万元，因违反环保法规被环保部门处以罚款20万元。甲公司20×8年年初递延所得税负债余额为20万元，年末余额为25万元，上述递延所得税负债均产生于固定资产账面价值与计税基础的差异。甲公司适用的所得税税率为25%。不考虑其他因素，甲公司20×8年的所得税费用是（）。 A、52.5万元 B、55万元 C、57.5万元 D、60万元【答案】B【解析】甲公司20×8年的所得税费用

＝（210－10＋20－5/25%）×25%＋（25－20）

＝55（万元）。19、（2016年）甲公司2×15年2月购置了一栋办公楼，预计使用寿命40年，因此，该公司2×15年4月30日发布公告称：经公司董事会审议通过《关于公司固定资产折旧年限会计估计变更的议案》，决定调整公司房屋建筑物的预计使用寿命，从原定的20～30年调整为20～40年。不考虑其他因素，下列关于甲公司对该公告所述折旧年限调整会计处理的表述中，正确的是（）。 A、对房屋建筑物折旧年限的变更应当作为会计政策变更并进行追溯调整 B、对房屋建筑物折旧年限的变更作为会计估计变更并应当从2×15年1月1日起开始未来适用 C、对2×15年2月新购置的办公楼按照新的会计估计40年折旧不属于会计估计变更 D、对因2×15年2月新购置办公楼折旧年限的确定导致对原有房屋建筑物折旧年限的变更应当作为重大会计差错进行追溯重述【答案】C【解析】选项A，固定资产折旧年限的改变属于会计估计变更；选项B，会计估计变更按照未来适用法处理，应在变更当期及以后期间确认；选项D，固定资产折旧年限的改变不作为前期差错更正处理。20、甲公司2×19年度与处置股权投资有关资料如下：(1)“交易性金融资产”科目本期贷方发生额为100万元，“投资收益—转让交易性金融资产收益”贷方发生额为5万元；(2)“长期股权投资”科目本期贷方发生额为200万元，该项投资未计提减值准备，“投资收益—转让长期股权投资收益”贷方发生额为6万元。假定转让上述投资均收到现金。甲公司2×19年“收回投资收到的现金”项目中反映的金额为()万元。 A、311 B、105 C、206 D、300【答案】A【解析】“收回投资收到的现金”项目中反映的金额=(100+5)+(200+6)=311(万元)。

会计分录如下：

借：银行存款105

贷：交易性金融资产100

投资收益5

借：银行存款206

贷：长期股权投资200

投资收益621、（2016年）甲公司2×14年12月20日与乙公司签订商品销售合同。合同约定：甲公司应于2×15年5月20日前将合同标的商品运抵乙公司并经验收，在商品运抵乙公司前灭失、毁损、价值变动等风险由甲公司承担。甲公司该项合同中所售商品为库存W商品，2×14年12月30日，甲公司根据合同向乙公司开具了增值税专用发票并于当日确认了商品销售收入。W商品于2×15年5月10日发出并于5月15日运抵乙公司验收合格。对于甲公司2×14年W商品销售收入确认的恰当性判断，除考虑与会计准则规定的收入确认条件的符合性以外，还应考虑可能违背的会计基本假设是（） A、会计主体 B、会计分期 C、持续经营 D、货币计量【答案】B【解析】在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。22、甲股份有限公司根据其与外商签订的投资合同，外商将分两次投入外币资本，投资合同约定的汇率是1美元＝6.94元人民币。2×19年8月1日，第一次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.93元人民币；2×20年1月31日，第二次收到外商投入资本1000万美元，当日即期汇率为1美元＝6.96元人民币。2×20年1月末甲公司“股本”科目期末余额为（）人民币。 A、12080万元 B、6060万元 C、6030万元 D、13890万元【答案】D【解析】“股本”科目期末余额＝1000×6.93＋1000×6.96＝13890（万元人民币）。2×19年8月1日，第一次收到外币资本时：

