【上市公司财务舞弊分析及对策-基于万福生科案例10000字（论文）】

上市公司财务舞弊分析及对策——基于万福生科案例分析TOC\o"1-3"\h\u8660内容摘要 18833一、相关理论概述 315289（一）财务舞弊的概念界定 322467（二）财务舞弊的影响 4246441.不利于资源的优化配置 4137872.严重损害投资者的利益 463893.对相关机构的影响 5287904.对证券市场的不良影响 58760二、企业财务舞弊行为的手段分析 629720（一）以挂账处理进行财务舞弊 6228371.应收账款 6105182.在建工程长期挂账 619833（二）通过变更折旧方式财务舞弊 612078（三）通过非经常性损益财务舞弊 615526（四）利用会计手段进行财务舞弊 7243001.通过非经常性损益操纵利润 7124782.伪造单据或虚构经济业务 718643.利用债务重组 732213四、万福生科公司财务舞弊案例分析 820767（一）万福生科公司概况 8545（二）万福生科财务造过程描述 9162371.虚构销售收入 9255412.虚增预付账款 11149703.虚增在建工程科目 1186564.隐瞒公司重要经营事项 1217756（三）万福生科的舞弊后果 1214911五、企业财务舞弊问题的建议与对策 1214448（一）完善公司内部治理 1229957（二）加强内部控制机制 1328859（三）增强独立董事的监管作用

139321（四）提高会计人员职业道德与业务素质 139053（五）监管机构加强监督力度 1427960参考文献 15上市公司财务舞弊分析及对策——基于万福生科案例分析众所周知，自中国证券市场成立的20年来，我国财务舞弊的公司不在少数。根据2016年11月份中国证监会公布的135份行政处罚决定书，其中有11份处罚是涉及到财务舞弊的问题，例如太化股份、鑫秋农业、龙宝参茸等。其中财务舞弊的原因大致有以下几种：持续盈利能力问题和成长性不足；发行人的独立性问题；发行人的主体资格问题；募集资金的使用问题；信息披露不合理，存在重大遗漏或误导性陈述；规范运作和内部控制问题，包括内部控制薄弱，会计核算严重不规范，资金占用，代收销售款，财务独立性差等；财务会计存在问题。财务舞弊最突出表现的是财务会计问题，即通过虚构交易操纵利润或者通过运用不恰当的财务舞弊，比如使用不当的收入确认方法、费用确认方法和不当的股权投资核算方法、随意变更会计方法政策，或者通过关联方进行频繁的商品销售和劳务提供交易进行托管经营或是费用转嫁或者通过非经常性收益来弥补主营业务的巨额亏损。证券市场是我国社会主义市场经济体制改革的产物之一，自证券市场诞生以来，财务舞弊问题伴随着证券市场的诞生也是层出不穷。证券市场是国民经济的晴雨表，能够灵敏地反映社会政治、经济发展的动向，为经济分析和宏观调控提供依据，但屡禁不止的上市公司财务舞弊严重影响了我国证券市场的健康和发展。如何防止上市公司财务舞弊是既是监管者迫切需要解决的问题，也是社会各方关注的热点问题。所以通过证券监管部门、发行代理商和金融机构、投资者提供识别上市公司财务舞弊的方法，以此提高投资者识别上市公司财务舞弊的能力，避免因财务舞弊问题而蒙受巨大的损失。对上市公司过程中的公司进行财务舞弊的研究和识别，对投资者是一种保护，并有助于从源头上保证上市公司以后的财务质量。对加强证券市场监管、完善会计信息披露体系、提高投资者素质，对保障各方利益都具有重要意义。