第二章资产-存货

2014-032资产——存货INVENTORYChapter2小企业会计实务2014-03

通过本节学习，理解存货的核算范围和确认标准；掌握存货的初始确认和计量，发出存货的各种计价方法及其优缺点，计划成本法，周转材料的摊销方法，库存商品的会计处理，消耗性生物资产的内容及会计处理，存货清查的方法和账务处理；了解存货在财务报告中的列示方法。学习目的与要求2014-03重点存货的核算范围、初始确认、计量和会计处理，发出存货的计价方法，计划成本法，存货的清查，存货的期末计价。难点计划成本法教学重点与难点2014-03存货是流动资产中比重较大的资产，种类繁多，存货的核算影响了资产和利润的此消彼长。

1.存货的概念、分类

2.存货的取得成本

3.发出存货的计价（实际成本计价、计划成本法）

4.委托加工物资

5.库存商品的核算6.周转材料的核算

7.消耗性生物资产

8.存货清查的核算存货的主要内容2014-03一、存货的特征与分类

（一）概念：存货是指：

小企业在日常生产活动中持有的以备出售的产成品或商品处在生产过程中的在产品在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。

小企业的存货包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等。第四节存货概述2014-03（二）存货的特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。3.存货取得的目的是在正常生产经营中被销售或耗用。企业在判断一个资产项目是否属于存货时，必须考虑取得资产的目的，即在生产经营中的用途或所起的作用。工程物资、用于生产产品的机器设备、国家特种物资、专项物资等属于存货吗？2014-03

（三）存货的分类1.存货按经济用途的分类（1）原材料：各种原料及主要材料、辅助材料、燃料、修理用备件（备品备件）、包装材料、外购半成品（外购件）等。（2）在产品：是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。（3）半成品，是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。2014-03（4）产成品，是指工业企业已经完成全部生产过程并以验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。代制品和代修品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品。（5）商品，是指商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。（6）周转材料：包装物、低值易耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等。2014-03（7）委托加工物资，是指小企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。（8）消耗性生物资产，是指小企业（农、林、牧、渔业）生长中的大田作物、蔬菜、用材林以及存栏待售的牲畜等。2014-032.存货按存放地点的分类（1）在途存货，是指已经取得所有权但尚在运输途中或虽已运抵企业但尚未验收入库的各种材料物资及商品，以及已经发出，但销售未实现的存货。（2）库存存货，是指已经购进或生产完工并经过验收入库的各种存货。（3）加工中的存货，是指正处于本企业各生产工序加工制造过程中的在产品，以及委托加工物资。（4）在售存货，发出商品、委托代销商品2014-03二、存货的取得成本存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。1.外购的存货采购成本：一般包括：（1）购买价款（发票账单上列明的价款但不包括进项税额）（2）相关税费、运输费、装卸费、保险费（3）其他可归属于存货采购成本的费用（仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗材料市内运杂费、入库前整理挑选费等）。2014-03发生的物资毁损、短缺等计入待处理财产损溢。市内运杂费、采购员差旅费计入管理费用。入库以后的仓储费计入管理费用。小企业（批发业、零售业）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费，计入当期损益（销售费用），不计入商品成本。采购过程中注意事项：2014-032.采购材料100公斤，每公斤200元，货款20000元，进项税额3400元，运输途中损耗2公斤。存货的采购成本=20000－2×200=19600元单位成本=19600÷98=200元待处理财产损溢=400元1.采购材料100公斤，每公斤200元，货款20000元，增值税进项税额3400元，运输途中的合理损耗2公斤。存货的采购成本=20000元单位成本=20000÷98=204元例题2014-033.采购材料100公斤，每公斤200元，货款20000元，增值税进项税额3400元，运输费500元，入库前整理挑选费200元，采购员差旅费300元。存货的采购成本=20000+500+200=20700元单位成本=20700÷100=207元2014-032.通过进一步加工取得存货的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用经过1年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本。借款费用，是指小企业因借款而发生的利息及其他相关成本。包括：借款利息、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。3.委托加工存货一般包括加工过程中实际耗用的原材料或半成品成本、加工费、运输费、装卸费等，以及按规定应计入加工成本的税金。4.投资者投入存货的成本，应当按照评估价值确定。5.提供劳务的成本包括：与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用。2014-036.自行栽培、营造、繁殖或养殖的消耗性生物资产的成本，应当按照下列规定确定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收获前耗用的种子、肥料、农药等材料费、人工费和应分摊的间接费用。（2）自行营造的林木类消耗性生物资产的成本包括：郁闭前发生的造林费、抚育费、营林设施费、良种试验费、调查设计费和应分摊的间接费用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前发生的饲料费、人工费和应分摊的间接费用。（4）水产养殖的动物和植物的成本包括：在出售或入库前耗用的苗种、饲料、肥料等材料费、人工费和应分摊的间接费用。7.盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格或评估价值确定。

