成本计划和控制概述

第七章本钱方案和控制本章概述本章以本钱控制为核心，主要介绍了本钱方案及其编制方法、本钱控制的根本原理本章对于本钱核算而言，只需要进行一般性掌握、而且重点在于根本概念的理解方面本钱会计学1/12/2024第七章本钱方案和控制第一节本钱方案及其编制方法第二节产品本钱方案编制举例第三节本钱控制的根本原理与方法第四节本钱的事前控制——价值工程本章小结本章复习思考题本章练习题本钱会计学1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法一、本钱方案的意义本钱方案是以货币形式预先确定企业方案期内保证实现本钱目标的产品生产消耗和各种产品本钱水平的本钱管理方式本钱方案管理的意义：1.本钱方案是企业本钱控制的主要尺度2.本钱方案是编制其他方案的重要依据本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法3.本钱方案是评价和考核企业各部门工作业绩的标准二、本钱方案的内容本钱核算既涉及产品生产本钱、又涉及企业期间本钱。因而，本钱方案也包括产品本钱方案和期间本钱预算两局部1.产品单位本钱方案：区分产品品种、按本钱本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法工程编制的用以反映单位产品本钱所应实现的本钱目标；一般应当包括：单位产品原材料消耗量定额、原材料方案单价、工时消耗定额、方案工资率和费用率等相关内容2.全部商品产品本钱方案：用以反映企业的全部商品产品的本钱控制目标。有两种形式：一是按产品的种类编制；二是按本钱工程编制本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法3.制造费用预算。制造费用工程多、内容杂、其发生额与产品生产数量并非完全直接关联，因而控制难度较大、控制方式与直接本钱工程也有所不同：一般通过编制年度预算进行控制。预算是方案的一种表现形式4.期间费用预算：即期间费用方案、期间本钱预算。具体包括管理费用预算、营业费用预算和财务费用预算等本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法除了以上内容，本钱方案通常还包括有关文字说明，如：上年本钱方案预计完成情况分析；上年与下年方案中某些重大因素变动及其对本钱方案的影响；方案年度改善本钱会计工作的规划；降低本钱的主要措施等本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法三、本钱方案的编制原那么和步骤〔一〕编制原那么1.实事求是：立足现实的可能和竞争的要求2.合规合法，并与实际本钱核算相一致3.与其他方案相协调、兼顾先进性和合理性4.增产节约、增收节支、提高效益是目标〔二〕编制步骤本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法1.预计和分析上期本钱方案的执行情况：有无轻而易举就可实现或方案要求不切实际等现象2.收集和整理资料：上期本钱资料、历史先进水平资料、本期生产方案资料、同行业资料等3.进行本钱降低指标的测算：根据预定的本钱降低指标，以及上下结合所提出的各项降低本钱措施，测算方案期产品本钱降低的幅度，使企业对方案年度能否到达降低的任务心中有数本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法4、企业总部进行综合平衡，正式编制本钱方案四、按试算平衡根底法编制产品本钱方案〔一〕制定目标本钱一般应区分可比产品和不可比产品分别制定1.制定可比产品目标本钱本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法可比产品是指往年正常生产、产品市场相对稳定、具备完整的本钱资料的产品可比产品制定目标本钱是通过计算其降低额和降低率进行的〔1〕可比产品本钱方案降低额=∑[方案产量x〔上年平均单位本钱-本年方案单位本钱〕]本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔2〕可比产品本钱方案降低率=x100%2.