一、相关理论概述（一）财务舞弊的概念界定《韦伯斯特新人学典》给出的解释为，“财务舞弊的目的是诱使他人损失钱财或权利，是种故意掩盖真实的行为”。朗文字典里也有颇为相似的定义：“利用欺诈手段获得利益的行为是舞弊，该行为将会受到法律的制裁”。全美反财务舞弊委员会对财务舞弊的定义为“公司在对外财务报告的过程中，由于故意的或轻率的行为，无论是虚报或漏列，结果导致重大的误导性财务报告，对投资者的投资决策产生实质性的影响”。2001年，我国发布的《独立审计准则第8号—错误与舞弊》中明确定义“舞弊是指导致会计报表产生不实反应的故意行为。舞弊主要包括：伪造票据、编造会计凭证，隐瞒交易事项、删除交易事项，蓄意侵占资产，记录虚假的交易及事项，使用不合理的会计政策”。我国于2006年发布的《中国注册会计师审计具体准则第1141号——财务报表审计中对舞弊的考虑》中定义是指：“财务报表的错报是由于舞弊造成的，审计单位的管理层、治理层、员工及第三方通过财务舞弊或侵占财产等欺骗手段获取非法或不正当利益的故意行为属于舞弊。”（二）财务舞弊的影响1.不利于资源的优化配置在市场经济条件下，社会资源在国民经济各部门和各企业之间的分配主要是通过资本市场来完成，会计等财务信息在在资本市场中起着信号传递功能，它向企业外部的使用者传递公司经营业绩的好坏，然后外部使用者再根据这些会计信息做出自认为正确的判断和决策，从而决定社会资源的流向。但资源的合理流向是以真实的财务会计信息为基础的，经过粉饰的财务信息会误导使用者，使投资者在信息不对称的情况下投资，导致资源的不合理配置，使市场有效配置资源的功能丧失。如创业板设立的目的是为了给予高成长的新兴技术产业以资金支持，优化我国的产业结构，而加以粉饰的财务信息使得资源不但没有真正支持新兴产业的发展，反而流入个别股东、中介机构的腰包，难以实现我国设立创业的意义。2.严重损害投资者的利益投资者根据企业发布的财务会计信息了解其经营状况，财务信息也就成为投资者和上市企业的纽带。因此，对财务信息本身而言，客观、真实应高于一切，它本应真实的反映上市企业的经营状况。然而，一些上市公司为了实现其自身利益，有意操纵财务信息，掩盖经营风险，甚至隐瞒并扭曲其真实的经营业绩。投资者在虚假信息的基础上进行股票申购，舞弊公司上市后由于不在严重粉饰报表，财务业绩便急速变脸，导致股价下跌，如果不慎被发现财务舞弊，股价更是几度跌停甚至被停牌，给投资者带来惨重的经济损失。而且长此以往，对投资者信心打击也是巨大的，财务舞弊频出，屡有投资者被套牢的情况下，试问谁还愿意将辛苦赚得的工资或者养老的钱投入股市。比如2014年4月份上市的隆基股份，该股以过会前一年净利润猛增330%的成绩通过发审会，给投资者留下了一种企业经营直线上升的印象。但成功通过审核后的2013年，隆基股份的净利润便下降了35.5%，2014年前三季度公司净利润更是在2013年基础上下降35.5%，2015年该公司又一次严重下降96.2%陷入亏损。受业绩下滑影响，隆基股份的股票价格也急速下降，下跌幅度一度达到51%，导致股民损失惨重。2015年证监会对隆基股份立案调查，然而为时已晚众多投资者受到的巨大损失已经无法挽回。3.对相关机构的影响多数财务舞弊公司，一旦被发现以后很难再正常经营下去，甚至遭遇破产，不仅给权益投资者带来经济利益损失，作为主要债权人的银行也很难再收回其贷款，给银行带来很多不良资产，影响银行的资产质量。财务舞弊还涉及到证券公司、会计师事务所、律师事务所、资产评估公司，由于发行人财务舞弊很难同时瞒过多家中介机构，因此多半的财务舞弊与中介机构有关。即使中介机构没有协助舞弊，也会存在未做尽职调查等职责之失。