第5章-长期股权投资

第五章长期股权投资

第一节投资企业与被投资企业关系以及核算方法第二节长期股权投资核算的本钱法第三节长期股权投资核算的权益法.CAS2〔长期股权投资〕本准那么要解决的问题取得投资时如何确定初始投资本钱？－初始计量持有期间如何确定投资收益？－后续计量〔本钱法、权益法〕期末如何确定长期股权投资的价值？－资产减值处置－损益的结转本钱法与权益法的转换...第一节、长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资，其主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。企业进行长期股权投资后，成为被投资企业的股东，有参与被投资企业经营决策的权利。.第二节长期股权投资的初始计量投资企业与被投资企业关系的类型控制〔对子公司控股〕持股比例50％以上共同控制〔合营〕合营方持股比例相等重大影响〔联营〕20％-50％之间无共同控制或重大影响低于20%确定：实质重于形式、股权比例有限定.长期股权投资类别与核算方法类别后续计量共同控制（合营）权益法重大影响

（联营）权益法控制（子公司）成本法无共同控制或重大影响在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量成本法在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量归为“金融资产”核算.二、长期股权投资的取得

企业的长期股权投资，可以分为两大类：

一类是企业合并取得的；企业合并取得的长期股权投资，又分为：

同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并取得的长期股权投资。不同方式取得的长期股权投资，会计处理方法有所不同。另一类是非企业合并取得的。8.CAS2－长期股权投资的初始计量〔1〕

〔初始投资本钱如何确定？〕取得方式类别初始投资成本企业合并同一控制下的企业合并（权益结合法）按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定非同一控制下企业合并（购买法）支付的合并对价的公允价值+合并相关各项直接费用存货：视同销售固定资产、无形资产：营业外收支合并以外方式支付现金实际支付的购买价款+相关税费及其他必要支出发行权益性证券方式发行的权益性证券的公允价值（发行费用冲减溢价发行收入）投资者投入按协议约定的价值.长期股权投资的初始计量

－同一控制下的企业合并初始投资本钱按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额确定合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价的账面价值的差额，调整资本公积；资本公积缺乏调整的，调整留存收益。例1:A公司向同一集团内B公司的原股东定向增发1000万股普通股〔每股面值1元，市价为6元〕，取得B公司100％的股权，并于当日起对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。两公司在合并前采用的会计政策相同。合并日，B公司所有者权益的总额为4000万元。借：长期股权投资40000000贷：股本10000000资本公积－股本溢价30000000.长期股权投资的初始计量

－非同一控制下的企业合并购置方按支付的合并对价的公允价值〔包括合并相关各项直接费用〕确定初始投资本钱，按支付合并对价的账面价值贷记有关资产与负债科目，按其差额计入营业外收支。例2：A公司于2007年3月31日取得B公司70％的股权，取得该局部股权后能够控制B公司的生产经营决策。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用200万元。合并中，A公司支付的有关资产在购置日的账面价值与公允价值如下表所示。本例中假定合并前A公司与B公司不存在任何关联方关系。注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。项目账面价值公允价值土地使用权4000000064000000专利技术1600000020000000银行存款1600000016000000合计72000000100000000.长期股权投资的初始计量

－非同一控制下的企业合并例2：A公司支付评估费用200万元。注：A公司用作合并对价的土地使用权和专利技术原价为6400万元，至企业合并发生时已累计摊销800万元。借：长期股权投资102000000〔10000万+200万〕累计摊销8000000贷：无形资产64000000〔5600万+800万〕银行存款18000000〔1600万+200万〕营业外收入28000000项目账面价值公允价值土地使用权4000000064000000专利技术1600000020000000银行存款1600000016000000合计72000000100000000.长期股权投资的初始计量

－企业合并方式以外取得例3：2007年3月，A公司通过定向增发6000万股本公司普通股〔每股面值1元〕取得B公司20％的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为10400万。为增发该局部股份，A公司支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该局部股权后能够对B公司的生产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资104000000贷：股本60000000资本公积－股本溢价40000000(4400万-400万)银行存款4000000注：股票发行费用冲减溢价发行收入.第二节长期股权投资的本钱法一、长期股权投资本钱法的适用范围二、长期股权投资本钱法的特点三、长期股权投资本钱法的核算.本钱法成本法核算范围控制、无共同控制或重大影响初始投资初始投资成本计价被投资单位实现净收益不处理被投资单位分配现金股利将其确认为投资收益被投资单位除净损益之外的所有者权益变动不处理减值准备的提取按《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备.适用于：1、投资企业能够对被投资企业实施控制；２、投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。本钱法本钱法权益法20%50%一、长期股权投资本钱法的适用范围.在本钱法下，长期股权投资以取得股权时的初始投资本钱计价入账后，除了投资企业追加或收回投资外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变。投资企业确认投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计利润的分配额，所获得的被投资单位宣告分派的利润或现金股利超过上述数额的局部，作为初始投资本钱的收回，冲减投资的账面价值。二、长期股权投资本钱法的特点.(1)确认初始投资本钱(2)在被投资单位宣告分派利润或现金股利时，才作账务处理。不宣告分利那么不作账务处理本钱法的核算原理投资时宣告分利时注意：每年末不需按应享被投资单位的净利润调整投资的账面价值，这是与权益法的重要区别。三、长期股权投资本钱法的核算.(2)被投资单位宣告分派利润或现金股利的账务处理一般原那么投资前投资时投资后100万元×15%50万元×15%〔表示累积净利润〕确认投资收益冲减初始投资本钱本钱法的核算原理.1、初始投资或追加投资时采用本钱法核算的长期股权投资应当按照初始投资本钱计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的本钱。如：借：长期股权投资应收股利贷：银行存款等