制定不可比产品目标本钱不可比产品是指往年没有正常生产过，或虽然正常生产、但缺乏完整的本钱资料的产品不可比产品缺乏可供比照的本钱依据、而且市本钱会计学第七章可比产品成本计划降低额∑（计划产量x上年平均单位成本）1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法场风险一般较大不可比产品目标单位本钱=预定售价x〔1-目标利润率〕〔二〕确定上年平均单位本钱本年的本钱方案一般应在上年的第四季度制定因此，在制定本年本钱方案时上年的实际平均单位本钱并不能及时、据实计算本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法上年预计平均单位本钱=〔三〕本钱降低因素试算〔P.160〕主要测算各项技术组织措施的实现，影响主要技术经济指标变动〔如产量增加、材料消耗定额降低、劳动生产率提高、废品减少等〕，从而形成的本钱节约额本钱会计学第七章前三季度实际总成本+第四季度的预计成本前三季度的实际产量+第四季度的预计产量1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法1.测算直接材料〔包括燃料和动力等〕费用的变动对本钱降低的影响产品本钱中的材料费用上下，主要取决于材料消耗定额和材料价格〔1〕材料消耗定额的变动影响本钱降低率材料消耗定额降低影响本钱降低率=材料消耗定额降低%x直接材料费用占总本钱%本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔2〕材料单价的变动影响本钱降低率当材料消耗定额不变时：材料价格降低影响本钱降低率=材料价格降低%x直接材料费用占总本钱%当材料消耗定额变动时：材料价格降低影响本钱降低率=材料价格降低%x〔1-材料消耗定额降低%〕x直接材料费用占总本钱%本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔3〕直接材料本钱变动影响本钱降低率材料消耗定额和材料价格变动影响本钱降低率=[1-〔1-材料消耗定额降低%〕x〔1-材料价格降低%〕]x直接材料费用占总本钱%企业假设对燃料与动力单设本钱工程，其测算方法同上本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法2.测算劳动生产率提高超过平均工资增长程度形成的节约工资增长会使本钱上升，但工资增长伴随着劳动生产率的提高，当劳动生产率增长速度超过平均工资增长速度时，就会减少每单位产品分摊的工资，产品本钱相应降低劳动生产率提高1+平均工资增长%直接工资影响本钱降低额=〔1-〕x1+劳动生产率提高%占本钱%本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法上式中：劳动生产率提高是以单位时间产品数量的增加来表示的。也可以用单位产品平均耗用工时减少来表示劳动生产率提高影响本钱降低率=[1-〔1-工时定额降低%〕x〔1+平均工资增长%〕]x直接工资占总本钱%3.测算由于产量增长超过制造费用增加形成的节约对本钱降低的影响本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法企业制造费用可分为固定费用〔生产单位管理人员工资、办公费、差旅费、折旧费等〕和变动费用〔机物料消耗、低值易耗品、修理费、运输费等〕〔1〕变动制造费用影响本钱降低率变动费用虽然随产量增加有所增长，但通过采取节约措施，可控制其增长幅度，使其小于生产增长幅度，从而减少单位产品分摊的变动费用本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法产量增长形成1+变动费用增长%变动费用节约=〔1-〕影响本钱降低率1+产量增长%

