《关于商业银行会计问题的研究》13000字

关于商业银行会计问题的研究目录1绪论 61.1研究背景及意义 61.2国内外文献综述 61.2.1国外研究现状 61.2.2国内研究现状 71.3研究内容及方法 81.3.1研究内容 81.3.2研究方法 92商业银行会计概述 92.1商业银行会计特点 92.2商业银行会计现状 93商业银行会计主要问题及成因分析 103.1商业银行会计主要问题 103.1.1中间业务信贷化 103.1.2存贷业务核算存在问题 113.1.3呆账准备金计提弹性过大 123.1.4会计信息披露质量不高 123.1.5金融创新表面化 123.2商业银行会计问题的成因分析 133.2.1会计准则不规范 133.2.2会计从业人员素养不高 143.2.3监管体系不科学 144商业银行运用会计准则的政策建议 154.1健全会计准则规范 154.2规范商业银行会计处理 164.3提高会计人员综合素养 164.4提高会计信息披露质量 174.5制定科学协调的监管机制 174.6金融创新与金融风险防范并举 185结论 19参考文献 211绪论1.1研究背景及意义当前我国还未专门制定和颁布有关金融机构的相关会计准则，而仅在现行的《企业会计准则》第22号、第23号、第24号以及第37号涉及到商业银行会计核算和会计内部控制的相关细节，而商业银行出于自身利益的考量和规避监管的需求，在执行上述四项基本金融会计准则时频繁出现各类问题，如金融业务发展与现行金融会计准则和监管规范不相容、买入返售业务会计核算不科学等，这些问题的存在不仅影响到商业银行的健康快速发展，也同时业在一定程度上影响了我国金融市场秩序的稳定性。如何制定更为科学合理的金融会计准则，约束和规范商业银行的业务创新和发展，对于促进商业银行金融创新，完善监管规范有着重要的理论和现实意义。因此，本研究旨在通过分析我国商业银行会计理论和实务操作相关问题，以期能够在丰富金融会计准则研究理论体系的同时，也能为相关部门制定科学完善的商业银行金融会计制度提供相关的理论借鉴和科学依据，加速完善商业银行金融会计整体环境，为提升我国商业银行整体竞争力做出一定的贡献。1.2国内外文献综述1.2.1国外研究现状自2008年金融危机以来，国外学者开始关注商业银行金融风险问题，特别是加大了对现行金融会计准则及规范的研究力度。国外学者普遍认为欧美等商业银行出现系统性风险的主要原因在于当前国际会计准则中关于金融机构公允价值计量方式、商业银行信息披露等方面的规范还存在诸多的问题。但是国际会计界却予以回应，认为公允价值计量方式并不是引发金融危机的根本原因。但是迫于政治和舆论的压力，不少国家开始着手修改关于金融机构的会计准则内容。Jamie（2013）等认为现行的会计准则可以有效反映出市场经济主体的经济整体状况，但是在实际操作中由于会计实务内容变化次数过多，导致其中存在诸多的灰色收益，继而被一些利益需求者所利用。因此，作者认为应当要加强对会计准则运用的监管，以此来降低金融风险。Adama（2015）等认为现行会计准则中的公允价值计量方式并不是引发金融危机的根本原因，而恰恰是最为科学的计量方式。作者认为政府及监管部门应当关注到市场的波动和变化情况，及时制定针对非活跃市场的公允价值操作规范，同时加强对运功价值运用的监管，这样才能维护金融市场的稳定。1.2.2国内研究现状自2006年财政部颁布新版《会计准则》以来，学术界开始研究如何更加规范地运用各类准则来提高会计信息的真实性。在2008年金融危机之后，国内学者也开始关注金融机构会计准则的相关内容，并且在国外学者研究理论的基础上进行新的探索和实践。刘思阅（2015）等认为2006年新版会计准则的颁布与实施给商业银行带来诸多的压力，目前关于商业银行的四大金融会计准则内容无法有效约束和规范商业银行的业务操作和发展，这给监管和金融秩序稳定带来诸多的问题。