对于保荐机构，不仅会取消相关人员的证券资格、保荐人资格，单暂停保荐资格3-6个月，就会使保荐机构失去很多现有客户，更严重的是会使保荐机构失去市场信誉。比如申银万国曾经一度叱咤证券市场，却因所保荐企业财务存在严重问题而品牌影响力下滑，渐渐被其他保荐机构取代其市场地位。除了保荐机构外，对会计师事务所的也存在不良影响，比如参与万福生科的中磊会计师事务所，在被查处严重失职后，事务所分崩离析，全国各地的合伙人纷纷投靠其他事务所，导致中磊自身规模和业务量、市场份额方面严重下降。4.对证券市场的不良影响证券市场的主要参与者是由投资者、发行人、中介机构等组成，证券市场健康的发展离不开三者，但是财务舞弊会使投资者对企业的诚信道德问题失去信心，影响投资热情，而中介机构参与舞弊，使得投资者成了孤立的被骗对象，投资者逐渐会对证券投资失去信心不再投资，这不仅影响其他企业的上市融资难度，也严重危害证券市场的良性发展。此外，在众多财务舞弊公司存在的情况下，证券市场难以发挥其优化资源配置、反映国民经济状况的功能。二、企业财务舞弊行为的手段分析（一）以挂账处理进行财务舞弊权责发生制和新的会计规则的要求，企业的加工费应当即计入当期损益里。然而，一些企业居心不良，不遵守规则，通过减少当期用度虚增利润和损失。1.应收账款应收账款是指企业进行出售商品应该得到的款项、向客户提供劳动的价值报酬。因为它是公司单一的主要收入来源，因此应收账款收回多少、是否及时，对企业影响很大。2.在建工程长期挂账很多企业在自建固定资产时，将部分外部资金注入。而借款需要经常性的应计利息，按照会计制度的规定，这部分贷款利息在施工中未办理完毕，应及时资本化。当企业在修建工程结束，没有进行决算时，都可以将利息计入建筑工程时的基础成本中，利用这样的方法，降低当前所在的会计分期使用费用，减少折旧。使企业从多方面虚假增长利润。（二）通过变更折旧方式财务舞弊由于会计准则和税法法规对于确认收入和费用的特点及标准，改变固定资产折旧方式只会影响会计利润，但不影响上市公司应纳税利润。降低折旧率只会增加会计利润并不会增加应税利润，上市公司的现金流不会受到影响。因此，延长固定资产折旧（即折旧率越低）费用的减少，相应地降低了这一时期的成本，以增加这一时期企业的利润，但也可能高估资产的价值。固定资产总资产比主要上市公司折旧政策调整对当期利润的影响，已成为一些上市公司财务舞弊的重要手段。例如，ST湘中意在财务报表中对固定资产的折旧方法在一年内由加速折旧法改为线性折旧法，帮助企业增加利润996万元，将原本的亏损变成利润。（三）通过非经常性损益财务舞弊非经常性损益，公司之间没有直接的业务关系，交易或事件的收益产生意外损失。由于对非经常性损益的形成具有很大的不确定性，长期以来，中国的上市企业“安全牌”，“计划”和发行股份。再融资需要，故意操纵非经常性行为是非特定的表现。经常性利润操纵上市公司很常见：一是净收入对利润操纵处置固定资产的使用；二是债务重组盈余财务舞弊的使用；三是捐赠收入利润操纵的使用；四是政府补贴来帮助控制利润的使用。（四）利用会计手段进行财务舞弊1.通过非经常性损益操纵利润上市公司通过非经常性损益操纵利润是最常用的方法之一。上市公司通常是在会计年度结束时，突击确认大量非经常性损益，以达到利润虚增的目的。营业外业务和其他业务收入和都不是上市公司最关键的利润俩元，但一些上市公司在亏损后，他们成为扭转亏损局势的稻草。有些上市公司将在会计期间一次性设立非主营业务收入，以实现其预期利润。