借：银行存款—美元6930

贷：股本（1000×6.93）6930

2×20年1月31日，第二次收到外币资本时：

借：银行存款—美元6960

贷：股本（1000×6.96）6960

注意问题：“股本”属于非货币性项目，不需要计算汇兑差额。23、下列有关股份支付表述错误的是（）。 A、对于以权益结算的股份支付应当以授予日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额 B、对于以现金结算的股份支付应当以资产负债表日权益工具的公允价值为基础来确定相关成本费用的金额 C、对于以权益结算的股份支付在可行权日后应针对权益工具公允价值调整相关成本费用并计入资本公积 D、对于以现金结算的股份支付在可行权日后针对负债（应付职工薪酬）的公允价值变动计入公允价值变动损益【答案】C【解析】对于以权益结算的股份支付在可行权日后不再对已确认的成本费用和所有者权益进行调整。24、2月1日，甲公司购入一套新设备用于安装生产线。该设备购买价格为1000万元，增值税额为130万元，运输费用21.8万元（含税，增值税税率为9%），支付保险费和装卸费用50万元。该生产线在安装期间，领用生产用原材料的实际成本为100万元，发生安装工人工资等费用10万元。

支付为达到正常运转而发生的测试费20万元，外聘专业人员服务费20万元，员工培训费1万元，上述款项均以银行存款支付。假定甲公司为一般纳税人企业，增值税税率为13%，该生产线已经达到预定可使用状态，其入账价值为（）。 A、1222.2万元 B、1221万元 C、1220万元 D、1200万元【答案】C【解析】计入入账价值的运费＝21.8／（1＋9%）＝20（万元）

入账价值＝1000＋20＋50＋100＋10＋20＋20＝1220（万元）25、下列关于中期财务报告说法有误的是（）。 A、在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以本中期作会计计量的期间基础 B、中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注 C、同一会计年度内，以前中期财务报表项目在以后中期发生了会计估计变更的，以后中期财务报表应当的反映该会计估计变更后的金额，但对以前中期财务报表项目金额不作调整 D、企业中期发生会计政策变更，其累计影响数能够合理确定且涉及本会计年度以前中期财务报表相关项目数字的，应予以追溯调整，视同该会计政策在整个会计年度一贯采用【答案】A【解析】选项A，在编制中期财务报告时，中期会计计量应当以年初至本中期末作为中期会计计量的期间基础。26、下列特定交易的会计处理，表述不正确的是（）。 A、对于附有销售退回条款的销售，企业的销售收入，应当在客户取得相关商品控制权时，按照因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额（即不包含预期因销售退回将退还的金额）确认 B、对于附有销售退回条款的销售，企业的销售成本，应当按照所转让商品的账面价值结转 C、对于附有质量保证条款的销售，企业该质量保证如果在向客户保证所销售商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务的，则应当作为单项履约义务进行会计处理 D、对于附有客户额外购买选择权的销售，企业该选择权如果向客户提供了一项重大权利，则应当作为单项履约义务进行会计处理【答案】B【解析】选项B，企业应按照预期将退回商品转让时的账面价值，扣除收回该商品预计发生的成本（包括退回商品的价值减损）后的余额，确认为一项资产，按照所转让商品转让时的账面价值，扣除上述资产成本的净额结转成本。27、6年1月1日，甲公司支付800万元取得乙公司100%的股权。购买日乙公司可辨认净资产的公允价值为600万元。20×6年1月1日至20×7年12月31日期间，乙公司以购买日可辨认净资产公允价值为基础计算实现的净利润为50万元（未分配现金股利），持有以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金额资产（债务工具投资）公允价值上升20万元，除上述外，乙公司无其他影响所有者权益变动的事项。20×8年1月1日，甲公司转让所持有乙公司70%的股权，取得转让款项700万元；甲公司持有乙公司剩余30%股权的公允价值为300万元。