高剑峰（2016）在研究中认为商业银行目前在会计准则运用中存在诸多的问题，而监管不力、会计准则不规范、业务人员素养不高等是导致这些问题的主要原因。纪思晨（2014）在研究中深入分析了新版会计准则对商业银行资产负债管理的影响，认为新版会计准则存在不完全性，这对商业银行的会计准则运用和会计制度的建立有着较为严重的负面影响。部分学者开始近年来商业银行快速发展的表外业务会计问题。XXX等认为表外业务的风险被商业银行所掩盖，因此监管部门应当加强对商业银行表外业务会计运用的约束和规范。李瑞挺（2014）等认为目前商业银行在外表业务方面会计核算方面存在诸多的问题，因此要提高表外业务的合规性，应当不断完善会计准则规范，制定更为科学合理的会计核算方法，要加强对重点内容的披露，以此来满足监管的实际需求。黄其海（2016）对商业银行表外业务和表内业务会计处理方式进行比较，认为商业银行在表外业务处理过程中应当按照权责发生制原则进行会计核算。王凌妍（2016）对当前商业银行表内业务理财产品的会计核算问题进行研究，认为商业银行应当自觉遵守会计准则，并且依据商业银行发展战略来选择科学合适的会计政策。对国内外学者的研究成果进行文献综述可以发现，针对商业银行的会计问题研究较为深入。不同学从不同角度对商业银行的会计核算、会计控制等问题展开研究，这为本文的研究提供了丰富的理论基础。然而目前国内学术界针对商业银行在金融会计准则方面的应用和存在的问题研究还相对较少，仅从宏观层面上探讨商业银行会计制度问题，并没有从可操作层面上提出针对性的建议，为此本文在结合金融会计准则的基础上行分析商业银行会计问题，以求能够探索和总结出关于完善商业银行会计制度的切实可行对策。1.3研究内容及方法1.3.1研究内容本文旨在结合会计准则理论基础上，阐述商业银行会计准基本内容以及实务操作现状，同时深入分析商业银行金融会计方面存在的问题和相关成因，进而提出针对性的解决对策，以期能够完善商业银行会计核算和会计制度，促进商业银行的健康发展。本文研究内容分为四个部分：第一，绪论，阐述研究背景、文献综述、研究内容和方法，为全文写作提供理论支撑；第二，阐述商业银行会计的基本内容和运用现状；第三，分析商业银行会计理论和实务操作存在的问题及相关成因；第四，提出商业银行运用会计准则的政策建议。本文的研究框架如图1所示。绪论绪论理论基础研究内容及方法理论基础研究内容及方法商业银行会计现状概述商业银行会计现状概述存在的问题存在的问题相关成因相关成因政策建议政策建议结论结论图1论文研究基本框架1.3.2研究方法（一）文献分析法。收集近五年来有关商业银行会计问题的相关文献进行分析和整理，为全文的写作提供理论基础。（二）规范分析法。按照提出问题—分析问题—解决问题的基本思路，对商业银行会计问题展开分析和探讨，并针对其中问题和成因提出针对性的解决对策。（三）理论和实证相结合。在进行理论分析和研究的同时，尽可能收集一些资料和案例加以辅助说明，提高课题研究的真实性与科学性。2商业银行会计概述2.1商业银行会计特点一般而言，商业银行会计与其他一般企业不同，其有着显著的特点。第一，商业银行的会计处理与业务处理相统一。商业银行每一项业务处理时均需要进行会计处理。第二，商业银行会计处理速度较快。商业银行的会计处理涉及到现金，因而必须将各项业务及时输入到会计核算体系中。而其他一般企业的日常业务不是全部涉及到现金，因而处理效率较低。同时随着商业银行会计电算化的逐步普及，分行以及下属分支机构可以实现异地同时核算，这极大提高了商业银行会计效率。第三，商业银行在为客户提供服务的同时也对服务对象进行有效监督。商业银行为客户提供的各项服务涉及到现金和资产业务，因此服务对象所提出的服务需求必须合法性与合规性，这样商业银行才能满足其服务需求。2.2商业银行会计现状当前商业银行基本上按照由财政部在2006年颁布的《企业会计准则》来开展会计实务操作。