上市公司经常借用谨慎性原则的名义来利用或有负债的弹性，通过少记或者多记的方式来调整上市公司的利润。也经常调整以前年度利润和利润操纵的损失，一些上市公司作为借口来调整年度损益在利润表上发生重大错误，从而影响每年年初调整后留存收益的利润。2.伪造单据或虚构经济业务基本会计准则要求会计必须遵循真实性原则，应根据实际会计经济业务和法律文件中发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果，因此内容必须是真实、准确、可靠的数据。不同于上述分析的实际经营活动，故意不当的会计处理方法，这种类型的控制活动完全虚构，不存在于生产经营活动中，凭空获利。严格地说，它不属于利润操纵的范畴，而是恶性的财务舞弊。3.利用债务重组债务重组交易将以公允价值计量，并允许债务人重组收入、非货币性交易，以确认资产的公允价值和确认收益。控股股东对上市公司很可能在公司亏损的情况下发生，或需要维护公司的业绩或权利，通过债务重组收益的重组，或与上市公司劣质资产的非货币交易，改变上市公司盈利和损失的局面。非货币性资产的交换一般发生在上市公司及其持股集团企业。协议剥离低质量资产，注入非货币性资产优质资产。交换的方法将从根本上影响公司的盈利能力，一般可以做到扭亏为盈。但那些被剥离的不良资产，只能从上市公司的财务报表转移到母公司的集团报告中，而不是从资源损失中真正的消失。四、万福生科公司财务舞弊案例分析（一）万福生科公司概况万福生科股份有限公司位于湖南省常德市，公司发展主要经历了以下几个阶段。2003年，万福生科的前身湘鲁万福有限责任公司正式开始运营，公司位于湖南省桃源县，经过了一年的发展，该企业经历了第一次更名，公司名称正式改为湖南湘鲁万福农业开发有限公司。之后经过三年的发展，公司逐渐壮大，经股东大会审议通过，于2009年10月7日进行了又一次更名，万福生科湖南农业开发股份有限公司就此成立，并在该年10月份完成了登记注册，注册地点为湖南省常德市工商行政管理局，该企业的股份总数为5000万股，注册资金总额5000万元，每股面值1.00元，龚永福任企业的法人代表。2011年9月27日，公司正式在深圳证券交易所挂牌上市，首次公开发行股份17000000股，每股面值1.00元，发行价格25.00元。本次发行方案实施完成后，公司注册资本增至67000000元，保荐机构为平安证券，审计机构为中磊会计师事务所。自万福生科创立至今，依托洞庭湖区稻谷这一优势资源，不仅引领消费者健康饮食，更提供了高品质的生活服务。公司一直以成为行业内的领军企业为目标，运用顶尖的生产工艺、设备和领先的监控手段，从事稻米深加工系列产品的研发、生产及销售，逐渐发展成为了优秀的粮油加工企业，并成为了健康食品的供应商。更为值得一提的是，万福生科的年报业绩显示其在同行业中位于领先水平。通过多年的发展，万福生科股份有限公司逐在工艺技术、产品结构和管理水平等方面都实现了质的飞越，并发展成为了我国南方最大的循环经济型企业。良好的公司业绩不仅让这个极具潜力的企业备受瞩目，更有力的增加了农民的收入，提高了农业产业化进程的速度。在万福生科多年的努力下，公司曾多次获得了国家和省级的荣誉奖励。其中包括“诚信守法乡镇企业”、“重合同守信用单位”等多项殊荣，企业在良好的发展中蒸蒸日上。“信为人之本，德为商之魂”是万福生科的核心价值观，然而，这家标榜信、德并获得了广泛的业界好评的企业，却让人大跌眼镜。2012年，一系列财务舞弊行为让万福生科成为了“创业板舞弊第一股”。（二）万福生科财务造过程描述万福生科的舞弊手段并不新颖，通过事后调查发现，不管是虚构公司各类产品的收入还是倒转账务虚增应收账款都是很常见很普通的舞弊方式。