小企业会计实务（第3版）第二章资产-1 货币资金

2011-72资产——货币资金AccountingbasisChapter2小企业会计实务

2011-7主要内容货币资金短期投资应收及预付款项存货固定资产无形资产及其他资产长期债券投资长期股权投资2011-7本章主要阐述了货币资金、应收及预付款项、存货、固定资产、无形资产及其他资产的核算；简单介绍了短期投资、长期债券投资、长期股权投资的基本核算知识。本章学习的重点是中小企业日常活动(如款项收付、采购材料等)和会计岗位(如出纳岗位、仓库核算岗位、固定资产核算岗位等)涉及的资产要素的核算方法，其中在存货核算中突出了工业企业、商品流通企业等行业的特点。内容提要

第一节货币资金一、现金（一）现金的管理1.现金的使用范围0102030405060708职工工资、津贴；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。结算起点(1000元)以下的零星支出；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的价款；出差人员必须随身携带的差旅费；

第一节货币资金2.库存现金的限额一般可按单位3～5天日常零星开支所需的库存现金数核定，边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过库存现金限额的部分，企业应及时存入银行。3.现金收支管理小企业的现金收入应该当日送存银行，当日送存有困难的，应由开户银行确定送存时间。

第一节货币资金4.对违反现金管理规定的处理小企业不准用不符合国家统一的会计制度规定的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入银行；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。

第一节货币资金5.现金的内部控制(1)实行职能分开原则A(2)实行现金收付业务审核制B(3)加强现金清查盘点制度C

第一节货币资金一、现金（二）现金的核算现金收支核算的凭证及其审核1库存现金的序时核算2库存现金的总分类核算3

第一节货币资金一、现金（三）备用金的核算企业留存的现金，除了集中由财会部门保管的库存现金外，还有一些作为预付备用款项存放在企业内部的一些职能部门和有关人员手中。备用金是企业拨付给企业职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。备用金的管理可采用两种方式：一是随借随用、用后报销制度(非定额备用金制度)。

第一节货币资金一、现金（三）备用金的核算【例2-5】职工李强预借差旅费1000元，以现金支付。其会计分录如下：借：其他应收款—备用金(李强) 1000贷：库存现金 1000李强出差归来，报销差旅费800元，退回剩余现金200元。其会计分录如下：借：管理费用 800库存现金 200贷：其他应收款—备用金(李强)1000

第一节货币资金一、现金（三）备用金的核算【例2-6】企业对供应部门实行定额备用金制。根据核定的定额，拨付定额备用金2000元。其会计分录如下：借：其他应收款——备用金(供应部门) 2000贷：库存现金 2000供应部门定期报销办公费1500元，财会部门审核后，以现金补足定额。其会计分录如下：借：管理费用 1500贷：库存现金 1500企业因管理需要决定取消定额备用金制，收回定额备用金2000元。如下：借：库存现金 2000贷：其他应收款——备用金(供应部门) 2000

第一节货币资金一、现金（四）现金的清查为了保护现金的安全和完整，做到账实相符，必须对库存现金进行清查。现金的清查是通过对库存现金的实地盘点，并与库存现金日记账上的余额进行核对。现金的清查包括出纳人员对现金的日常清点核对和清查小组定期或不定期的清查。现金清查一般采用实地盘点法。

第一节货币资金一、现金（四）现金的清查【例2-7】企业对现金进行清查时，发现溢余200元。其会计分录如下：借：库存现金 200贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200经核查后原因不明，经批准记入“营业外收入”科目。其会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 200贷：营业外收入 200

第一节货币资金一、现金（四）现金的清查【例2-8】企业对现金进行清查时，发现短缺350元。其会计分录如下：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 350贷：库存现金 350经查明原因，应由出纳人员赔偿50元，其余300元经批准转为管理费用。其会计分录如下：借：其他应收款——出纳员××× 50管理费用 300贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 350

第一节货币资金二、银行存款（一）银行存款开户的有关规定银行是全国的结算中心，凡是独立核算的单位必须在当地银行或其他金融机构开立存款账户，用以办理存款、取款和转账的业务。企业在银行开户时，应填制开户申请书，并提供当地工商管理部门核发的营业执照正本等有关文件。银行存款账户分为：基本存款账户01一般存款账户02专用存款账户04临时存款账户03

第一节货币资金二、银行存款（二）银行转账结算及账务处理转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。

第一节货币资金1.银行汇票银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。图2-1

银行汇票的结算程序

第一节货币资金2.银行本票银行本票是由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。图2-2

银行本票的结算程序

第一节货币资金3.商业汇票商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。图2-3

商业承兑汇票的结算程序图2-4

银行承兑汇票的结算程序

第一节货币资金4.支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。图2-5

支票的结算程序

第一节货币资金5.汇兑结算方式汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种，由汇款人选择使用。图2-6

汇兑结算方式的结算程序

第一节货币资金6.委托收款结算方式委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。图2-7

委托收款结算方式的结算程序

第一节货币资金7.托收承付结算方式托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。图2-8

托收承付结算方式的结算程序序

第一节货币资金8.信用卡根据中国银监会2011年第2号《商业银行信用卡业务监督管理办法》的规定，信用卡是指记录持卡人账户相关信息，具备银行授信额度和透支功能，并为持卡人提供相关银行服务的各类介质。图2-9

信用卡结算程序

第一节货币资金9.信用证信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。采用信用证结算方式的，收款单位收到信用证后，即备货装运，签发有关发票账单，连同运输单据和信用证送交银行，根据退回的信用证等有关凭证编制收款凭证；付款单位在接到开证行的通知后，根据付款的有关单据编制付款凭证。

第一节货币资金二、银行存款（三）银行存款的核算1.银行存款收支的凭证及其审核3.银行存款的总分类核算2.银行存款的序时核算

第一节货币资金二、银行存款（三）银行存款的核算【例2-9】某小企业销售产品，货款为70200元，其中增值税销项税额为10200元，收到购货单位的一张转账支票70200元，送存银行。根据进账单第一联，编制银行存款的收款凭证，其会计分录如下：借：银行存款 70200贷：主营业务收入 60000应交税费——应交增值税(销项税额) 10200

第一节货币资金二、银行存款（三）银行存款的核算【例2-10】小企业购买材料，货款为40000元，增值税进项税额为6800元，开出转账支票一张，根据支票存根及发票等凭证编制银行存款的付款凭证，编制会计分录如下：借：材料采购 40000应交税费——应交增值税(进项税额) 6800贷：银行存款 46800

第一节货币资金二、银行存款（四）银行存款的清查企业与银行之间的未达账项有以下四种情况：01020304银行已付款记账，而企业尚未付款记账银行已收款记账，而企业尚未收款记账企业已付款记账，而银行尚未付款记账企业已收款记账，而银行尚未收款记账

第一节货币资金二、银行存款（四）银行存款的清查【例2-11】甲企业20×5年5月31日银行存款日记账的余额803000元，银行对账单的余额为791000元，经核对发现以下未达账项：(1)5月8日，企业销售产品收到转账支票一张50000元，填制进账单，送存银行后登记入账，而银行尚未收妥款项未入账。(2)5月10日，企业购进材料开出转账支票一张15000元，并登记入账，而银行尚未付出款项未入账。