重点串讲 会计凭证

仁和会计教育2013年会计从业资格考试培训第四章会计凭证第一节会计凭证概念、意义和种类一、会计凭证的概念P53二、会计凭证的意义（一）记录经济业务，提供记账依据（二）明确经济责任，强化内部控制（三）监督经济活动，控制经济运行三、会计凭证的种类按编制程序和用途不同分为原始凭证和记账凭证

第二节原始凭证一、原始凭证的种类（一）按取得的来源不同分类1.外来原始凭证：从企业外部直接取得2．自制原始凭证：本单位内部经办\填制\使用（二）按填制手续和内容不同分为1.一次凭证：一笔完成\一次业务例如p55领料单2．累计凭证:一张凭证内一定时期连续登记相同性质业务。例如P56限额领料单3．汇总凭证：对一定时期内将若干张业务相同的原始凭证按一定标准综合填制。

例如P57材料耗用汇总表（三）按照格式的不同分类1．通用凭证：有关部门统一印制在一定范围内使用

2．专用凭证：单位自行印制内部使用三、原始凭证的基本内容1.原始凭证名称、2.填制凭证的日期、3.接受凭证单位名称（抬头人）、4.经济业务内容（含数量、单价、金额等）5.填制单位签章、6.有关人员（部门负责人、经办人员）签章、7.凭证附件。四、原始凭证填制要求1．记录要真实2．内容要完整3．手续要完备4．书写要清楚、规范P585．编号要连续6．不得涂改、刮擦、挖补(原始凭证有错误的，出具单位重开或更正并加盖红章）7．填制要及时五、原始凭证填制举例六、原始凭证审核内容（一）审核原始凭证的真实性（二）审核原始凭证的合法性（三）审核原始凭证的合理性（四）审核原始凭证的完整性（五）审核原始凭证的正确性（六）审核原始凭证的及时性情况处理 1、完全符合要求的，登记入账2、内容不够完整、或有错误的，退回开具单位补充、更正或重开3、不真实、不合法的，不予接受，并向单位负责人报告第三节记账凭证一、记账凭证的概念

记账凭证又称为记账凭单，是会计人员根据审核无误的原始凭证按照经济业务事项的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记账簿的直接依据

记载的内容主要是会计分录，因此也称为分录凭证二、记账凭证的种类（一）按内容可分为1．收款凭证：收到货币资金时编制

2．付款凭证：支付货币资金时编制货币资金之间结转时编制3．转账凭证：不涉及货币资金时编制在业务少，凭证不多的小型企业或者首付款业务比较少的企业可以采用通用记账凭证（二）按填列方式可分为1．复式凭证：收付转及记账凭证2．单式凭证：一张凭证只填一个会计科目，弊病太多，一般不用三、记账凭证的基本内容1.记账凭证名称、2.填制记账凭证的日期、3.记账凭证的编号4.经济业务内容摘要5.经济业务所涉及的会计科目及其记账方向、6.经济业务事项的金额7.记账标记8.所付原始凭证的张数9.会计主管、记账、审核出纳、制单人员的签章四、记账凭证填制要求（一）记账凭证编制的基本要求1各项内容必须完整2、连续编号3、书写清楚规范4、不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上5、记账凭证必须附有原始凭证6、填制时若发生错误必须重新填制7、空行划线注销（二）收款凭证编制的基本要求（三）付款凭证编制的基本要求（四）转账凭证编制的基本要求库存现金和银行存款的互相划转，只填制付款凭证，即存款时，现付凭证。取款时，银付凭证五、记账凭证填制举例1、2009年6月9日，宏远有限责任公司向星美批发中心销售西服800件，单价680元/件，增值税率17%,收到对方交来转账支票一张，填写进账单送存银行2、2009年6月10日，宏远公司收到仓库保管交来罚款100元现金，填写收据一张。3、2009年6月11日，宏远公司签发现金支票一张，提取现金8000元备用4、2009年6月12日，宏远公司开出转账支票一张，支付前欠红星有限责任公司材料款7400元。5、2009年6月17日。宏远公司从北京市第一百货公司购进高档纯棉白布，取得增值税专用发票。发票上记载这数量20匹，单价6400元，价款12800元，增值税21760元，价税合计149760元，材料已经验收入库，货款尚未支付。6、2009年6月21日宏远公司生产的一批西服完成入库，此批次西服的数量为500件，成本单价400元/件。已填制入库单一张及产成品成本计算单一张记账凭证填制1、2010年9月10日，宏远有限责任公司向红星购买甲材料12吨，单价3000元/吨，增值税率17%,开出转账支票一张2、2010年9月12日，宏远有限责任公司向鑫龙百货公司购买办公用品一批，价值2500元，开出转账支票一张支付货款六、记账凭证的审核1．内容是否真实2．项目是否齐全3．科目是否正确4．金额是否正确5．书写是否正确原始凭证与记账凭证的区别