现阶段我国还没有专门针对商业银行的金融会计准则，尽在新版会计准则中有四项内容涉及到商业银行，即金融工具的确认与计量（CAS22）、金融资产转移（CAS23）、衍生金融工具（CAS24）、金融工具列报（CAS37）。这四项与商业银行有关的会计准则引入了公允价值计量原则和方法，并且明确了金融资产分类以及套期保值等相关内容，在很大程度上提高了商业银行的风险管理能力。在新版会计准则颁布之后，银监会要求全国商业银行必须按照会计准则来执行统一的会计核算标准，提高商业银行的会计质量。对于已经上市的商业银行必须按照会计准则编制财务报告，提高会计信息的真实性。对于财务公司、信托公司、邮政银行、外资银行等则从2008年开始全面执行会计准则。农村信用社、农村商业银行等则可以从2009年开始执行会计准则。目前会计准则中关于金融机构资产业务的核算操作最为复杂，则导致商业银行在会计处理方面遭遇到诸多的挑战和压力。现阶段，商业银行有超过90%的业务必须按照会计准则中的相关金融工具进行核算与处理。但受诸多因素的影响，在新版会计准则面前，商业银行的利润变动幅度开始增大，风险管理能力需要进一步加强，同时还要进一步更改表内和表外核算方式，这导致商业银行在会计处理方面面临着诸多的问题。3商业银行会计主要问题及成因分析3.1商业银行会计主要问题3.1.1中间业务信贷化商业银行的中间业务信贷华是指商业银行在实际业务拓展中以财务顾问以及理财咨询等方式价将部分信贷业务纳入到中间业务当中，或者是借助中间业务拓展的名义来从事与银行资产和负债相关的信贷业务，这本质上属于信贷业务的变相收费，进而使得部分中间业务实质上应当成为表内负债或表内资产，但是商业银行却通过会计准则不规范性和监管的漏洞来进行规避，导致信贷业务的风险与会计合算的结果无法保持一致。例如目前商业银行所推出的银信合作项目、票据业务项目便具有明显的中间业务信贷化特点。银信合作是指商业银行利用信托通道来设计一系列的理财产品，由商业银行负责销售，这类理财产品包括证券投资类、信托贷款类、票据类等产品。其中信托贷款类是商业银行推动银行合作的主要动力。依靠银信合作，商业银行可以将原先表内贷款项目通过银信理财方式转变为贷款发放项目，使得商业银行贷款规模无法被有效监管和控制。商业银行可以通过信贷资产的方式来控制资产，在规避监管的同时也隐藏了大量的市场风险，如受托责任风险被严重低估，资产管理风险逐步放大。信托公司信托公司5.兑付本金与收益5.兑付本金与收益4.到期偿付本金2.成立信托计划4.到期偿付本金2.成立信托计划3.购买信托计划3.购买信托计划银行用款企业银行用款企业1.授信1.授信图1银信合作中信托贷款业务操作基本流程中间业务信贷化对金融市场造成了较大的负面影响。第一，中间业务信贷化导致监管难度逐步加大。中间业务信贷化导致监管机构很难判断信贷业务的本质和内容，直接影响了国家信贷货币政策的有效性。例如银信合作就对央行货币政策造成冲击和负面影响，被监管层叫停。银信合作表面的繁荣下隐藏了市场风险，商业银行的信贷规模不受控制导致央行货币政策执行效果受到负面冲击，对信贷政策的实施极为不利，因而2010年和2011年监管机构出台政策要求商业银行的银信合作业务要按照每季度不低于25%的降幅转入银行表内，对于不符合表内业务的银信资产，必须单独列出台账，并计提拨备和计入加权风险资产。第二，中间业务信贷化也会对商业银行造成负面影响。商业银行继续依靠传统的信贷业务来获取主要利润，这直接影响了真实中间业务的发展，这不利于商业银行的创新。第三，中间业务信贷化会提高企业的借贷成本。商业银行为了追逐利润最大化，会将一些信贷业务隐藏在中间业务名目之下，向企业推销，实质上为企业提供贷款支持，但中间业务名目下的信贷业务成本较高，导致企业需要的信贷成本逐步提高。