而在在建工程科目进行过渡更是老一套，信息披露不全也是很多上市公司为隐瞒事实所采取的最简单的方式。财务舞弊丑闻爆光后，审计部门对其进行了调查，其财务数据显示万福生科仅在2012年就虚报了超过1.8亿元人民币的销售收入，利润虚增超过4000万元。公司的实际运营情况非常糟糕，2012上半年万福生科的实际销售额仅为821.7万元，只有上年同期销售收入的36%，公司实际亏损超过1400万元，当期净亏损超过2600万元。公司运用一系列的舞弊手段对财务数据进行粉饰和虚构，隐瞒了公司的实际经营情况，欺骗了广大投资者。1.虚构销售收入万福生科的经营范围是农产品的销售，公司的主要产品是大米、蛋白粉以及麦芽糖等。很多产品的实际销售收入被大幅虚增，产品价格高出市场正常水平好几倍，个别产品的销售收入超出真实水平的几十倍，有的产品甚至压根就没有销售，但万福生科公司为了利益才舞弊，硬是通过虚构交易对手虚构销售收入。以公司的麦芽糖销售为例，2012年万福生科的麦芽糖销售额只有几万元，但公司通过虚增交易对手，疯狂的提高销售价格和销售量，最终在财务报表上，万福生科的麦芽糖销售收入是1124万元，暴增了一百多倍。另外一个明显的例子就是万福生科的葡萄糖粉剂，按照万福生科公布的半年报，该产品带来的营业收入达1400万元。但实际情况却大相径庭，审计调查发现，万福生科葡萄糖粉剂的实际销售金额只有37.6万元，虚构金额超出实际金额的近40被倍。（1）虚构产品销售合同事后调查显示，万福生科通过无中生有的方式虚构销售合同，企图掩盖销售收入虚构的事实。事后通过调查相关交易对手和银行账户资料，发现万福生科虚构了两份与东莞花苑粮油的销售合同，伪造了3份与傻牛食品厂的合同。（2）虚构公司客户万福生科作为一家农产品加工企业，公司上下游客户通常都比较分散，很多经销商都是小型商户和个体户，万福生科正是利用这一点，大幅虚增客户名单，混淆视听，为虚构交易事实做准备。2011年，公司虚构了与花苑粮油之间的两份合同：合同一签订于6月5日，合同编号为201106014，合同有效期截止日为6月30日，处于己经履约的状况。合同二签订于7月3日，合同编号为201107006，合同有效期的截止日为7月31日，也处于已经履约的状况。不仅如此，万福生科虚构了三份与傻牛食品厂的合同，合同编号分别为201106010、201107003、201109011，合同签订时间分别为：6月4日、7月2日、9月1日，又签订了合同编号为的采购合同。合同有效期为合同签订之日起至2011年9月30日，三份合同也处于已经履约的状况。在2012年的半年报中，万福生科列明了一系列的客户名单，但丑闻曝光后，调查显示大部分的客户都不是真实存在的，而是万福生科虚构的信息，各销售客户与万福生科之间的账务均属于虚假往来。由于下游经销商客户十分分散，难以全部合适，万福生科疯狂舞弊，列示的客户名单造价比例超过50%。销售行为均不存在，纯属公司为舞弊而进行的倒账行为。根据表4.1的数据，万福生科报表中披露的湖南傻牛公司，在万福生科上市之前就已经是半停产的状态了，与万福生科之间的实际销售金融只有200多万元；而另外一家粮油企业实际上只是一个几十平米的个体店面；中意糖果的实际销售金额不到财务报表显示的十分之一，而小丫丫食品则纯属虚构；佳美的真实销售金额与财务报表披露的相差甚远，整个虚增金额超过实际的六倍，223万元的实际收入被虚增至1415万元。