P71第四节会计凭证的传递和保管一、会计凭证的传递会计凭证的传递是指会计凭证从取得或填制时起至归档保管过程中，在单位内部各有关部门和人员之间的传送程序。二、会计凭证的保管会计凭证的保管，是指会计凭证登账后的整理、装订和归档存查。补充会计核算业务1、向金兴工厂购入甲材料200吨，单价100元，计21600元；乙材料100吨，单价400元，计40000元。增值税进项税额17%共10200元，货款尚未支付。借：在途物资－甲材料20000－乙材料40000应交税费-应交增值税（进项税额）10200贷：应付账款－金兴工厂702002、上述材料入库，结转在途物资成本

借：原材料－甲材料20000

－乙材料40000

贷：在途物资－甲材料20000

－乙材料400003、生产A产品领用甲材料10000元，生产B产品领用乙材料20000元。

借：生产成本——A产品10000

——B产品20000

贷：原材料——甲材料10000

——乙材料200004、生产车间一般性耗用领用甲材料5000元，管理部门领用甲材料500元。

借：制造费用5000

管理费用500

贷：原材料——甲材料55005、月末计算应付职工工资，其中生产A产品工人工资10000元，生产B产品工人工资15000元，车间管理人员工资5000元。

借：生产成本——A产品10000

——B产品15000

制造费用5000

贷：应付职工薪酬

300006、月末提取固定资产折旧，其中生产车间计提折旧5000元，行政部门提取折旧3000元。

借：制造费用5000

管理费用3000

贷：累计折旧80007、归集本月制造费用。

按产品生产工时比例进行分配，A产品生产工时2000，B产品生产工时3000。

本月制造费用=5000+5000+5000=15000

分配率=15000/(2000+3000)=3A产品应分配制造费用=2000*3=6000B产品应分配制造费用=3000*3=9000

借：生产成本——A产品6000

——B产品9000

贷：制造费用150008、本月AB产品全部完工入库，结转入库成本。

A产品完工产品成本=10000+10000+6000=26000B产品完工产品成本=20000+15000+9000=44000

借：库存商品——A产品26000

——B产品44000

贷：生产成本——A产品26000

——B产品44000

9、销售A产品1000件，＠800元，货款已存入银行。增值税17%。借：银行存款936000

贷：主营业务收入800000

应交税费—应交增值税(销项税额)13600010.结转已售产品的成本，其中，A产品548000元，B产品278400元。

借：主营业务成本826400

贷：库存商品－A产品548000

－B产品27840011.月末，将损益类账户的发生额结转到“本年利润”账户，计算确定当月的利润总额。主营业务收入1168000，其他业务收1200，投资收益10000

主营业务成本66000，营业务税金及附加58400，营业费用52000，财务费用1000，其他业务成本1100，营业外支出700；结转收入类借：主营业务收入1168000

其他业务收入1200

投资收益10000

贷：本年利润1179200

结转费用类：借：本年利润179200

贷：主营业务成本66000

营业税金及附加58400

销售费用52000

财务费用1000

其他业务成本1100

营业外支出700利润总额＝1179200－179200＝1000000（元）12、按计税所得额的25%计算应交所得税，并结转所得税费用应交所得税=1000000*25%=250000

借：所得税费用250000

贷：应交税费——应交所得税250000结转本年所得税费用借：本年利润250000

贷：所得税费用250000本年净利润=1000000-250000=75000013、按利润分配方案，按净利润的10%提取盈余公积金；按净利润的10%计算应付投资者利润。借：利润分配－提取盈余公积75000

－应付利润75000

贷：盈余公积75000

应付利润75000例7、年末结转利润分配明细账并计算未分配利润

借：利润分配——未分配利润150000

贷：利润分配——提取盈余公积75000

利润分配——