从表面上看，银信合作业务符合会计准则的相关要求，但是在实务中大量存在的私下出具承诺函的信托受益权买入返售行为却不合规，因此银监会紧急交通了银信合作业务。当前会计准则中关于金融资产转移项目的描述和规定无法满足当前银行业务发展的实际需求，关于信贷资产公允价值很难确认。在实务中，很难对转出方控制行为不能合理认定，因此商业银行往往实际控制了信贷资产转出权，这为银行规避信贷控制找到了合理的借口。3.1.2存贷业务核算存在问题在金融创新的大背景下，商业银行在存贷业务方面也进行了不小的创新，但在存贷业务会计核算方面却无法满足当前金融创新的实质需求。第一，科目设置不合理。商业银行目前主张建立起一站式的金融服务体系，希望将所有业务流程进行有效整合，建立起客户信息数据库，实现客户资源共享，进而提高业务的处理下效率。但是在实务操作中，商业银行仍然按照个人和企业用户来进行科目设置，仍独立开展对公业务和对私业务核算，这显然不符合一站式服务体系的基本理念，不利于业务流程的整合与创新。第二，现有贷款利息收入确认不符合稳健性原则，未突出真实的交易内容。商业银行在实务操作中要求在规定会计周期内计算应计收入数额来确定营业收入。该项规定侧重于业务合同的签订，并没有反映出真实的交易内容。同时商业银行业没有规定能够体现交易本质的与交易相关的利润流出、收入和成本的计量方式和原则等，这导致贷款利息收入确认无法体现出稳健性原则。第三，存款利息支出被严重低估。目前商业银行均是分档次按照现行基本利率来计提应付利息，并没有按照存款的原定利率和存款周期进行会计核算。然而近年来，央行多次下调存款利率的事实表明商业银行这种计提方式显然会导致账面计提利息金额明显低于实际支付利息金额，这会导致利润虚增。例如按照2015年10月24日央行下调存款基准利率时间节点进行计算，在此之前存款的储户利息仍然按照原先的存款利率来计付利息，而在10月24日之后存款的储户利息则按照新的存款利率来计付。但商业银行在应付利息计提方面却按照调整后的基准利率作为参考计提账面应付利息，这导致银行实际支出的利息往往大于账面应付利息，这样就使得银行出现虚增的利润。3.1.3呆账准备金计提弹性过大为防范金融风险和提高金融机构抵御风险的能力并准确核算损益，我国建立了呆账准备金制度，将谨慎性会计原则引入到金融行业之中。我国呆账准备金制度经过了多年的发展，实现了由单纯的核销单张到依靠夯实资产质量来防范金融风险转化的转变。依靠呆账准备金制度，我国商业银行的不良贷款率得到有效控制，拨备覆盖率也得到显著的提升，商业银行对信用风险等一系列金融风险的抵御能力大大提升。目前商业银行的呆账准备金制度还存在诸多不科学合理之处。第一，呆账准备金制度弹性较大，缺乏明确的规范，不利于实务操作。目前商业银行还未建立起科学合理的信贷资产风险管理机制，虽然相关部门制定了五级分类标准计提制度，但是缺乏统一的操作规范，导致呆账准备金计提存在很大的弹性，这为商业银行认为操纵利润提供了一个渠道。第二，现行的呆账准备金税收政策不够完善，计提率过低，不利于商业银行提高其拨备水平和消化不良贷款的能力。目前商业银行需按照贷款余额1%的比例来提取的准备金在税前列支，超出部分在计算所得税需要进一步调整和完善。因此商业银行为了实现投资者利润的最大化，会尽可能减少准备金的计提，这显然不符合当前该税收制度的原本目的。例如，按照1亿贷款规模和3%不良贷款率来计算，在不考虑核销的情况下，税前扣除损失准备仅100万元，出于保持资本充足率等监管指标的考量，当拨备覆盖率达到100%的前提下，商业银行往往不会主动增加贷款损失准备金。3.1.4会计信息披露质量不高虽然我国自2002年颁布了关于商业银行经营信息披露的相关管理规定，并逐步与国际的相关制度相接轨。但整体而言，我国商业银行在经营信息披露方面还存在诸多的不足，披露的会计信息不充分。例如商业银行目前在财务报表附注方面的内容披露就显然不充分无法满足现行会计准则的相关要求。