预算管理与内部控制-第3章-决策用单位成本

第三章决策用单位成本1了解：单位成本的作用；服务业的单位成本理解：单位成本的要素；单位成本的准确性掌握：成本的计量；单位成本的分配；分批成本法；分步成本法

学习目标通过本章学习，你应该能够：2原材料制造业中的成本流转制造费用在产品直接人工3制造业中的成本流转产成品销售成本单位成本=迄今为止的总成本/单位数4单位成本影响决策产品定价成本领先战略(定价是关键)产品差别化战略5管理决策成本计量和归集成本分配到单位产品中单位成本被用于决策决策影响公司业绩在产品总成本/单位数=单位成本1A产品的单位成本B产品的单位成本收入（美元）成本（美元）利润（美元）6管理决策产品生命周期成长期：公司引入一种新产品；构筑市场份额，期望将来能获利。保持期：公司专注于保持该成熟产品的市场份额收获期：在产品销售下降时，公司尽可能多获回报剥离期：当利润不再足够时，公司舍弃该产品7管理决策市场份额是某一品牌或某家公司拥有的销售额占所有类似产品销售总额的比例。8管理决策单位边际是某一种产品的单位价格与单位成本之间的差额。9成本的分配10Sugar直接材料直接人工制造费用产品A产品B11直接人工制造费用产品A产品B间接成本分配分配12

资产负债表账户账户现金+其他资产=负债+权益原材料应付账款50,000罗杰斯公司，一家阀门制造商采购原材料50000美元，货款未付。50,00013资产负债表账户账户现金+其他资产=负债+权益原材料生产成本-28,000当期生产产品领用原材料28000美元28,00014

资产负债表账户账户现金+其他资产=负债+权益生产成本应付工资15,000本期应支付给生产人员工资15000美元15,00015

资产负债表账户账户现金+其他资产=负债+权益制造费用应付账款17,000本期发生设备维护等制造费用17000美元17,00016单位成本的计量成本的构成:直接材料+直接人工+制造费用17单位成本的计量实际制造费用单位成本实际成本法实际直接人工成本实际直接材料成本实际成本法与正常成本法的对比18实际成本法与正常成本法的对比实际直接人工成本实际直接材料成本单位产品需要的数量*制造费用预定分配率单位成本正常成本法19预定制造费用分配率是管理层认为应当给单位产品分配的制造费用估计量。20正常成本法系统下

制造费用的分配步骤归纳：1、确定预定制造费用分配率会计年度之初：估计当期制造费用成本总额；选择一种相关的作业或成本基础，并估计当年该作业或成本的总量；将估计的制造费用总额除以估计的作业或成本基础的数量，计算出制造费用预定分配率。21正常成本法系统下

制造费用的分配预定制造费用分配率=估计制造费用总成本估计作业基础总量22正常成本法系统下

制造费用的分配2、用预定制造费用分配率分配制造费用每一会计期末：确定当期实际耗用的作业基础的数量；将作业基础数量乘以预定制造费用分配率估计制造费用成本=实际作业基础数量*预定制造费用分配率23正常成本法系统下

制造费用的分配布卢明顿地毯公司预计2001年将生产100万卷地毯，预计全年发生制造费用成本2500万美元。24正常成本法系统下

制造费用的分配管理层决定采用直接人工小时作为作业基础。公司生产一卷地毯通常需要5个人工小时，则下一年的作业基础为500万人工小时。25正常成本法系统下

制造费用的分配$25,000,0005,000,000预定制造费用分配率为每一人工小时5美元。管理层一决定采用直接人工小时作为作业基础。公司生产一卷地毯通常需要5个人工小时，则下一年的作业基础为500万人工小时。26资产负债表账户账户现金+其他资产=负债+权益生产成本制造费用18,000假定公司2001年1月份实际耗用3600人工小时，应分配制造费用18000美元。-18,00027正常成本法系统下

制造费用的分配假设实际的制造费用是17000美元，而计算分配的制造费用是18000美元。当预计的制造费用高于实际的制造费用时，公司就会多分配制造费用。在案例中，1月份多分配了1000美元的制造费用。28资产负债表账户账户现金+其他资产=负债+权益制造费用1,000制造费用差异期末转入销售成本账户正常成本法系统下

制造费用的分配29

利润表账户账户+收入-费用销售成本-1,000正常成本法系统下

制造费用的分配制造费用差异期末转入销售成本账户30正常成本法系统下

制造费用的分配如果实际的制造费用是20000美元，则公司少分配了2000美元。31确定产成品的单位成本目标单位成本的分配分批成本法和分步成本法的目标分批成本法分步成本法32确定产成品的总成本确定售价，该售价包含成本并提供合理的加价确定产成品的单位成本分配单位成本分批成本法和分步成本法的目标

33分批成本法按生产步骤和工序分配特定批次的单位数容易确定；制造成本或产出服务成本的大部分能够直接追溯到特定批次；各批产品或服务的特性和成本差别很大。

A批次的单位成本=A批次的生产成本A批次的产出数量34分步成本法与分批法不同，分步法将成本平均分配到特定期间生产的所有产品中去。B期间的单位成本=B期间的生产成本B期间的产出数量35分步成本法分步成本法最适合具有以下特点的生产情形：产品非常相似；制造产品所采用的流程分步进行；产品的生产成本不易追踪至单个产品36原油#1石油蒸馏汽油#2石油家庭供暖油喷气发动机燃料柴油连续流加工石油产品37分批法与分步法的比较制造背景：分批法产品分为独立的不同批次制造；通常，制造成本和作业都不相同；一期内可以生产多个批次。38分批法与分步法的比较制造背景：分步法产品以连续工序制造；制造成本和作业都相似。39分批法与分步法的比较单位成本计算：分批法成本追溯到每个批次；一批次的总成本除以该批次的产品数量，得出该批次的单位成本。40分批法与分步法的比较单位成本计算：分步法成本按当期内生产的全部单位进行归集；为计算出当期生产的每件产品的单位成本，将总成本除以当期生产的数量。41分批法与分步法的比较精确性：分批法分批法一般较为准确，因为特定批次的成本要追溯到该批次。42分批法与分步法的比较精确性:分步法通常，分步法的准确度较差，因为单位成本是当期生产的全部产品的平均成本。43分步成本法相对而言，产品是同质的；产品流经一系列相似的工序；成本按特定期间归集；每一单位产品接受的制造成本金额差不多；制造成本平均分摊给当期生产的全部产品。44分步成本法部门A直接材料成本+直接人工成本+制造费用

部门A总成本÷产量=单位成本X转给B部门的数量部门B从部门A转入的总成本+ 直接材料成本+直接人工成本+制造费用

部门B总成本÷产量= 单位成本X 转给C部门的数量45分步成本法产成品存货期末产成品存货数量X单位成本=期末产成品存货总成本销售数量X单位成本= 销售成本部门C从B部门转入的总成本+ 直接材料成本+直接人工成本+制造费用

部门C的总成本÷产量= 单位成本X 转至产成品存货的数量46约当产量部门C8单位