成本会计之辅助生产成本与制造费用的核算

第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算第二节制造费用的核算第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算一、辅助生产部门的特点

辅助生产车间：是为企业的根本生产车间、行政管理等部门提供产品或劳务的生产车间，一般很少对外效劳。

辅助生产费用：辅助生产车间为提供劳务或产品而发生的费用。应由各受益的车间、部门负担。〔谁受益，谁承担〕第六章辅助生产本钱与制造费用的核算二、辅助生产本钱的归集1、辅助生产车间只生产一种产品或只提供一种劳务按车间分别设置“辅助生产本钱明细账〞，在账内按规定的本钱工程设置专栏，车间所发生的所有费用都登记在“辅助生产本钱明细账〞内。注：不设“制造费用—XX辅助车间〞2．辅助生产车间生产多种产品或提供多种劳务1〕开设“生产本钱—辅助生产本钱—XX车间-XX产品〞账户，归集该车间该产品发生的直接费用；2〕开设“制造费用—XX辅助车间〞归集该车间发生的间接费用。※费用分配前，先把该车间的制造费用在该车间提供的各个劳务或产品间进行分配。※辅助生产车间也应根据其生产类型的特点和管理的要求，采用适当的本钱计算方法，计算其产品或劳务的本钱。第一节辅助生产本钱的核算第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配1、辅助生产车间是生产产品的如自制材料、工具等，在这些产品完工后，应将其本钱从“生产本钱——辅助生产本钱〞账户，转入到“原材料〞或“低值易耗品〞等账户中。2、辅助生产车间提供电、水、蒸汽等产品或劳务辅助生产车间发生的费用在归集后，应根据各受益部门的耗用量，在各受益部门间进行分配。3、分配方法：辅助生产部门之间相互提供产品或劳务，使辅助生产费用的分配产生了困难。分配方法：直接分配法、一次交互分配法、方案本钱分配法、代数分配法和顺序分配法第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配1、直接分配法：指把辅助生产车间所发生的实际费用，仅在各根本生产车间和行政管理等部门之间按其受益数量进行分配，对于各辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务那么不进行分配的方法。特点：简便，仅对外进行一次分配。但不够准确。适用于各辅助生产车间之间的交互劳务量较少。公式：第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配[例6_1]某企业设有供电、供汽两个辅助生产车间，由于该企业辅助生产车间只提供一种劳务，因而不设置制造费用明细账，辅助生产车间所发生的费用，全部登记在“辅助生产本钱明细账〞中。供电车间的“辅助生产本钱明细账〞见表6—1。第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算借：生产本钱——根本生产本钱571600制造费用57910管理费用62850贷：生产本钱——辅助生产本钱〔供电车间〕352360——辅助生产本钱〔供汽车间〕340000第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配2．一次交互分配法：一次交互分配法是指将辅助生产车间的费用分两次进行。第一次只限于各辅助生产车间之间根据相互提供的产品或劳务进行交互分配费用，根本生产车间和行政管理等部门从略；第二次是将辅助生产分配前的费用，加上分人费用，减去分出费用，计算出各辅助生产车间的实际费用后，再采用直接分配法，分配给根本生产车间和行政管理部门等各受益单位。其计算公式如下：第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配2．一次交互分配法：第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配〔1〕交互分配的会计分录借：生产本钱——辅助生产本钱〔供电车间〕25500——辅助生产本钱〔供汽车间〕20424贷：生产本钱——辅助生产本钱〔供电车间〕20424——辅助生产本钱〔供汽车间〕25500〔2〕对外分配的会计分录借：生产本钱——根本生产本钱570675制造费用57690管理费用63995贷：生产本钱——辅助生产本钱〔供电车间〕357436——辅助生产本钱〔供汽车间〕334924供电车间：357436=？供汽车间：334924=？第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配2．一次交互分配法优点：1〕克服了直接分配法的缺点，本钱计算更加准确2〕有利于加强经济核算缺点：1〕影响了本钱计算的及时性2〕计算出来的分配率不是实际分配率第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配3．方案本钱分配法(或称内部结算价格法)方案本钱分配法是指按事先确定的辅助生产车间提供的产品或劳务的方案单位本钱和各车间、部门耗用的数量，计算各车间、部门应分配的辅助生产费用的一种方法。

差额管理费用方案本钱计算的分配额VS各辅助生产车间实际发生费如果是超支差，应增加管理费用，如果是节约差，那么应冲减管理费用。第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配3．方案本钱分配法(或称内部结算价格法)公式如下：第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配3．方案本钱分配法(或称内部结算价格法)[例6_3]以例6—1的资料为根底，并假设每度电的方案单位本钱为l元，每立方米的蒸汽方案单位本钱为55元，采用方案本钱分配法分配的结果见表6—5。第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配3．方案本钱分配法(或称内部结算价格法)会计分录：借：生产本钱——辅助生产本钱(供电车间)28050——辅助生产本钱(供汽车间)22200——根本生产本钱582500制造费用59000管理费用65250贷：生产本钱——辅助生产本钱(供电车间)374000——辅助生产本钱(供汽车间)383000对于结转的差异额，应作如下的会计分录：借：管理费用14390贷：生产本钱——辅助生产本钱14390