2014-03三、存货发出的计价方法

月末一次加权平均法移动加权平均法先进先出法个别计价法！所得税法实施条例规定，企业使用或者销售存货成本的计算只能采用先进先出法、加权平均法和个别计价法中的一种方法，结转存货的成本，采用其他方法的应进行调整。2014-03存货成本流转假设：按照一个假定的成本流转方式确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致。采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生不同计价方法。

存货计价方法的选择对企业会计信息的影响：

1.对损益计算有直接影响:期末存货计价过低，则低估当期收益；期初存货计价过低，则高估当期收益

2.对资产负债表的影响:存货、所有者权益

3.对应交所得税的影响2014-03四、材料的核算（一）材料的收发凭证1.收料单，领料单：一料一单，一式三（四）联登记明细账（日常保管员和材料会计）和总账（期末可以汇总成收料凭证汇总表、发料凭证汇总表）、成本核算的依据。2.限额领料单：经常领用、有消耗定额的材料（二）材料按实际成本计价的核算1.特点：企业材料的收发凭证、材料的总分类核算和明细分类核算全部按实际成本计价。原材料——原料及主要材料（钢材）材料卡片首页：钢材（圆钢、方钢、角钢）2014-03明细账（数量金额式）圆钢、方钢、角钢原材料——原料及主要材料（钢材）总账（三栏式）二级账（三栏式）材料明细卡片首页收料单，领料单汇总登记汇总登记核对汇总2014-032014-032014-032.材料明细分类核算材料明细账的设置：两套账（账卡分设）一套账（账卡合一）登记方法是：根据收料单逐笔登记“收入”栏；根据领料单逐笔登记“发出”栏。（1）先进先出法先进先出法是指以先入库的存货先发出（销售或耗用）这一存货成本流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货成本。发出存货接近历史成本，期末存货接近现行价格。2014-032014-032014-032014-032014-03（2）月末一次加权平均法2014-032014-032014-032014-032014-03不同存货计价方法应用结果比较

（物价上涨趋势环境）期初和本期购入发出存货成本（成本）期末存货成本（资产）先进先出法150500124100历史26400现行月末一次加权平均法150500126420平均24080平均移动加权平均法150500124410260902014-03特点、优缺点、适用范围以及对利润的影响

月末一次加权平均法，平时的核算工作量较小简便易行，但月末核算工作量较大；影响成本计算的及时性；不能随时反映存货的收发结存的单价及金额，不便于对存货的日常管理。适用于存货收发比较频繁的企业。因为加权单位成本较平均，因此发出存货成本也较均衡，在物价上涨情况下，对利润的影响波动不大。2014-03特点、优缺点、适用范围以及对利润的影响先进先出法可以随时确定发出存货成本，保证产品成本和销售成本计算的及时性，并且期末存货成本是按最近购货成本确定，比较接近现行市场价格。但计算的工作量较大，而且发出存货接近历史成本，与销售价格不配比，在物价上涨时，会高估本期利润和期末存货价值，增加纳税，违背了谨慎性原则。适用于存货收发不频繁的企业。2014-03哪种计价方法成本流转与实物流转一致？期初结存1002020005月2日入库2002550005月5日发出1505月12日入库1003030005月16日发出1705月20日入库100353500

练习2014-03先进先出法：发出材料的成本=100×20＋50×25＋150×25＋20×30=7600期末存货成本=100×35＋80×30=5900月末一次加权平均法：=272000＋110500100＋400加权平均单位成本=发出材料的成本=320×27=8640期末存货成本=180×27=4860