转让后，甲公司能够对乙公司施加重大影响。不考虑其他因素，甲公司因转让乙公司70%股权在20×8年度合并财务报表中应确认的投资收益是（）万元。 A、91 B、111 C、140 D、150【答案】D【解析】合并财务报表中应确认的投资收益=[（700+300）-（600+50+20）×100%-（800-600）]+20=150（万元）。28、A公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%。本月购进甲原材料100吨，货款为130万元，增值税进项税额为16.9万元；同时取得运输增值税专用发票，注明的运输费用10万元，按其运输费与增值税税率9%计算的进项税额0.9万元，发生的保险费为5万元，入库前的挑选整理费用为3.5万元；验收入库时发现数量短缺1%，经查属于运输途中的合理损耗。该批甲原材料实际单位成本为每吨（）。 A、1.3万元 B、1.51万元 C、1.22万元 D、1.5万元【答案】D【解析】购入原材料的实际总成本＝130＋10＋5＋3.5＝148.5（万元），实际入库数量＝100×（1－1%）＝99（吨），该批原材料实际单位成本＝148.5/99＝1.5（万元/吨）。29、（2013年）甲公司建造一条生产线，该工程预计工期为两年，建造活动自20×4年7月1日开始，当日预付承包商建造工程款3000万元。9月30日，追加支付工程进度款2000万元。甲公司该生产线建造工程占用借款包括：（1）20×4年6月1日借入的三年期专门借款4000万元，年利率6%；（2）20×4年1月1日借入的两年期一般借款3000万元，年利率7%，甲公司将闲置部分专门借款投资货币市场基金，月收益率为0.6%，不考虑其他因素。20×4年甲公司该生产线建造工程应予资本化的利息费用是（）。 A、119.50万元 B、122.50万元 C、137.50万元 D、139.50万元【答案】A【解析】应予资本化的利息费用=（4000×6%×6/12-1000×0.6%×3）+1000×7%×3/12=119.5（万元）。30、甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为13%。20×6年7月1日甲公司对某项生产用机器设备进行更新改造。当日该设备原价为500万元，累计折旧200万元，已计提减值准备50万元。更新改造过程中发生劳务费用100万元；领用本公司生产的产品一批,成本为80万元，市场价格（不含增值税额）为100万元。经更新改造的机器设备于20×6年9月10日达到预定可使用状态。

假定上述更新改造支出符合资本化条件，更新改造后该机器设备的入账价值为（）。 A、430万元 B、467万元 C、680万元 D、717万元【答案】A【解析】机器设备更新改造后的入账价值＝该项机器设备进行更新前的账面价值＋发生的后续支出＝（500－200－50）＋100＋80＝430（万元）31、甲公司2014年5月初增加一项无形资产，实际成本360万元，预计受益年限6年。按照直线法计提摊销，预计净残值为0。2016年年末对该项无形资产进行检查后，估计其可收回金额为160万元。减值后预计受益年限、净残值和摊销方式不变。2017年年末该项无形资产的账面价值为（）。 A、140万元 B、112万元 C、157万元 D、152万元【答案】B【解析】该项无形资产原先每年应摊销额为360/6＝60（万元），至2016年年末已摊销金额＝60×8/12＋60＋60＝160（万元），账面价值为360－160＝200（万元）；2016年年末应计提的减值准备为200－160＝40（万元）；2017年度应摊销金额＝160/40（3年零4个月）×12＝48（万元）；2017年年末该项无形资产的账面价值＝160－48＝112（万元）。32、19年12月30日，甲公司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区的一分公司，并对该分公司员工进行补偿，涉及员工30人。方案为：从2×20年开始连续5年对上述每位员工每年年末支付10万元。假定折现率为5%，已知（P/

A，5%，5）=4.3295。甲公司2×19年因辞退福利计入管理费用的金额为（）万元。 A、1298.85 B、43.30 C、1500 D、0【答案】A【解析】甲公司2×19年因辞退福利计入管理费用的金额=30×10×4.3295=1298.85（万元）。33、甲公司为一家中外合作经营企业，成立于2×18年1月1日，经营期限为30年。按照相关合同约定，甲公司的营运资金及主要固定资产均来自双方股东投入，经营期间甲公司按照合作经营合同进行经营；经营到期时，该企业的净资产根据合同约定按出资比例向合作双方偿还。甲公司应将该金融工具分类为（）。 A、金融资产 B、金融负债 C、复合金融工具 D、权益工具【答案】D【解析】由于该合作企业依据合同，于经营期限届满时需将企业的净资产交付给双方股东，上述合作方的入股款符合金融负债的定义，但合作企业仅在清算时才有义务向合作双方交付其净资产且其同时具备下列特征：（1）合作双方在合作企业发生清算时可按合同规定比例份额获得企业净资产；（2）该入股款属于合作企业中最次级类别的工具。因而该金融工具应当确认为权益工具。34、19年6月2日，甲公司自二级市场购入乙公司股票1000万股，支付价款8000万元（与公允价值相等），另支付佣金等费用16万元。甲公司将购入上述乙公司股票划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。2×19年12月31日，乙公司股票的市场价格为每股10元。2×20年2月20日，甲公司以每股11元的价格将所持乙公司股票全部出售，在支付交易费用33万元后实际取得价款10967万元。不考虑其他因素，甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益是（）万元。 A、967 B、2951 C、2967 D、3000【答案】A【解析】出售乙公司股票应确认的投资收益是出售所得款项与出售前账面价值之间的差额，所以甲公司出售乙公司股票应确认的投资收益=10967-10×1000=967（万元）。35、甲公司20×2年1月1日发行1000万份可转换公司债券，每份面值为100元、每份发行价格为100.5元，可转换公司债券发行2年后，每份可转换公司债券可以转换4股甲公司普通股（每股面值1元）。甲公司发行该可转换公司债券确认的负债初始计量金额为100150万元。