特别是在表外业务披露方面，商业银行经常一笔带过，而不具体展现出表外业务的运营状况和风险。同时商业银行业不注重对非财务数据信息的披露。同时，商业银行在会计信息披露方面还存在不真实的问题。部分商业银行经常高估资本充足率，并且在运用分析模型时，经常引入主观性较强的分析方法，如在资本充足率方面采用五级分类法，这为人为操纵提供了空间。此外，在会计信息披露方面也存在诸多的问题，如缺乏前瞻性的信息披露，对财务数据信息披露不完整，缺乏对风险管理财务信息的定量分析。3.1.5金融创新表面化商业银行金融创新本质上商业银行为追逐利益最大化而进行的一种主动性的市场经营活动行为，在此过程中商业银行格外注重原创性，并积极借鉴各类新思维和新方法来为其经济活动提供必要的理论和技术保障陈泊伶：《商业银行金融产品创新及风险防控分析》，载《现代工业经济和信息化》，2016年第9期.。当前商业银行所推出的金融创新产品体系正在逐步丰富起来，创新产品及业务涉及的领域包括金融市场、小微企业等，所提供的服务包括资金服务、信用卡、存贷款等。部分商业银行已经能够将自身较为成熟的产品推广到其他方面，如将国际保理业务引入到国内中小企业的融资领域当中去。但是值得注意的是，看似商业银行正在致力于金融创新，但是近年来出现的同业代付、买入返售等业务实质上是商业银行规避监管，利用现行会计准漏洞来绕过信贷约束的产物。这些金融创新产品并不具有合规性，在很大程度上对金融市场的秩序造成严重的冲击和影响。陈泊伶：《商业银行金融产品创新及风险防控分析》，载《现代工业经济和信息化》，2016年第9期.例如，同业代付业务实质委托行根据客户的实际融资需求，而委托其他银行为客户提供融资需求，要求其他银行在规定时间内向客户划拨相应的款项，并在业务到期时由委托行代客户偿还本金和利息。目前商业银行普板使用信用证进行代付。同业代付可以看做是金融创新产品，是一种“赢在双出表”的创新。对于委托行而言，该项业务属于典型的表外业务，没有直接涉及到银行资产及负债，但又可以维护好客户关系；对于代付银行而言，基于委托担保的关系，其代付的资金在会计核算方面不会被纳入到贷款规模当中，因而不会受到信贷额度和存贷比的限制，同时还可以获得相应的中间业务收入和利率收入。在央行制定的存贷比压力之下，商业银行经常利用同业代付来绕过监管，从而增加利润。但是这种同业代付业务导致银行间的信用风险逐步加大，不利于金融市场的稳定。因此央行出台新政，要求商业银行必须对同业代付业务进行“真实会计处理”，要商业银行必须根据实质重于形式的会计计量原则，对同业代付业务进行核算，将同业代付业务纳入到表内管理，从而加强对风险的判断和评估。再如，买入返售业务也属于明显的金融创新表面化业务。自2009年开始，商业银行买入返售业务销售额开始成倍上升，主要原因在于部分农村信用社为了逃避信贷规模监管而利用会计核算漏洞来转移信贷规模。具体操作为：商业银行将办理贴现业务的票据卖断给农村信用社，农村信用社再正回购给商业银行，商业银行便可以将原先属于贴现科目下表的票据业务转入返售科目之下，同时商业银行还可以将买入返售的票据再次正回购给其他商业银行，为其他商业银行虚增买入返售业务，同时转移信贷规模。出现同业代付以及买入返售等金融创新表面化的主要原因在于目前会计准则中关于金融资产转移的确认还不够具体，缺乏科学的公允价值计算方式和体系，导致商业银行为了规避信贷规模的监管而利用这一漏洞来进行表面化的金融创新，实际上这些业务中的市场风险并没有得到有效控制，而通过层层转移之后又回到金融体系当中，导致金融市场风险逐步加大。3.2商业银行会计问题的成因分析3.2.1会计准则不规范目前我国实施的会计准则是从国外引入的，语言上较为生硬难懂，在内容上基本照搬国外的相关经验，并没有与我国的具体国情有明显的联系。现阶段我国还未制定与金融机构相对应的金融会计准则，仅仅根据会计准则中的四个与金融相关的会计准则来规范商业银行会计问题。