或=2000＋110500－8640=48602014-03四、材料的核算3.材料的总分类核算账户设置：原材料、在途物资（原材料、周转材料、商品）应付账款、应付票据、预付账款在途物资原材料外购材料的核算：入库时间与付款时间可能一致，也可能不一致，则会计处理不同。购入材料实际成本验收入库实际成本验收入库实际成本发出实际成本库存材料实际成本在途材料、商品实际成本2014-03料单均到借：原材料应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等科目单到料未到借：在途物资应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款、应付账款等科目借：原材料贷：在途物资料到单未到本月底先暂估入账，下月初冲回，再重新按正常程序入账。2014-03（1）货款已付，同时收料（收料单、发票、结算凭证等）借：原材料50000

应交税费——应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款58500（2）货款已付，料未到、或未入库（发票、结算凭证等）借：在途物资30000

应交税费——

应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35100材料到达验收入库后，做会计分录：（收料单）借：原材料30000

贷：在途物资300002014-03四、材料的核算（3）货款未付，材料入库无款支付时：材料验收入库后，根据结算凭证发票账单、收料单等凭证，借：原材料20000

应交税费——应交增值税（进项税额）3400

贷：应付账款23400若销售企业提供现金折扣条件2/10，n/30。设在10天内付款：借：应付账款23400

贷：银行存款23000

财务费用4002014-03四、材料的核算发票账单等未到，货款未付：收到材料时暂不处理，只登记明细账。在本月内结算凭证到达，则应在付款后，进行账务处理。如果月末发票账单等凭证仍未收到，按暂估价入账借：原材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000次月初，编制相同的红字记账凭证记账予以冲回；借：原材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款300002014-03四、材料的核算待次月结算凭证到达，企业付款或开出、承兑商业汇票借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等3.自制材料：企业自制完成并以验收入库的材料及生产中回收的废料，应根据“材料交库单”等按实际成本，借：原材料贷：生产成本4.委托加工材料借：原材料贷：委托加工物资2014-035.接受投资材料——按评估价值确定。借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（营业外收入）6.发出材料的核算：月末根据领料单等发料凭证按领用部门和用途汇总编制的“发料凭证汇总表”，据以登记总分类账。2014-032014-03借：生产成本50000

管理费用8000

销售费用1000

在建工程3000

贷：原材料62000销售材料：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：原材料

为在建工程而领用原材料时，增值税该如何处理？2014-03用于工程、非正常损失借：在建工程11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700报批前：借：待处理财产损溢11700

贷：原材料10000

应交税费——应交增值税（进项税额转出）1700报批后：借：营业外支出6700

其他应收款5000

贷：待处理财产损溢117002014-03四、材料的核算（三）材料按计划成本计价的核算1.计划成本法：存货的日常收入、发出和结存均按计划成本计价；设置“材料成本差异”科目：记录差异；月末分摊成本差异，将发出存货和结存存货的计划成本调整为实际成本。材料收发凭证、材料总分类账及材料明细分类账均采用计划成本计价；优点：简化存货的日常核算手续；有利于考核采购部门的工作业绩。2.材料总分类核算账户的设置2014-03取得存货时实际成本转为计划成本发出存货时计划成本转为实际成本账户名称反映内容材料采购反映企业采用计划成本进行材料的日常核算而购入材料的采购成本按供应单位和材料品种进行明细核算原材料周转材料反映企业库存材料的计划成本材料成本差异企业采用计划成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差异分别“原材料”、“周转材料”等，按照类别或品种进行明细核算。

2014-032014-03发出材料实际成本=发出材料的计划成本＋发出材料负担的超支差（或－发出材料负担的节约差）期末原材料的实际成本=期末原材料的计划成本＋差异的借方余额或－差异的贷方余额材料成本差异率的计算材料成本差异率=其中：正数——表示超支差异负数——表示节约差异本月收入材料的成本差异月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月收入材料的计划成本++×100%本月发出材料应负担差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率2014-03四、材料的核算1.货款已经支付，同时材料验收入库。购买材料10公斤，1000元/公斤，税1700元，运费1000元，计划单价1150元，货款已付，材料验收入库。借：材料采购10930