20×3年12月31日，与该可转换公司债券相关负债的账面价值为100050万元。20×4年1月2日，该可转换公司债券全部转换为甲公司股份。甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）是（）。 A、350万元 B、400万元 C、96050万元 D、96400万元【答案】D【解析】甲公司因可转换公司债券的转换应确认的资本公积（股本溢价）的金额＝100050＋（1000×100.5－100150）－1000×4＝96400（万元）。36、下列关于企业回购股票的会计处理，不正确的是（）。 A、股份有限公司因减少注册资本而回购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”科目，贷记“银行存款”等科目 B、注销库存股时，应按股票面值和注销股数计算的股票面值总额借记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额，冲减股票发行时原记入资本公积的溢价部分，借记“资本公积——股本溢价”等科目 C、注销库存股时，回购价格超过冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应按照1：9的比例借记“盈余公积”和“利润分配——未分配利润”科目 D、注销库存股时，如回购价格低于回购股份所对应的股本，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加股本溢价处理【答案】C【解析】注销库存股时，回购价格超过冲减“股本”及“资本公积——股本溢价”科目的部分，应依次借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”科目，无比例关系。37、下列对于纳入合并财务报表的子公司既有一般工商企业，又有金融企业的合并财务报表的格式的说法中，不正确的是（）。 A、如果母公司在企业集团经营中权重较大，以母公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目 B、如果母公司在企业集团经营中权重不大，以子公司主业是一般企业还是金融企业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目 C、如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目 D、对于不符合上述情况的，合并财务报表采用一般企业报表格式，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目【答案】B【解析】选项B，如果母公司在企业集团经营中权重不大，以企业集团的主业确定其报表类别，根据集团其他业务适当增加其他报表类别的相关项目。38、下列各项中，符合本金加利息的合同现金流量特征的是（）。 A、随着使用特定收费公路的车辆数目增多，借款合同的利息将增加 B、甲企业持有一项具有固定到期日的美元债券，债券本金和利息的支付与美国的通胀指数挂钩，该债权投资未利用杠杆，而且对合同的本金进行保护 C、甲企业持有一项可转换成固定数量的发行人权益工具的债券 D、甲银行有一项贷款，该贷款的利息支付金额与涉及债务人业绩的一些变量（如债务人的净收益）挂钩或者与权益指数挂钩【答案】B【解析】选项A，此合同产生了与基本借贷安排无关的合同现金流量敞口，因此不符合本金加利息的合同现金流量特征。选项B，利息的支付与非杠杆的通胀指数挂钩，实质上将货币时间价值重设为当前水平，债券的利率反映的是考虑通胀影响的真实利率，符合本金加利息的合同现金流量特征。如果金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征，所以选项C、D不正确。39、下列各项负债中，计税基础为零的是（）。 A、因欠税产生的应交税款滞纳金 B、因购入存货形成的应付账款 C、因确认保修费用形成的预计负债 D、为职工计提的应付养老保险金【答案】C【解析】负债的计税基础＝负债账面价值－未来期间可以税前列支的金额。选项B，因购入存货形成的应付账款，会计和税法的处理一致，计税基础等于账面价值；选项C，企业因保修费用确认的预计负债，税法允许在以后实际发生时税前列支，即该预计负债的计税基础＝账面价值－未来期间可以税前列支的金额＝0；选项D，为职工计提的应付养老保险金需要确认应付职工薪酬，税法与会计一致，其计税基础等于确认的应付职工薪酬的金额。40、下列各项负债中，其计税基础为零的是（）。 A、赊购商品 B、从银行取得的短期借款 C、因确认保修费用形成的预计负债 D、因各项税收滞纳金和罚款确认的其他应付款【答案】C【解析】选项A和选项B不影响损益，计税基础与账面价值相等；选项C，税法允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额=0；选项D，税法不允许在以后实际发生时可以税前列支，即其计税基础=账面价值-未来期间可以税前扣除的金额0=账面价值。41、甲上市公司（以下简称“甲公司”），2019年2月1日发行本公司普通股1500万股（每股面值1元，市价为5元）从其母公司处取得乙公司60%的股权，另支付股票发行费用200万元，并于当日开始对乙公司的生产经营决策实施控制。当日，乙公司相对于最终控制方而言的所有者权益的账面价值为8000万元，公允价值为8500万元。假定甲公司和乙公司合并前采用的会计政策相同。2019年2月1日，甲公司取得长期股权投资时应确认的资本公积为（）万元。 A、3100 B、3300 C、3600 D、6000【答案】A【解析】2019年2月1日，甲公司取得长期股权投资时应确认的资本公积=（8000×60%-1500×1）-200=3100（万元）。