这四个准则基本上以禁止性为主，并没有对相应的业务处理和计量原则有明确的规定，也没有相关的操作案例借鉴，这显然不符合当前商业银行的业务流程操作需求。第一，现行会计准则存在明显的自身不协调问题。对于商业银行的委托贷款业务虽然要求不列入会计科目表，但是却要求将委托存款业务纳入到资产负债表中，这是会计准则自身相互矛盾之处。第二，关于商业银行表外业务核算的规定不统一。现行会计准则并没有明确界定商业银行的表外业务和表外业务核算对象，因此商业银行经常根据自身的实际需要来核算表外业务，在科目设置上存在较大的差别，导致各类银行之间的表外业务核算缺乏可比性。在同业代付业务核算方面是否需要入表还存在较大的争议。如果受托行仅承担担保责任则需要将同业代付业务纳入到表外核算，但如果受托行承担付款义务，则不能再将同业代付业务单纯地归入表外核算。第三，会计准则关于商业银行会计信息披露的还缺乏统一的标准。尽管会计准则明确指出商业银行必须披露会计信息，但是却没有提出相应的披露标准和规范格式，导致商业银行经常根据自身实际需求而随意披露会计信息，存在很强的主观色彩，披露的会计信息真实性和透明度都不高。3.2.2会计从业人员素养不高基于现行会计准则的不规范性以及商业银行业务的复杂性和多样性的背景，商业银行的会计从业人员必须具有较强的业务素养和职业判断能力。但是实际情况是，商业银行的会计人员的素养普遍不高，很难全面适应当前商业银行业务发展的实际需求。由于商业银行会计人员业务素养不高，由此经常会引发会计职业判断不准确的问题。同时由于现行会计准则的不规范性，导致商业银行管理层处于自身利益的考量而有操纵利润的动机，进而指示会计人员滥用会计准则漏洞来规避监管，进而导致商业银行的经营风险不断加大。例如当前商业银行的资产证券化业务是一类投资业务，对会计人员的业务素养有较高的要求，需要会计人员能够迅速做出职业判断并且选择合适的计量方法进行核算，但是商业银行会计人员业务素养不过关在很大程度上影响了业务核算的准确性。3.2.3监管体系不科学目前关于商业银行金融监管的体制和机制还不够完善，主要表现为：第一，监管方式较为滞后。商业银行金融创新的动因在于规避监管以此来创造更大的利润。但是目前相关部门出台的监管措施存在明显的滞后问题，均是商业银行在规避监管疯狂赚取大量利润滞后才匆忙制定监管制度，这充分暴露了监管机制的被动性和滞后性，导致商业银行的金融风险便无法得到全面控制。第二，未建立统一协调的监管体系。各个监管主体各自为政，均按照本部门的管理规定和法律依据对商业银行金融创新风险进行管理缺乏信息分享和交流机制，部门之间存在部分执法条例的冲突问题，这在很大程度上制约了监管的效率。第三，监管市场化发展较为缓慢。单纯依靠政府监管，其必然属于被动监管。政府只有在风险出现之后才会制定相关的监管条例。而依靠市场化的监管则可以依靠各大信用评级机构对商业银行的信用和运营状况进行评价，进而分析商业银行金融创新的风险所在，对于制定科学的风险防范对策有重要的作用。但是目前，国内还缺乏相应规模的针对金融机构的信用评级服务中介。市场化监管发展十分缓慢。第四，监管机制与会计准则不够协调。时间证明，监管部门的监管措施经常会引发争议，主要原因在于监管机制与当前的会计准则不一致。目前商业银行的会计目标很难与金融监管保持一致。商业银行会计处理的目的在于实现投资者的利润最大化，而金融监管在于防范和控制风险，二者之间的对立和矛盾是未来需要重点解决的问题之一。4商业银行运用会计准则的政策建议4.1健全会计准则规范要加快健全会计准则规范。制定会计准则的相关部门应当积极学习和借鉴国外的相关经验，并且充分结合我国的具体国情和国内商业银行的运营方式来制定和完善关于金融机构的会计准则规范，确保会计准则的自身协调性。制定的会计准则应当符合当前商业银行会计合算的实际需求，并且能够随着市场的不断变化和发展而做出及时的调整。