附录-外币业务

2014-03小企业会计实务

——外币业务2014-03小企业的外币业务包括：外币交易外币财务报表折算

2014-03一、外币交易1.外币交易，是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易的内容包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者结算的交易。2.外币，是指小企业记账本位币以外的货币。3.记账本位币，是指小企业经营所处的主要经济环境中的货币。小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币

，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。2014-03小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。小企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。4.即期汇率，是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。

2014-03二、外币交易会计处理的一般原则

1.小企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。外币交易在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用交易当期平均汇率折算。小企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和交易当期平均汇率折算。2014-032.小企业在资产负债表日（1）外币货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益——财务费用或营业外收入（2）以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。2014-03货币性项目，是指小企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款等；货币性负债包括：短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、长期应付款等。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目。包括：存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等。

2014-03三、外币交易的会计处理1、外币兑换业务：兑换业务应在兑换时即确认汇兑损益，记入财务费用或营业外收入。例题:某企业以人民币向中国银行买入5000美元，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，银行当日美元的卖出价为1美元=6.5元人民币。

借：银行存款——美元（5000×6.4）32000

财务费用500

贷：银行存款——人民币

(5000×6.5)325002014-03借：银行存款——人民币

(10000×6.2)62000

财务费用2000

贷：银行存款——美元（10000×6.4）64000例题:假设企业将10000美元兑换人民币，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，银行当日美元的买入价为1美元=6.2元人民币。2014-032、出口产品：借：应收账款——美元（10000×6.5）65000

贷：主营业务收入65000例题：2011年5月19日，某企业出口销售商品一批，货款为10000美元，当日即期汇率为1美元=6.5元人民币，货款尚未收到。2014-03假设5月31日即期汇率为1美元=6.45元人民币，则按期末即期汇率调整应收账款：借：财务费用500

贷：应收账款——美元500假设6月1日收到货款时，兑换为人民币后存入银行，当日银行的美元买入价为1美元=6.35元人民币。借：银行存款——人民币（10000×6.35）63500

财务费用1000

贷：应收账款——美元645002014-03若收到外币美元货款后，直接存入银行，即期汇率为1美元=6.35元人民币：借：银行存款——美元（10000×6.35）63500

贷：应收账款——美元（10000×6.35）63500则6月30日，调整应收账款账户：借：财务费用1000

贷：应收账款——美元10002014-03

应收账款5月19日（10000×6.5）650005月31日

500

5月31日余额（10000×6.45）645006月1日（10000×6.35）635006月30日

10006月30日02014-03借：原材料550000

应交税费——应交增值税（进项税额）85000

贷：应付账款——欧元（50000×10）500000

银行存款——人民币

135000（50000+85000）3、进口原材料：例题：某企业于2010年3月4日，从国外购入某材料，货款为50000欧元，当日即期汇率为1欧元=10元人民币，按照规定计算应交的进口关税为50000元人民币，支付的进口增值税为85000元人民币，货款尚未支付，关税及增值税已支付。2014-034、借款、还款：某企业2011年6月2日，从中国银行借入10000英镑，期限为6个月，年利率为6%。当日即期汇率为1英镑=12元人民币。借：银行存款——英镑（10000×12）120000

贷；短期借款——英镑（10000×12）120000假设6月30日的即期汇率为1英镑=12.5元人民币，银行存款产生的汇兑收益与短期借款产生的汇兑损失5000元人民币相互抵销。借：银行存款——英镑5000

贷：短期借款——英镑50002014-03假设12月2日以人民币归还短期借款，当日银行的英镑卖出价为1英镑=11元人民币，利息=10000×6%÷12×6=300英镑，共支付人民币10300×11=113300元。借：短期借款——英镑（10000×12.5）125000

贷：银行存款——人民币（10000×11）110000

营业外收入15000借：财务费用3300

贷：银行存款——人民币（300×11）33002014-035、接受外币投资：例题：某企业与外商签订投资合同，收到外商投资20000美元，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，假定投资合同约定的汇率为1美元=7元人民币。借：银行存款——美元（20000×6.4）128000

贷：实收资本1280002014-03案例：某企业的记账本位币为人民币，对外币交易采用发生时的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。2011年7月31日的即期汇率为1美元=6.4元人民币，当日有关外币账户余额如下：项目外币金额（美元）即期汇率折算为人民币金额银行存款100006.4

64000应收账款500006.4320000应付账款260006.41664002014-032011年8月份发生如下外币交易：①8月10日，收到外商投入的外币资本50000美元，当日的即期汇率为1美元=6.3元人民币，投资合同约定的汇率为1美元=7元人民币，款已存入银行。借：银行存款——美元（50000×6.3）315000

贷：实收资本3150002014-03借：固定资产255800

贷：银行存款——美元（40000×6.32）252800

——人民币3000③8月20日，对外销售产品一批，价款共计20000美元（不含增值税），当日的即期汇率为1美元=6.35元人民币，款项尚未收到。②8月15日，进口一台机器设备，价款为4万美元，当日的即期汇率为1美元=6.32元人民币，货款已支付，入境后支付运输费2000人民币，安装调试费1000人民币。2014-03④8月31日，收到7月份发生的应收账款30000美元，当日的即期汇率为1美元=6.4元人民币。借：银行存款——美元（30000×6.4）192000

贷：应收账款——美元（30000×6.4）192000借：应收账款——美元（20000×6.35）127000

贷：主营业务收入1270002014-03⑤8月31日的即期汇率为1美元=6.34元人民币，计算当期汇兑损益：银行存款账户的汇兑损益=50000×6.34-（10000×6.4+50000×6.3-40000×6.32+30000×6.4）=-1200（元）（损失）应收账款账户的汇兑损益=40000×6.34-（50000×6.4+20000×6.35-30000×6.4）=-1400（元）（损失）应付账款账户的汇兑损益=26000×6.34-26000×6.4=-1560（元）（收益）当期汇兑损失=1200＋1400=2600（元）当期