表4.12012年万福生科营业收入调整情况单位：万元单位销售收入(调整后)销售收入(调整前)湘赢粮油(万元)1694.21694.2中意糖果(万元)118.71342.0傻牛食品(万元)222.81380.4佳美食品(万元)6341415.6小丫丫食品(万元)90.71340.6合计2760.47172.82.虚增预付账款根据万福生科2011年的年报，公司财务报表中的预付账款会计科目的余额为1.2亿元人民币，与2010年同期大幅增加，增加了3.5倍。而且在中期报表中再次增加了超过一亿元民币的款项。舞弊丑闻曝光后，调查显示，所谓的“预付账款”根本就是企业的舞弊手段，预付账款会计科目1.2亿元人民币的余额均是万福生科多次与公司控制的个人账户之间的倒账行为所形成，预付账款的资金流向了公司控制的多个个人账户。公司通过多次的资金挪腾，最终在报表中产生了大量的预付账款。实际上，公司在应收账款会计科目的余额很小，2008年至2010年三年的财务报表纸漏的会计期末余额均没有超过一千万，而这三年同期的营业收入为2.28亿元、3.28亿元、4.36亿元，在2011年更是达到了55324万元，通过数据对比可以发现公司前三年应收账款占营业收入的比重均不到5%，2011也只有6.7%。3.虚增在建工程科目单一通过预付账款这一科目还难以满足万福生科的舞弊需求，在建工程科目也成了万福生科舞弊的重要会计科目，大幅度的虚增在建工程科目使得其余额大幅增加。根据2012年的中期报表，其余额达到了1.8亿元人民币。在2011年的基础上大增一亿元。在2012年的中期报表中，万福生科对在建工程科目进行了大幅度的调整。如表4.2所示，这一科目的账面价值从4201万元直线式的下降为200万元，实际的在建工程项目只有虚增的10%，利润虚增比例更是超过99%，其比例基本达到99.42%。与虚增后的利润基本一致。表4.2万福生科2012年报中在建工程更正情况单位：万元在建工程更正前余额更正后余额虚增余额供热车间改造工程7368.76001.01367.7淀粉糖扩改工程2809.3677.02132.3污水处理过程4201.2201.24000.04.隐瞒公司重要经营事项万福生科除了虚构营业收入、虚增预付账款、虚报在建工程外，还刻意隐目葡了对公司经营发展具有重大影响的经营事项。作为一家以大米及深加工产品销售为主的农业公司，万福生科在公司经济型稻米深加工项目进行改造升级时没有对外披露，而实际上由于技术水平的原因，经济型稻米深加工处于停产状态，其他产品线也出现了不同程度的停产。事后调查显示，万福生科普通大米项目在2012年上半年处于停产状态，开工时间不足两个月，精制大米项目处于半停产状态，开工时间不足一百天，淀粉糖项目也是如此，仅3月到5月就停车超过七十天，公司三大产品的平均开工率不到50%，对公司的经营状况有着决定性的影响，但万福生科在半年报中没有进行披露，有刻意隐瞒重大事项的嫌疑。（三）万福生科的舞弊后果纵观整个舞弊过程和整个上市流程。万福生科上市的保荐机构、审计机构都没有坚守审计的独立性，出具的报告和审计意见均对万福生科的舞弊行为存在刻意的忽略，甚至于有主观参与的嫌疑。证监会在调查后对万福生科开出了罚单，公司被警告处分，处罚金30万元，责令限期整改，并向龚永福和原公司财务总监提起刑事诉讼；平安证券被停止保荐资格3个月，取消其证券服务业的许可，对中嘉会计师事务所处以相同的处罚，拒收博鳌律师事务所一年内的证券发行专项报告；并对责任人进行罚款，禁止市场准入。万福生科的财务舞弊事件给投资者带来了巨大的损失，也给各家中介机构带来了巨大的声誉损失，更是极大的降低了政府主管部门的威信和公信力。