应交税费——应交增值税（进项税额）1770

贷：银行存款12700借：原材料11500

贷：材料采购11500借：材料采购570

贷：材料成本差异5702014-03或借：原材料11500

贷：材料采购10930

材料成本差异570生产领用16公斤，计划成本18400元（16×1150）借：生产成本18400

贷：原材料18400结转材料成本差异借：材料成本差异837.2

贷：生产成本837.22014-03发出材料负担的成本差异=18400×－4.55%=－837.2发出材料实际成本=18400－837.2=17562.8原材料实际成本=16100－732.5=15367.5－1000－570

23000+11500×100%=－4.55%材料成本差异率=2014-03

2.货款尚未支付，材料已经验收入库购买材料10公斤，1000元/公斤，税1700元，运费1000元，计划单价980元，货款未付，材料验收入库。借：材料采购10930

应交税费——应交增值税（进项税额）1770

贷：应付账款12700借：原材料9800

贷：材料采购9800借：材料成本差异1130

贷：材料采购11302014-03或借：原材料9800

材料成本差异1130

贷：材料采购10930生产领用16公斤，计划成本15680元（16×980）借：生产成本15680

贷：原材料15680结转材料成本差异借：生产成本1135

贷：材料成本差异11352014-03发出材料负担的成本差异

=15680×7.24%=1135发出材料的实际成本=15680+1135=16815原材料实际成本=13720+995=147151000+1130

19600+9800×100%=7.24%材料成本差异率=2014-033.发票账单等未到，货款未付：收到材料时暂不处理，只登记明细账。在本月内结算凭证到达，则应在付款后，进行账务处理。如果月末发票账单等凭证仍未收到，按暂估价入账借：原材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款30000次月初，编制相同的红字记账凭证记账予以冲回借：原材料30000

贷：应付账款——暂估应付账款

300002014-03（三）材料明细分类核算设置材料明细账材料采购明细账材料成本差异明细账材料采购明细账材料成本差异明细账收料单、领料单材料明细账（计划成本）发票、收料单记账凭证材料总账2014-032014-032014-032014-03五、委托加工物资

（一）委托加工物资：是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。特点：委托方提供材料。成本：1.包括加工中实际耗用材料的成本2.支付的加工费及应负担的运杂费等，3.支付的税金，即委托加工物资所应负担的消费税等。（二）委托加工物资的核算（一）账户：设置“委托加工物资”科目2014-032014-03（二）核算难点

1.增值税的处理

2.消费税的处理（1）收回后直接用于销售

（2）收回后继续加工委托加工企业受托加工企业委托加工企业受托加工企业顾客顾客2014-03（三）委托加工商品的具体核算交易与事项账务处理发出材料

借：委托加工物质（材料成本差异）贷：原材料（材料成本差异）支付加工费、运杂费及增值税

借：委托加工物质应交税金——应交增值税（进项税额）贷：银行存款2014-03支付消费税（受托方代收代交）收回后继续加工准予抵扣借：应交税金

——应交消费税贷：银行存款等收回后直接销售计入成本借：委托加工物资贷：银行存款等收回物资借：原材料、库存商品、周转材料等贷：委托加工物质

2014-03组成计税价格=材料成本＋加工费＋计税价格×消费税率组成计税价格=材料成本＋加工费1－消费税税率应交消费税=组成计税价格×税率应交增值税=加工费（不含税）×增值税税率

见教材例题[例4-10]2014-031.发出物资例.甲公司委托外单位加工一批量具，发出材料一批，实际成本5000元。（1）发出材料时：借：委托加工物资5000

贷：原材料5000（2）支付运杂费时：借：委托加工物资300

贷：银行存款3002.支付加工费甲公司支付上述量具的加工费3000元，增值税税率为17%。2014-03借：委托加工物资3000

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款35103.加工完成验收入库甲公司收回量具，支付运杂费500元。该量具已验收入库，实际成本为8800元。借：委托加工物资500

贷：银行存款500借：周转材料——低值易耗品8800

贷：委托加工物资88002014-032014-03六、周转材料的核算周转材料主要包括包装物、低值易耗品、以及小企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等。（一）包装物1.含义：是指为包装本企业产品或商品而储备的各种包装容器，如箱、桶、瓶、袋、坛等。包装物按其使用的情况可分为以下几类：生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；随同产品出售而不单独计价的包装物；随同产品出售而单独计价的包装物；出租或出借给购买单位使用的包装物。2.包装物的核算设置“周转材料——包装物”科目。小企业的包装物、低值易耗品，也可单独设置“包装物”、“低值易耗品”科目核算。包装物数量不多的小企业，也可不设置“周转材料”科目，将包装物并入“原材料”科目核算。2014-03六、周转材料的核算可按周转材料的种类，分别

