成本利润分析的基本方法

第五章本钱分析与决策第一节本钱的不同概念第二节本钱函数曲线分析第三节本钱利润分析方法第一节本钱的不同概念本钱是指企业为生产和提供产品或效劳所消耗的各种生产要素的货币价值。因此，只要消耗了生产要素，就有本钱产生；但是，为了不同的目的，从不同的角度考察，本钱可以有不同的含义。一、相关本钱与非相关本钱二、会计本钱或外显本钱三、内含本钱四、时机本钱会计利润五、增量本钱六、漂浮本钱正常利润经济利润Return七、私人本钱与社会本钱第二节本钱函数曲线分析一、本钱函数及曲线〔一〕本钱函数的一般表达式：〔二〕本钱函数决定于生产函数和生产要素的价格二、长期本钱曲线与短期本钱曲线假设前提曲线形状1、总本钱曲线2、长期和短期平均本钱曲线的关系3、长期平均本钱曲线的经验研究4、边际本钱曲线与平均本钱曲线三、学习曲线Return〔三〕生产扩展曲线与本钱曲线第三节本钱利润分析方法一、量本利分析法(breakevenanalysis)〔一〕量本利分析的线形模型〔二〕量本利分析的线形模型的应用条件〔三〕经营杠杆率〔经营杠杆率测定度〕二、奉献利润分析(contributionanalysis)〔一〕奉献利润分析的原理奉献利润〔增量利润〕=增量收入增量本钱〔二〕奉献利润分析举例〔主要适用于短期决策〕1、是否接受订货2、自制还是外购3、亏损产品要不要停产或转产4、向公司内、还是向公司外订购Return四、时机本钱如果一项资源有多种用途，由于资源的稀缺性，该资源用于某用途就必须放弃其他用途，那么该资源用于该用途的时机本钱就是它如果用于其他用途可能得到的最大的净收入。时机本钱=会计本钱+内含本钱不同情况下时机本钱的计算方法1、自有资金〔或建筑物〕的时机本钱等于把它租借给别人可以得到的利息〔或租金〕收入。2、自己兼任经理的时机本钱，等于自己到别处工作可以得到的收入。3、闲置的机器设备的时机本钱为零。4、机器如果原来生产产品A，可得一笔奉献利润〔等于收入减去变动本钱〕，现在用来生产产品B的时机本钱等于它生产产品A的奉献利润。5、使用过去买进的原材料，现在行情变了，其时机本钱按现价计算。6、使用按目前行情买入、租入或雇佣的原材料、资金、建筑物、机器设备、劳动力等，其时机本钱等于会计本钱。7、折旧的时机本钱等于会计本钱〔假设期末变卖价值等于残值〕。Return综合实例七、私人本钱与社会本钱私人本钱是从单个生产者的角度所考虑的本钱〔会计本钱或时机本钱〕生产活动的社会外在本钱是由其外部不经济性导致的.生产活动的社会外在收益是由其外部经济性导致的。当生产活动不具有外部经济性或外部不经济性时，社会本钱等于私人本钱；当生产活动只具有外部不经济性时，社会本钱大于私人本钱；当生产活动只具有外部经济性时，社会本钱小于私人本钱；当生产活动既具有外部经济性又具有外部不经济性时，社会本钱等于私人本钱加上社会外在本钱再减去社会外在收益。社会本钱是从全社会的角度来考虑的本钱，它不仅包括单个生产者所承担的私人本钱，还要包括整个社会为此付出的代价〔社会外在本钱〕及从中获得的收益〔社会外在收益〕。Return例5—1例如，A和B分别在同一地段开设一家快餐店，其规模相同。A的房屋、设备投资和流动资金都是自有的，其中设备投资和流动资金共50000元；而B的房屋是租来的，年租金为20000元，设备投资和流动资金共50000元来自于贷款，年贷款利息率10%，快餐店分别由他们自己经营。假设他们经营快餐店的能力相当，两家快餐店上年度的经营状况如右表所示〔单位：人民币元〕。Return例5—2甲用自己的钱100000元办工厂〔如果这笔钱节出去，每年可得利息10000元〕。乙用从银行借来的钱100000元办同样的工厂，每年支付利息10000元。试求甲、乙的会计本钱和时机本钱。甲：会计本钱=0；时机本钱=10000元；乙：会计本钱=10000元；时机本钱=10000元。Return例5—3甲自己当经理管理工厂，不拿工资，但如果他在其它单位工作，每月可得工资3000元。乙聘请别人当经理来管理工厂，每月付工资2400元。试求甲和乙管理工厂的会计本钱和时机本钱。甲：会计本钱=0，时机本钱=3000；乙：会计本钱=2400，时机本钱=2400。Return例5—4企业家每年耗用钢材100吨，用的是库存材料，购置价格是1000元/吨。企业乙每年也耗用钢材100吨，用的实现购材料，市价为1200元/吨。是求企业甲和企业乙的会计本钱和时机本钱。企业甲：会计本钱=1000100=100000元时机本钱=1200100=120000元企业乙：会计本钱=1200100=120000元时机本钱=1200100=120000元Return例5—5、时机本钱计算举例：剪草机割草机制造公司出售剪草机系列产品。该公司现在生产能力是年产40万架剪草机。第二年的销售量估计为36万架，但该公司刚接到国外一家公园设备推销商要求订货10万架的订货单。在国内市场上，每架剪草机的售价为500员，而外商出价400元。剪草机的单位制造本钱如下〔单位：人民币元〕：问：接受订货的时机本钱是多少？时机本钱=〔150+120+60〕10+〔500〔150+120+60〕〕6=4320万元收入=400