x变动费用占总本钱%本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔2〕固定制造费用影响本钱降低率固定费用一般不随产量增长而发生变动，产量增加，单位产品负担的固定费用减少产量增长形成1固定费用占固定费用节约=〔1-〕x影响本钱降低率1+产量增长%本钱%本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法4.测算废品损失变动对本钱降低的影响废品损失减少影响本钱降低率=废品损失减少%x废品损失占总本钱%〔四〕试算平衡确定方案指标经过上述测算过程，将各种影响本钱降低因素的综合影响结果与事先确定的方案本钱降低率进行比较：如果已经到达了方案本钱降低率的要求，便可依此编制本钱方案；如果未能到达本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法要求，那么需要在上述各因素中进一步寻找挖潜的措施、并重新进行试算，直至到达或超过方案本钱降低率的要求。举例说明如下某企业生产甲、乙两种产品，有关资料如下：产品名称上年1-9月第四季度预计方案年度产量产量单位本钱产量单位本钱甲7200500480045015000乙228610009149504000本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法可比产品本钱降低率要求到达5%预计方案年度主要经济技术指标将做如下变动：可比产品生产增长25%，材料消耗定额降低3%，材料价格降低4%，燃料和动力定额降低2%，价格不变，生产工人平均工资增长2.8%，劳动生产率提高20%，制造费用中变动局部增长22.5%，废品损失减少20%各本钱工程比重：材料60%，燃料和动力8%，工资10%，废品损失2%，制造费用20%〔固定制造费用5%，变动制造费用15%〕计算过程如下本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔1〕计算上年预计平均单位本钱甲：7200x500+4800x4507200+4800=480乙：2286x1000+914x9502286+914=986计算按上年实际平均单位本钱计算的方案年度可比产品总本钱15000x480+4000x986=11144000方案降低额=11144000x5%=557200〔2〕测算各因素影响程度：本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法本钱工程各工程降低%各工程变动影响本钱降低%原材料[1-〔1-3%〕x〔1-4%〕]=6.88%6.88%x60%=4.13%燃料和动力2%2%x8%=0.16%1+12.8%工资〔1-〕=6%6%x10%=0.6%1+20%1+22.5%变动制造费用〔1-〕=2%2%x15%=0.3%1+25%本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔续上表〕本钱工程各工程降低%各工程变动影响本钱降低%1固定制造费用〔1-〕=20%20%x5%=1%1+25%废品损失20%20%x2%=0.4%