“在库”、“在用”和“摊销”进行明细核算。计价：实际成本或计划成本核算1.购入：借：周转材料——包装物3000

应交税费——应交增值税（进项税额）510

贷：银行存款35102.生产领用包装物（一次转销法、分次摊销法）一次转销法：借：生产成本6000

贷：周转材料——包装物60002014-03分次摊销法：领用时应按照其成本：借：周转材料——在用贷：周转材料——在库按照使用次数摊销时，应按其摊销额：借：生产成本、工程施工贷：周转材料——摊销报废时，转销全部已摊销额

：借：周转材料——摊销贷：周转材料——在用2014-03六、周转材料的核算

3.随同产品出售包装物，不单独计价借：销售费用8000

贷：周转材料——包装物8000随同产品销售且单独计价的包装物（1）收取价款时：借：银行存款11700

贷：其他业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1700（2）结转包装物的销售成本时：借：其他业务成本8000

贷：周转材料——包装物

8000

2014-034.出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记。租金收入、逾期未退包装物押金，计入“营业外收入”科目。例题：甲企业领用包装桶出租给客户使用，账面价值为18000元，收取押金为25000元，租金20000元于退还包装桶时从押金中扣除。（1）收取包装物押金：借：银行存款25000

贷：其他应付款——存入保证金250002014-03（2）客户退还包装物，计算租金并退还其余押金：借：其他应付款25000贷：营业外收入

17094

应交税费——应交增值税（销项税额）2906（20000/1.17×17%）

银行存款1600（3）假设客户逾期未退还包装物，甲公司没收押金：不含税收入=25000÷（1+17%）≈21368（元）增值税销项税额=21368×17%=3632（元）借：其他应付款——存入保证金25000

贷：营业外收入

21368

应交税费——应交增值税（销项税额）36322014-03假设出租出借包装物逾期未退还，没收的押金应交消费税

=21368×10%=2137（元）借：营业税金及附加2137

贷：应交税费——应交消费税21372014-03（二）低值易耗品的核算1.特点：单位价值较低使用年限较短，或容易损耗、多次参加周转但不改变食物形态的劳动资料2.包括：一般工具：刀具、量具、夹具、模具等。专用工具：专业模具替换设备：如轧制钢采用的轧辊、浇铸钢锭用的钢锭模。管理用具：各种家具用品和办公用具等。劳动保护用品：如工作服、工作帽、工作鞋等。包装容器：指再生产过程中周转使用的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2014-03六、周转材料的核算3.核算：按照存货管理、核算价值损耗应采取摊销的方法摊入成本和费用。摊销方法，一般可采用一次转销法、分次摊销法。例.生产车间领用一般工具，实际成本为5000元，一次摊销计入成本。借：制造费用5000贷：周转材料—低值易耗品5000报废时，残料入库借：原材料200贷：制造费用2002014-03采用分次摊销法，假设分2次摊销：领用时：借：周转材料——在用5000

贷：周转材料——在库5000借：制造费用2500

贷：周转材料——摊销2500报废时：借：制造费用2500

贷：周转材料——摊销2500残料入库借：原材料200

贷：制造费用200同时对冲明细科目：借：周转材料——摊销5000

贷：周转材料——在用50002014-03七、库存商品的核算小企业库存的各种商品。包括：库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品，在制造和修理完成验收入库后，视同小企业的产成品。（一）库存商品的概念及范围库存商品是指小企业已完成全部生产过程并已经验收入库、合乎标准规格和技术条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收手续用于销售的各种商品。2014-03（二）库存商品的核算1.库存商品收发核算的凭证产品交库单：一般一式三联，车间、仓库、财务提货单：仓库、财务2.计价：实际成本：先进先出法、加权平均法、移动加权平均法等。计划成本：3.科目：“库存商品”小企业（农、林、牧、渔业）可将本科目改为“1405农产品”科目。产品成本差异2014-03根据“产品入库单”和“成本计算单”记载，某月验收入库产品100台，实际单位成本5000元，总成本共计500000元。期初60台，单位成本4600元。甲公司销售产品120台，价格8000元。例题2014-03借：库存商品500000