根据蒋文文的《承销商声誉对IPO抑价影响的实证研究》的研究结果，承销商声誉对IPO抑价率有显著影响，作为承销商的平安证券承受的不仅是3亿元中小投资者损失赔偿基金和7665万元的罚款，更会对后来参与创业板的上市公司造成折价影响。五、企业财务舞弊问题的建议与对策（一）完善公司内部治理正如之前所分析，万福生科内部管理存在重大问题，其股权结构高度集中，并未建立起一套行之有效的内部监管控制体系。大股东对公司的发展具有重要决策权，董事会中其他中小股东无法提出意见，造成了决策机制的重要失衡。因此，企业需要不断完善内部管理。一方面，对于公司自身建设来说，推动公司规范发展，优化公司的治理结构，完善风险控制体系，可以更好的提升公司的发展能力。另一方面，微观经济个体是促进宏观经济市场体系发展的重要组成部分，上市企业的科学化管理，也能促进资本市场的稳定发展。（二）加强内部控制机制万福生科财务舞弊行为之所以能够畅通无阻，其根本原因还是企业内部制度和治理结构的不健全。在遏制这种违法行为的道路上，企业应根据行业和自身发展特点建立适合自己未来发展的现代企业制度，并按照企业制度对治理结构进行优化。基于相关法律的要求，结合自身实际情况，实现科学合理的管理结构和经营模式的构建，逐渐完善治理结构，设立合理的管理机制，避免股权集中化的形成。更要让这一管理机制良好的运行，防止机制流于表面。在现代企业管理制度中，内部控制管理起到至关重要的作用，有效的内部控制可以帮助企业检测风险并保障企业健康发展，能否建立有效的内部控制机制是企业成败的关键所在。（三）增强独立董事的监管作用

在优化企业内部治理结构的过程中，独立董事制度的建立是至关重要的一环。独立董事是指不在所聘公司担任除董事外其他职务，并且与所聘相关上市公司不存在任何决策上相互影响关系的董事。独立董事任职期间，受聘企业的大股东或管理层不得通过任何渠道对独立董事的独立判断进行干扰。独立董事对一个企业具有公正、勤勉、客观、诚信的义务。独立董事要根据相关法律法规履行自己的义务，此外独立董事要根据受聘公司的规章要求，为公司利益服务，服务于公司整体利益而不是少数管理层的利益，保障中小股东的权益也是其工作的重点。独立董事在履行独立权利职责时，公司任何股东都无权对其进行控制。通过对万福生科舞弊案的分析发现，该企业财务舞弊行为之所以能够顺利进行，与独立董事制度的缺失存在必然的联系。（四）提高会计人员职业道德与业务素质现代企业的会计工作是一项系统工程，并逐渐向复杂化发展，会计人员需要具备扎实的会计专业基础。作为上市公司的会计人员，需要能够为企业的所有者、经营的高管人员、债权人提供专业可靠的信息。并且，会计人员的专业地位，也决定了其自身与财务舞弊行为的直接关联性。这种直接关联性体现为其作为财务操作人员，是财务舞弊事件的直接当事人，因此他们对此类舞弊事件具有不可推卸的责任。虽然受到受聘管理层的直接领导与管理，但是没有直接领导层提出警示，出了问题后也没有及时举报，在某种程度上会计从业人员也是财务舞弊的重要帮凶。会计人员对于企业来说是本企业的财务管家，对于社会主义市场经济的发展来说也是重要的守护者与维护者。其职业道德与职业操守直接影响着财务信息的质量。因此，通过不断加强会计从业人员的职业道德与操守教育具有十分重要的意义。（五）监管机构加强监督力度

金融监管机构务必要加强对证券市场中多方面的监管。规范上市公司的董事会、监事会、高官的行为规范，检举并纠正其不端行为，从而保障公司所披露的信息具有真实性和正确性，促使上市企业将真实的财务信息和经营信息等公