10=4000万元经济利润=4000

4320=

320万元原材料直接人工变动间接费固定间接费单位产品成本1501206020350Return例5—7、接受订货〔1〕？某日用化学品公司生产各种洗涤用品，一直通过它自己的销售网进行销售。最近有一家大型百货商店愿意按8元的单价向它购置40000瓶洗发精。该公司现在每年生产洗发精320000瓶，如果洗发精再多生产40000瓶，就要减少生产护发素10000瓶。与这两种产品有关的本钱、价格数据参见下表。该公司很想接受百货公司的订货，但又不太愿意按8元的单价出售〔因为正常情况下该洗发精的批发价格是12元〕。可是，百货商店那么坚持只能按8元的单价购置。要不要接受这笔订货？(1.672.231.10)40000(1.982.991.03)10000=140000元84000014.410000176000元17600014000036000元Return例5—7、接受订货〔2〕？大华机械厂去年初按每吨2800元的价格购进30吨钢材，现还剩15吨积压在仓库中。由于钢材供大于求，目前的市场价格已降至每吨1800元，且还有下降的可能。这时，有一客户前来定做一批产品，正好可以把这批钢材用掉。该客户只同意按总计10万元的价格结算这批产品的货款。李厂长找生产副厂长老赵、总会计师老吴及总经济师老张商量是否应该接这笔定单。老赵把加工客户的这批产品所需消耗的各种资源进行了测算，并把测算结果告诉了大家。吴总会计师思考了一下，表示不同意接受这笔合同，因为他认为加工这批产品，将花去钢材15吨，本钱为42000元；耗电12000度，支出9600元；消耗人工8000个工时，平均每个工时的工资、奖金、津贴等合计6元钱，工时总支出达48000元，此外，该项生产的机器磨损和管理费用分摊至少应达6400元，总计106000；因此，按10万元结算这笔合同将使本厂亏损6000元。张总经济师听了他的意见后，表示了不同的看法，认为接受这笔合同在经济上是合理的，对企业有利。15