贷：生产成本500000企业销售产品，确认收入，并结转其销售成本。加权平均法：加权平均单位成本

=（276000＋500000）÷160=4850元销售成本=120×4850=582000元借：银行存款1123200

贷：主营业务收入960000

应交税费——应交增值税（销项税额）163200借：主营业务成本582000

贷：库存商品5820002014-032014-03用于工程、职工福利、投资借：在建工程2510

贷：库存商品2000

应交税费——应交增值税（销项税额）计税价格3000×17%=510根据“产品入库单”和“成本计算单”记载，某月验收入库产品100台，实际单位成本5000元，总成本共计500000元，计划单位成本为4950元。期初库存商品60台，计划成本为297000元，产品成本差异为超支差6880元。甲公司销售产品120台，价格8000元。

续例题2014-03验收入库：借：库存商品495000产品成本差异5000贷：生产成本500000企业销售产品，确认收入，并结转其销售成本。借：银行存款1123200贷：主营业务收入960000应交税费——应交增值税（销项税额）163200借：主营业务成本602910贷：库存商品594000（120×4950）产品成本差异8910成本差异率=（6880＋5000）÷（297000＋495000）×100%=1.5%销售产品负担的成本差异=594000×1.5%=8910元2014-032014-03商品流通企业的库存商品还可以采用毛利率法和售价金额核算法进行日常核算1.毛利率法：是指根据本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。其计算公式如下：毛利率=销售毛利÷销售净额×100%销售净额=商品销售收入-销售退回与折让估计销售毛利=销售净额×毛利率本期销售成本=销售净额-销售毛利或=本期销售净额×（1-毛利率）期末存货成本=期初存货成本+本期购货成本

-本期销售成本2014-03七、库存商品的核算某商场4月初商品的成本为15万元，本月购进30万元，本月销售收入33万元。上季度该类商品毛利率为20%。本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：本月销售净额=350000-20000=330000（元）销售毛利=330000×20%=66000（元）本月销售成本=330000-66000=264000（元）期末库存商品成本=150000+300000-264000=186000（元）2014-03七、库存商品的核算借：银行存款386100

贷：主营业务收入330000

应交税费——应交增值税（销项税额）56100借：主营业务成本264000

贷：库存商品264000这一方法是商品流通企业，尤其是商业批发企业常用的计算本期商品销售成本和期末库存商品成本的方法。2014-03七、库存商品的核算2.零售价法零售价法是指用成本占零售价的比率（即成本率）乘以期末存货的售价总额，估计期末存货成本，并据以计算发出存货成本的一种方法。在我国的商品零售企业中广泛采用售价金额核算法，是零售价法的一种具体会计处理方式。售价金额核算法是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。其计算公式如下：2014-032014-03例：某商场为一般纳税企业，2008年3月期初库存商品的进价成本为10万元，售价总额为16万元，本月购进该商品的进价成本为15万元，售价总额为24万元，本月销售收入为32万元，采用售价金额核算法，计算和会计处理如下：

例题购进商品时：借：在途物资150000

应交税费——应交增值税（进项税额）25500

贷：银行存款175500借：库存商品240000

贷：在途物资150000

商品进销差价900002014-03本期销售商品：借：银行存款374400

贷：主营业务收入320000

应交税费——应交增值税（销项税额）54400结转销售成本：借：主营业务成本320000

贷：库存商品3200002014-03借：商品进销差价120000

贷：主营业务成本120000本期销售商品的实际成本=320000-120000=200000（元）结存商品的实际成本=80000-30000=50000（元）2014-032014-03八、消耗性生物资产小企业应设置“消耗性生物资产”科目按照消耗性生物资产的种类、群别等进行明细核算。

例题：J畜牧养殖企业从市场上购买100头育肥猪苗，支付50000元货款，发生运输费500元，装卸费100元。企业将其作为消耗性生物资产。养育期间支付饲料费10000元，人工费15000元。100头育肥猪出栏时出售给食品加工厂，价款总计100000元已收到。2014-03（1）购买猪苗：借：消耗性生物资产——育肥猪50600

贷：银行存款50600（2）支付饲料费、人工费：借:消耗性生物资产——育肥猪25000

贷：