本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔3〕综合各因素影响数，确定本钱降低指标根据以上计算得出可比产品本钱降低率=4.13%+0.16%+0.6%+0.3%+1%+0.4%=6.59%可比产品本钱降低额=11144000x6.59%=734390已超过预期〔降低率5%、降低额557200〕本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法五、编制本钱方案的根本方法由于企业的生产特点和本钱管理的要求不同而有所不同，一般包括：由厂部直接编制全厂的本钱方案——本钱方案一级编制法〔适用于中小型企业或产品品种较少的企业〕本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法

先编制车间本钱方案，然后再汇总编制全厂本钱方案——本钱方案分级编制法〔适用于大型企业或产品品种较多的企业〕对直接材料等不分车间编制，但工资、费用等本钱先分车间编制，然后汇总编制全厂本钱方案——本钱方案一级与分级相结合的编制方法本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法本钱方案分级编制方式下，大体可以分为四个步骤：编制辅助生产车间本钱方案编制根本生产车间本钱方案汇编全厂本钱方案编制期间费用预算本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法以分级编制本钱方案为例说明如下：〔一〕辅助生产本钱方案的编制按每一辅助生产车间编制1、辅助生产费用方案的编制对于原材料、燃料和动力、直接工资可根据车间方案产量〔或劳务量〕、单位产品〔或劳务〕消耗定额和方案单价计算。以材料为例直接材料=方案产量x单位定额x方案单价本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法对于制造费用1〕有规定开支标准的，如劳动保护费本期方案数=人数X标准2〕没有规定开支标准的，如低值易耗品、修理费上期预计本期方案产量或劳务供给量本期方案数=xx〔1-节约%〕实际数上期预计产量或劳务供给量本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法3〕相对固定的费用，例如办公费、水电费等，本期方案数=上年预计实际数x〔1-节约%〕4〕其他方案中已有现成资料的，如生产单位管理人员工资、折旧费等，可以根据其他方案资料确定5〕耗用其他辅助车间的产品或劳务中，应列入制造费用的数额=方案耗用量Χ厂内方案价格本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法2、辅助生产费用分配方案的编制具体可参考教材P.164，同“本钱核算〞局部〔二〕根本生产车间本钱方案的编制1、车间直接费用方案的编制车间直接费用主要包括直接材料和直接工资1〕直接材料：应根据各项消耗定额和方案价格计算确定本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法2〕直接工资：一般根据产品的工时定额和小时工资率计算确定。每小时的生产工人工资是以方案期各产品所需生产工人总工时去除生产工人方案工资总额而求得2.车间制造费用预算的编制制造费用工程多，发生习性各不相同。因此，制造费用预算要根据具体工程确定其预算的制定方法本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法1〕有规定费用开支标准的，按业务量和规定的费用开支标准计算确定2〕其他方案中已有的费用工程金额，应根据已有金额确定其预算金额3〕对于相对固定的费用工程，根据其相对固定数额、并考虑本期的变化确定其预算本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法4〕没有消耗定额和开支标准的工程，可根据上期实际发生数、本期生产任务的变化和本钱节约的要求等因素计算确定3.车间产品本钱方案的编制车间产品本钱方案应当区分本钱工程、依据各产品直接费用方案和制造费用分配方案，并结合方案期完工产量进行编制，反映各产品的方案单位本钱和总本钱本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔三〕全厂本钱方案的编制全厂本钱方案的编制应以各车间的产品本钱方案、企业各部门的费用预算等为根底全厂本钱方案一般包括：1.主要产品单位本钱方案依据各车间的本钱方案、区分本钱工程编制本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法2.商品产品本钱方案依据各种产品的年度方案产量和单位本钱方案编制〔具体内容见教材第164页〕〔四〕制造费用总预算的编制制造费用总预算是在各车间〔辅助生产车间、根本生产车间〕制造费用预算资料的根底上，按明细工程汇总编制的。通过与实际制造费用相比照，可以评价制造费用的超支或节约本钱会计学第七章1/12/2024第一节本钱方案及其编制方法〔五〕期间费用预算的编制期间费用包括管理费用、财务费用和营业费用，这三项费用应分别按照规定的明细工程编制预算本钱会计学第七章1/12/2024第二节产品本钱方案编制举例本节介绍的是产品本钱方案编制的举例，要注意几点：1.本节内容要与第一节内容相结合2.本节内容要与前面的本钱计算过程相结合3.要注意本节内容和数据的前后联系见教材p165本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法控制是指人们通过创造和改变条件、对过程施加影响和采取措施使客观事物的开展沿着预定的目标或方案运行。一、控制的根本原理从控制原理的角度看，企业的本钱控制属于内部控制的范畴企业各种内部控制制度都是在控制原理的根底上开展而来的。内部控制的三种类型：本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法〔一〕单回路闭环控制：主要针对企业内部的各种可变化状况实施的控制本钱会计学第七章被控制过程记录功能与预期标准比照反响差异控制功能记录实际状况采取相应措施1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法〔二〕开环控制：主要针对企业所面临的外部可变化因素本钱会计学第七章被控制过程各种扰动因素ABDC1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法〔三〕防护性控制：主要针对企业内部常见的信息和业务处理过失本钱会计学第七章被控制过程防护措施1防护措施2防护措施…1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法二、本钱控制及其意义企业的本钱控制是根据预定的本钱目标，对企业生产经营过程中的本钱费用进行有效的约束和调节，发现偏差并及时进行纠正，以保证本钱目标的实现本钱控制的意义：1.本钱控制是现代本钱管理的核心2.本钱控制是降低消耗、提高效益的根本手段本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法3、本钱控制是加强整个宏观经济控制的根底三、本钱控制的原那么1.全面性原那么〔全部、全员、全过程〕2.经济效益原那么〔对有利于提高经济效益的本钱行为都要给以鼓励〕3.例外管理原那么企业管理人员应将注意力放在例外事项上。本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和