第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配3．方案本钱分配法(或称内部结算价格法)优点：1〕计算手续简单2〕辅助生产费用只计算分配一次，加快了会计核算的速度3〕能考核各辅助生产车间本钱方案的执行情况，有利于厂内经济核算缺点：1〕方案本钱如果不准确，影响辅助生产费用分配的准确性2〕差异如果较大，那么对当期损益有较大影响适应范围：辅助生产方案本钱制定得比较准确的单位第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配4．代数分配法代数分配法是运用代数中建立多元一次方程组的方法，计算出各辅助生产车间提供产品或劳务的单位本钱，然后，再按各车间、部门(包括辅助生产车间内部)耗用辅助生产车间产品或劳务的数量计算应分配的辅助生产费用的一种方法。某辅助生产该产品或该辅助该辅助生产该辅助生产车间耗用某辅助生产车间提供产品×生产劳务的=车间直接+其他辅助生产车间×车间产品或或劳务数量单位本钱发生的费用产品或劳务的数量劳务的单位本钱各车间、部门应分配的辅助生产费用=该车间、部门的劳务耗用量×产品或劳务的单位本钱第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算[例6—4]以例6一l的资料为基础，采用代数分配法的计算过程如下：设x代表每度电的单位成本，Y代表每立方米蒸汽的单位成本。建立如下多元一次方程组：383OOOX=352360+510Y………(1)6800Y=340000+22200X………(2)解之得：x=0.99088726337

Y=53.2349448484

第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算借：生产本钱——辅助生产本钱(供电车间)27150——辅助生产本钱(供汽车间)21997——根本生产本钱570873制造费用57704管理费用63783贷：生产本钱——辅助生产本钱(供电车间)379509——辅助生产本钱(供汽车间)361998三、辅助生产本钱的分配4．代数分配法优点：分配结果准确缺点：当辅助生产车间较多时，计算比较麻烦适应范围：辅助生产车间较少或会计工作采取计算机系统处理的企业第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配5．顺序分配法顺序分配法是根据各辅助生产车间相互提供产品或劳务费用的多少排成顺序，耗用其他辅助生产车间费用少的辅助生产车间排列在先，先将费用分配出去；耗用其他辅助生产车间费用多的辅助生产车间排列在后，后将费用分配出去的一种方法。例如，供电和供汽两个辅助生产车间，假设供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费用多，那么辅助生产费用的分配顺序是应先分配供电车间的费用，然后再分配供汽车间的费用。第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配5．顺序分配法计算公式：第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配5．顺序分配法[例6--5]现仍以直接分配法的资料为例，假设由于供电车间耗用供汽车间的费用少，而供汽车间耗用供电车间的费用多，因而，供电车间排列在先，先将费用分配出去。第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第一节辅助生产本钱的核算三、辅助生产本钱的分配5．顺序分配法优点：计算方法简便缺点：1〕排列在先的辅助生产车间不负担耗用排列在后辅助生产车间的费用，分ÿ配结果的准确性受到一定的影响。2〕不便于调动排列在先辅助生产车间降低耗用排列在后辅助生产车间产品ÿ或劳务的积极性。适应范围：辅助生产车间相互提供产品或劳务有着明显的顺序，并且排列在先的辅助生产车间耗用排列在后辅助生产车间的费用较少的情况。第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第二节制造费用的核算一、制造费用的归集1、制造费用：生产部门为组织和管理生产而发生的除了直接材料、直接人工以外的其他费用。1〕间接用于产品生产的费用;2〕直接用于生产而没有专设本钱工程的费用，如设备折旧、修理费；3〕车间为组织和管理生产而发生的费用。按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。2、制造费用的归集：按生产车间开设明细账，并设置专栏核算各项费用。第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第二节制造费用的核算二、制造费用的分配1、在只生产一种产品的车间，发生的制造费用可以直接计入该种产品的本钱计算单中。2、在生产多种产品的车间里，发生的制造费用属于间接费用，应由本车间生产的各种产品负担，因此，应采用适当的方法，在各种产品中进行分配。第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第二节制造费用的核算二、制造费用的分配3、分配的方法实际分配率法生产工时比例法直接工资比例法联合分配法预算分配率法累计分配率法第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第二节制造费用的核算实际分配率法1、生产工时比例法制造费用分配率＝制造费用总额各种产品实际（定额）工时之和某产品应分配的制造费用＝该产品实际（定额）工时×分配率折合工时＝生产工时×系数第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第二节制造费用的核算产品名称按生产工时分配按折合工时分配差异生产工时金额折合工时金额差异额差异率甲产品240804521770106200-25748-32%乙产品2207374880048000-2574835%合计460154200257015420000制造费用分配表2024年8月金额单位：元第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第二节制造费用的核算实际分配率法2、直接工资比例法第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第二节制造费用的核算3、联合分配法与机器设备使用有关按机器工时或折合工时比例分配与组织和管理生产有关按直接人工工时比例分配第六章辅助生产本钱与制造费用的核算第二节制造费用的核算预算分配率法预算分配率法