1800

9600

48000

84600元Return例5—8、自制还是外购假定通用电器公司制造某种零件20000个，其本钱数据如下表所示。如果外购，每个零件的价格是10元，可以节约固定间接费用20000元〔因为如果不制造这种零件，班长可以调做其他工作，从而可以节约班长的工资20000元〕。同时，闲置的设备可以出租，租金收入35000元。通用电器公司应该自制还是外购这种零件？考虑应从两方面进行：收入与本钱。如果自制与外购的质量相同，那么两种方案对收入的影响是相同的；但两种方案对本钱的影响是不同的。外购的增量本钱为：1020000=200000元自制的增量本钱为：20000+8000+40000+20000+35000=195000元Return例5—9、亏损产品要不要停产假定某企业生产三种产品A、B、C，其中产品C是亏损的。每月的销售收入和本钱利润数据如下表所示。问〔1〕产品C要不要停产？〔2〕假设把产品C的生产能力转产产品D，产品D每月的销售收入为2000000元，每月变动本钱为1500000元。要不要转产产品D？〔3〕假设产品C停产后，可以把局部管理人员和工人调往他处，使固定本钱下降80000元，腾出的设备可以出租，租金收入预计每月250000元。产品C要不要停产？〔1〕产品C的奉献为：250万-220万=30万元。假设停产后，总固定本钱不变，同时这局部生产能力闲置不用，如果C停产，企业利润将减少30万元。〔2〕产品C的奉献为30万元；产品D的奉献为50万元。转产D可以增加利润20万元。〔3〕产品C应停产：2500000〔220000080000250000〕30000元。Return例5—11、木制品联合公司某木材联合公司，下设三个分公司。它们是锯木厂分公司、家具制造分公司和木制品批发分公司。这三家分公司自负盈亏，有定价自主权。但分公司之间在定价上如有争议，总公司有裁决权。现木制品批发分公司拟订购一批高级家具。它可以向本公司内部的家具制造分公司订购，后者出价每套5000元；也可以向外面的家具商A或B订购，A出价每套4500元，B出价4000元。如果又本公司的家具制造分公司生产这批家具，变动本钱为4000元，其中有75%为木料费用，购自锯木厂分公司。锯木厂分公司生产这批木料所付变动本钱占售价的60%。如果由外面的家具商A生产这批家具，那么需委托本公司的家具制造分公司进行油漆，油漆价格为每套800元，其中变动本钱占70%。现联合公司的家具制造分公司坚持这批订货的价格不能低于5000元。但木制品批发分公司认为太贵，打算向外面的家具商B订购。如果你是联合公司总经理，应如何裁决？4000

（1

75%）

4000

75%

60%2800元4500（80080070%）4260元4000元Return生产扩展曲线与本钱曲线Return1、长期和短期总本钱曲线Return4、平均本钱和边际本钱曲线Return2、长期平均本钱与短期平均本钱曲线Return3、经验研究得出的长期平均本钱曲线形状Return盈亏平衡分析的线性模型Return例5—6某电机制造公司有一个生产马达的工厂，七年生产能力为1000000台，平均变动本钱为10元/台，总固定本钱为1000000元，目前价格为20元/台。公司正在方案通过对工厂的技术改造使其生产能力翻番。根据这一方案，预计平均变动本钱将变为5元/台。而总固定本钱将增至2000000元。通过需求分析估计在价格为15元/台时，可出售1500000台。Return本章小结相关本钱是指与决策有关的本钱；非相关本钱是指与决策无关的本钱。漂浮本钱是非相关本钱；时机本钱、增量本钱、边际本钱等是相关本钱。但这些本钱的根底是会计本钱，会计本钱也是企业向外界公布财务状况时使用的主要数据资料。企业的正常利润包括在时机本钱之内。使用时机本钱计算出的利润为经济利润；使用会计本钱计算出的利润为会计利润。本钱函数反映产品本钱与产量之间的关系。它决定于生产函数和生产要素的价格。短期本钱函数与长期本钱函数的主要区别是后者以生产要素投入组合实现了最优为前提；前者那么假设某个〔些〕生产要素投入量固定不变，并且包含固定本钱。长期本钱函数主要用于长期规划，短期本钱函数那么主要用于日常决策。短期本钱曲线分为短期总本钱、短期总变动本钱、短期总固定本钱、