在会计准则中也建立相应的指南和操作实务规范，为商业银行的会计核算操作提供相关的案例借鉴。同时还要进一步完善商业银行的会计核算体系内容，要在会计准则中明确商业银行表内业务和表外业务的界限，并且结合国内商业银行的实际需求而设置相应会计科目，把那个明确相应的计量方法、原则、假设前提和计量模型等。另外，还要进一步明确商业银行会计信息披露的统一标准，要求商业银行在会计信息披露方面按照既定的格式、内容进行披露，并要求商业银行提供表内和表外业务报告，提高会计信息披露的真实性。4.2规范商业银行会计处理为有效应对当前商业银行中间业务信贷化、存贷款核算体系不完善、呆账准备金制度计提弹性大等问题，应当从以下几个方面加以改进。第一，对于商业银行中间业务信贷化问题，应当加快推进商业银行收入结构的转型，同时要制定明确的中间业务收费标准和考核机制，来有效降低中间业务信贷化比例。商业银行应当积极学习和借鉴国外商业银行的发展经验，逐步推进转型，立足于发展全能银行，调整收入结构，要摒弃以往的信贷业务经营为主的模式，加快金融创新，依靠真正的中间业务创新来提高利润率。相关部门应当要求商业银行制定统一的中间业务服务价目表和考核指标，要求各分行和分支机构加强对中间业务的统一管理，有效杜绝中间业务信贷化现象。第二，针对存贷款业务核算方面存在的问题，商业银行应当打破以往的对公业务和对私业务的分界线，而建立起客户关系管理体系，依靠现代化信息管理系统来统一管理客户信息和资源，同时要进一步设置科学完善的表内会计科目，明确资产负债结构。同时还要进一步建立和完善收入确认制度。要坚持与国际接轨的原则，对目前的收入确认原则进行修改，选择科学合理的计量方式来提高收入确认方式的稳健性程度；同时还要修改当前应付利息的计提方法，应当按照存款原定利率和存款周期来逐笔计提，避免利润虚增。第三，针对呆账准备金制度计提弹性过大的问题，应当要进一步完善呆账准备金计提制度，要建立起统一的且行可行的操作标准，进而减少商业银行利润操作的空间；监管部门要定期对商业银行的准备金计提行为进行评价分析与审查，建立起科学的评价机制和考核机制，防止商业银行出现审慎不足问题。4.3提高会计人员综合素养商业银行会计人员的业务素养和职业判断能力直接决定了商业银行会计理论和实务操作水平。因此，商业银行要加大对会计人员的培养力度，加强对会计人员关于业务技能和会计准则相关知识的培训，同时注重提升会计人员的职业判断能力和职业道德素养，进而按照会计准则的相关规定来进行各项业务核算，确保会计信息的真实性和客观性。同时还要建立起学习型组织，引导会计人员努力学习，同时制定各类会计知识比赛和考核，不断巩固会计人员的基础职业素养，利用各类案例演练和实务操作来提高会计人员的责任感。同时，商业银行还需要积极从外部引入优秀的会计从业人才，不断提高会计队伍的整体实力，进而对商业银行会计理论和实务操作进行改进和完善。4.4提高会计信息披露质量第一，要进一步完善商业银行信息披露和公开制度，要求商业银行自觉接受外界监督主体的监督。商业银行应当设立独立性的内部审计部门，授予审计部门必要的人事权和财权，以便可以对商业银行内部各项公开业务和经营指标进行监督和集合，能够独立记录并保存。同时对商业银行的会计信息和财务报表进行定期内部审计，实现内部会计信息的共享和公开。内部审计部门对于审计过程中所出现的问题，要尽早制定针对性的改进措施，以便提高商业银行会计信息的真实性和准确性。第二，提高会计信息披露的全面性和科学性。要将商业银行的表外业务、会计政策选择、会计核算规则等相关内容及解释进行详细披露，确保会计信息的同业可比性。在信息披露内容上，应当对商业银行各项产品的前提假设、定价机制和历史交易数据进行披露，为投资者和社会大众了解商业银行的各项业务运营情况提供科学的渠道。例如，可以对每个理财产品建立起单独核算、管理的体系，并且明确各个理财产品所对应的标的物种类和价值。