合并日，甲公司的账务处理如下：

借：长期股权投资4800

贷：股本1500

资本公积——股本溢价3300

借：资本公积——股本溢价200

贷：银行存款20042、甲公司持有一笔于2×15年7月1日从银行借入的五年期长期借款，下列关于该长期借款在2×19年12月31日资产负债表中列示的表述中，错误的是（）。 A、假定甲公司在2×19年12月1日与银行完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为非流动负债 B、假定甲公司在2×20年2月1日（财务报告批准报出日为2×20年3月31日）完成长期再融资或展期一年以上，则该借款应当划分为流动负债 C、假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期前可以自行决定是否展期，无须征得债权人同意，并且甲公司计划展期，则该借款应当划分为非流动负债 D、假定甲公司与银行的贷款协议上规定，甲公司在长期借款到期后如能偿还，可以再获得一笔金额相同、期限相同的长期借款，则该借款应当划分为非流动负债【答案】D【解析】重新获得的借款应当作为新的负债列报，原借入的将于一年内到期的借款应该作为流动负债列报。43、A公司2×12年发生的有关交易或事项如下：（1）接受其他企业的现金捐赠100万元；（2）购入一项生产经营用固定资产，支付价款250万元，当期计提累计折旧50万元；（3）以120万元的价格处置一项长期股权投资，确认投资收益35万元；（4）平价发行债券收到现金500万元，年末计提利息费用25万元；（5）对外出租一项无形资产，取得年租金收入50万元；（6）年末确认交易性金融资产公允价值变动收益10万元。下列关于A公司现金流量相关项目的说法，不正确的是（）。 A、经营活动产生的现金流入为50万元 B、投资活动产生的现金流出为250万元 C、筹资活动产生的现金流入为500万元 D、投资活动产生的现金流入为120万元【答案】A【解析】选项A，经营活动产生的现金流入＝100（1）＋50（5）＝150（万元）。

提示：资料（3）的会计分录为：

借：银行存款120

贷：长期股权投资（120－35）85

投资收益35

所以现金流入只有120，不需要加上投资收益的金额。44、甲公司2016年12月31日购入一栋办公楼，实际取得成本为4000万元。该办公楼预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。因公司迁址，2019年6月30日甲公司与乙公司签订租赁协议。该协议约定：甲公司将上述办公楼租赁给乙公司，租赁期开始日为协议签订日，租期2年，年租金600万元，每半年支付一次。租赁协议签订日该办公楼的公允价值为3900万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。2019年12月31日，该办公楼的公允价值为2200万元。假定不考虑所得税等其他相关因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（）。 A、出租办公楼应于2019年计提折旧200万元 B、出租办公楼应于租赁期开始日确认其他综合收益400万元 C、出租办公楼应于租赁期开始日按其原价4000万元确认为投资性房地产 D、出租办公楼2019年取得的300万元租金应冲减投资性房地产的账面价值【答案】B【解析】2019年该办公楼应计提的折旧金额=4000/20×6/12=100（万元），选项A错误；办公楼出租前的账面价值=4000-4000/20×2.5=3500（万元），出租日转换为以公允价值模式计量的投资性房地产，租赁期开始日应按当日的公允价值3900万元确认投资性房地产的入账价值，选项C错误；应确认的其他综合收益=3900-3500=400（万元），选项B正确；出租办公楼取得的租金收入应当计入其他业务收入，选项D错误。45、N公司持有M公司30%的股权，能够对M公司生产经营产生重大影响，此投资在2×12年末的账面价值为1200万元。2×13年1月1日N公司销售一批商品给M公司，这批商品成本为700万元，售价为900万元，未计提减值。M公司分别于2×13年、2×14年对外出售该批存货的60%、40%。M公司分别于2×13年、2×14年实现净利润500万元、600万元。假定不考虑其他因素，N公司该项投资在