方法所谓“例外事项〞，是指不符合常规的事项。包括以下情况：1、本钱差异额较大；2、经常出现差异额的事项；3、可防止原因引起的性质严重的事项；4、影响企业决策的事项如：某企业规定但凡差异率到达10%，差异额在100元以上，差异持续时间较长，对企业长期盈利能力有影响的事项均列为例外事项本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法4.分级控制原那么5.责权利相结合原那么四、本钱控制的分类按不同的分类标志可将本钱控制分为不同类型〔一〕按本钱发生的时间先后分类1.事前本钱控制2.事中本钱控制本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法3.事后本钱控制：主要是指分析与考核〔二〕按本钱控制的层次分类1.集中控制：重在企业整体控制，权利集中并且控制力强，但会影响基层单位的积极性2.分散控制：重在基层单位控制，主管部门主要负责汇总与检查3.分级控制：不同的管理层次〔高层、中层、基层〕分别承担不同的本钱控制责任和任务本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法〔三〕按本钱控制程序分类1.程序控制：按预先制定的控制程序实施控制。既定控制程序一旦打乱，控制效果会大打折扣2.目标控制：按预先制定的控制目标实施控制。只重视控制的结果、不关注控制的过程〔四〕按本钱控制的数量表现分类1.绝对本钱控制：控制本钱费用发生的绝对数额，重在“节流〞本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法2.相对本钱控制：控制本钱费用相对于产量、销售额、利润额的比照关系，重在“开源〞〔五〕按本钱控制的内容分类1.直接材料费用控制：包括控制材料消耗量和材料的单位采购本钱〔买价、采购费等〕2.直接工资费用控制：包括充分利用工时，提高劳动生产率，监督工资支出不超过方案本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法3.制造费用控制：包括有效利用生产能力，提高工作效率，降低消耗四、本钱控制的方法1.目标本钱控制法目标本钱控制法以目标本钱作为本钱控制的依据。目标本钱是根据产品的性能、质量、价格和目标利润确定的企业在一定时期内应当到达的本钱水平本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法目标总本钱=预计销售收入-税金-目标利润目标单位本钱=预计售价x〔1-税率〕-单位产品利润企业确定了目标本钱之后，可将当前实际本钱与目标本钱进行比照、计算本钱差距、寻求本钱降低的途径，进而将本钱降低指标层层分解、使企业各方面都要承担本钱降低的任务，最终实现本钱降低目标——邯钢经验本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法2.定额本钱控制法定额本钱控制法以定额作为企业本钱控制的依据。采用定额本钱控制法可以及时地反映实际生产费用与定额本钱之间的差异、有利于生产费用和产品本钱的适时控制企业采用定额本钱控制法进行本钱管理和控制时：应当根据企业生产条件、设备和人员的变化及时地修订产品本钱定额。因为：本钱会计学第七章1/12/2024第三节本钱控制的根本原理和方法定额本钱是以现行消耗定额为根据计算出来的产品本钱，是企业现有生产设备和技术水平下所应到达的本钱水平本钱控制的方法有许多，企业应结合自身的情况设计和运用本钱管理、控制系统——可参考?本钱管理系统设计?〔RobinCooper&RobertS.Kaplan〕本钱会计学第七章1/12/2024第四节本钱的事前控制

——价值工程一、价值工程的定义价值工程是以功能分析为核心，使产品或作业能到达适当的价值，即用最低的本钱来实现或创造它应具备的必要功能的一项有组织的活动价值工程于20世纪40年代起源于美国，60年代开始在许多国家推广，80年代被引入我国本钱会计学第七章1/12/2024第四节本钱的事前控制

——价值工程价值工程的根本原理可以归纳为三个方面：1.价值工程的目的是以最低的本钱使产品或作业具有适当的价值2.价值工程的核心是对产品或作业进行功能分析3.价值工程是一项有方案、有组织、有领导的活动本钱会计学第七章1/12/2024第四节本钱的事前控制

——价值工程价值工程的根本公式：表达了产品价值、产品功能和产品本钱之间的关系产品价值V=由这一公式可以看出：任何一种产品或作业都必须具备一定的功能，这是顾客或消费者本钱会计学第七章产品功能F产品成本C1/12/2024第四节本钱的事前控制

——价值工程购置产品或效劳的根本要求。价值工程就是以满足用户的要求、在不降低产品或效劳质量的前提下，产品或作业要以最低的本钱产出和供给；或者在不增加本钱投入的情况下要尽可能提供质量高、数量多的产品功能和效劳本钱会计学第七章1/12/2024第四节本钱的事前控制

——价值工程二、开展价值工程的程序整体而言，企业要开展价值工程研究一般要分为方案、执行、检查评价和处理四个阶段其中方案阶段是开展价值工程的关键。方案阶段又可分为以下五个程序