4.5制定科学协调的监管机制从表面上看，金融尽管与商业银行金融创新是相互矛盾的，但是从本质上说，金融监管与金融创新是对立统一的，金融监管可以提高商业银行的竞争力，在推动金融市场稳定发展的同时，为商业银行金融创新创造良好的外部环境。同时科学有效的金融监管还可以进一步规范商业银行的金融创新范围界限，对于强化商业银行金融风险防范和控制，降低市场系统性风险具有重要的作用。因此相关部门应当加快制定监管制度，提高监管体系的合理性和前瞻性水平。第一，适当放松对金融体系的监管力度。首先，要央行以及相关部门要坚定不移地推进利率市场化进程，加快建立起依靠市场供求关系而建立的存贷款利率水平。其次，要持续深化和改革人民币汇率机制，要适当放松对资本的管制，加快推动国内金融市场的发展；再次，要逐步放宽对商业银行经营范围的监督和管理，要加快推进混业经营模式的改革进程，确保商业银行能够开展多元化的业务，进而为客户提高全方位一体化的服务内容。第二，要建立起关于金融风险防范的监管法律法规。监管机构和立法机构应当加快制定出有关商业银行金融风险防范的法律法规以及相关的行业操作专责和制度。当前我国应当尽早出台商业银行金融创新风险防范的过渡性法律法规，因此来为后期系统性法律法规的制定提供基础。第三，要建立起市场准入监管制度。监管机构应当加强对商业银行金融工具的审核，要制定关于金融创新的标准、交易等各项操作流程规范。对商业银行金融创新的流程和内容进行严格审核，控制交易的规模和数量，以此来加强对金融创新风险的防范和控制。第四，要建立监管机构之间的信息分享和交流机制。要加快建立起统一化的监管机构信息分享管理平台，可以尝试构建金融监管信息服务中心，专门收集、整理以及发布各项监管条例、监管信息和市场风险预警信息，提高监管的效率。第五，加快实现监管的市场化，提高监管机制的前瞻性。可以积极鼓励和引导市场建立起针对商业银行等金融机构的信用评价方法，依靠市场评级机构对商业银行的信用等级和业绩状况进行科学评价，进而以市场为导向，来调节和管理商业银行金融的风险，变被动监管为主动监管，在保持原则性监管的同时，利用市场来加强规则性监管。4.6金融创新与金融风险防范并举商业银行的金融创新的最终目标在于提高市场竞争力，获取更高的经营利润。而依靠监管制度的缺漏以及利用会计准则的不规范之处，借助理财、财务顾问等虚假的头衔来经营一些未受法律保护和约束灰色业务显然不符合金融创新的合规性。商业银行应当在业务发展中，通过科学的市场细分和市场定位来开发新的金融产品，根据客户的实际需求来调整产品类型和定价机制，同时加强对金融风险的预防和控制，这样才是实现金融创新的必由之路。在金融创新的过程中，商业银行首先要坚持服务理念的创新，建立起以客户为中心的经营创新理念，逐步完善现有的客户关系管理体系，了解客户对商业银行金融创新的实质需求，进而为客户提供针对性的服务内容。其次，要强化内部管理机制的创新。商业银行应当摒弃就有的管理经营机制，建立起扁平化的内部管理机制，建立起符合金融创新需求的前后台管理机制。在后台管理中加强对金融创新的研发管理，在前台则加强对金融创新产品的经营管理。再次，要建立起金融创新产品信息管理体系，为金融产品研发和营销提供信息保障。要收集新产品的使用情况、使用频率、主营收入、利润等相关数据，进而确定金融产品的生命周期、价值回报和维护成本等，为商业银行及时调整和制定创新策略提供依据。最后，要推进产品结构优化创新。商业银行要转变以往的以存贷款为主的经营模式，建立起发展全能银行的业务经营模式，发展本外币一体化的服务体系；对现有的产品功能进行组合创新，为客户提供一体化的产品和服务内容，不断提高金融创新产品的附加值。在金融风险防范方面，商业银行应当谨记历次金融危机的教训，在发展创新业务和提高利润收益的同时，要加强对风险的预防和控制。第一，应当加强风险培训和教育力度，至上而下引导全体员工建立起科