享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润三、长期股权投资本钱法的核算.【例5-1】美的公司2007年2月5日购置长信股份发行的股票60000股准备长期持有，从而拥有长信股份5％的股份。每股买入价为5元，另外，企业购置该股票时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。美的公司应做如下会计处理：计算初始投资本钱：股票成交金额(60000×5)300000加：相关税费5000305000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资305000贷：银行存款305000.【例5-2】美的公司2007年5月15日以银行存款购置诚远股份的股票100000股作为长期投资，每股买入价为10元，每股价格中包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费7000元。美的公司应做如下会计处理：计算初始投资本钱：股票成交金额(100000×10)1000000加：相关税费7000减：已宣告分派的现金股利(100000×0.2)20000987000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资987000应收股利20000贷：银行存款1007000假定美的公司2007年6月20日收到诚远股份分来的购置该股票时已宣告分派的股利20000元。此时，应做如下会计处理：借：银行存款20000贷：应收股利20000.2、被投资方宣揭发放现金股利时的处理〔1〕被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资企业按应享有的局部，确认为当期投资收益。但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的分配额。借：应收股利贷：投资收益仅限于投资持有期间内产生的收益.承【例5-1】如果美的公司于2007年6月20日收到长信有限股份公司宣揭发放2006年度现金股利的通知，应分得现金股利4000元。美的公司应做如下会计处理：

借：应收股利4000贷：长期股权投资4000.〔2〕投资企业所获得的被投资单位宣告分派利润或现金股利超过被投资单位在接受投资后产生的累计净利润的局部，作为初始投资本钱的收回。

.投资后年度的利润或现金股利的处理公式Ⅰ应冲减初始投资本钱的金额＝〔投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益〕×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资本钱公式Ⅱ应确认的投资收益＝投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资本钱的金额①②③④处理方法：假设①＞②那么“应冲减的初始投资本钱〞按公式Ⅰ计算当期确认的“投资收益〞按公式Ⅱ计算正数结果负数结果按此金额冲减投资本钱按此金额转回投资本钱假设①=②那么转回的初始投资本钱=③当期确认的“投资收益〞按公式Ⅱ计算〔或者④+③〕假设①＜②那么转回的初始投资本钱=③当期确认的“投资收益〞=④+③.【例5-4】甲企业2021年1月1日以银行存款购入丙公司10%的股份，并准备长期持有。实际投资本钱为110000元。丙企业于2021年5月2日宣布分派2021年度的现金股利100000元。丙公司2021年1月1日股东权益合计为1200000元，其中股本为1000000元，未分配利润为200000元；2021年实现净利润370000元，2021年4月1日宣布分派现金股利300000元。2021年4月28日宣布分派现金股利400000元，2021年实现净利润520000元；2021年4月27日宣布分派现金股利600000元，2021年实现净利润400000元。.〔1〕2021年1月1日取得投资，全部作为投资本钱〔2〕2021年5月2日宣布发放现金股利，应全部作为初始投资本钱的收回借：长期股权投资—丙公司110000

贷：银行存款110000借：应收股利10000

贷：长期股权投资10000.〔3〕2021年4月1日丙宣布发放现金股利300000元应冲减初始投资本钱的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资本钱=[〔100000＋300000〕－370000]×10%－10000=〔400000－370000〕×10%－10000=－7000∴应转回前期已冲减的投资本钱7000元应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资本钱的金额=300000×10%－〔－7000〕=37000借：应收股利30000

长期股权投资7000

贷：投资收益37000.〔4〕2021年4月28日丙公司宣布发放现金股利400000应冲减初始投资本钱的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资本钱=[〔100000＋300000＋400000〕－〔370000＋520000〕]×10%－〔10000－7000〕=〔800000－890000〕×10%－3000∵800000＜890000∴应将前期已冲减的投资本钱3000元全部转回应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资本钱的金额=400000×10%－〔－3000〕=43000借：应收股利40000

长期股权投资3000

贷：投资收益43000.〔5〕2021年4月27日丙公司宣布发放现金股利600000应冲减初始投资本钱的金额=(投资后至本年末止被投资单位累积分派的利润或现金股利－投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益)×投资企业的持股比例－投资企业已冲减的初始投资本钱=[〔100000＋300000＋400000＋600000〕－〔370000＋520000＋400000〕]×10%－0=〔1400000－1290000〕×10%－0=11000∴应冲减投资本钱11000元应确认的投资收益=投资企业当年获得的利润或现金股利－应冲减初始投资本钱的金额=600000×10%－11000=49000借：应收股利60000

贷：长期股权投资11000

投资收益49000.3、长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。借：银行存款〔实际取得的价款〕长期股权投资减值准备投资收益〔差额〕贷：长期股权投资——××公司〔投资的账面余额〕应收股利〔未领取的现金股利〕投资收益〔差额〕.第三节长期股权投资的权益法一、长期股权投资权益法的适用范围二、长期股权投资权益法的特点三、长期股权投资权益法的核算.权益法核算范围共同控制、重大影响初始投资按应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额确认为初始投资成本小于份额的，差额计入当期损益，同时调整长期股权投资，成本大于份额的，做商誉处理。被投资单位实现净收益按投资比例分享，一方面增加本企业的投资收益，另一方面增加长期股权投资账面价值被投资单位分配现金股利减少所增加的长期股权投资账面价值被投资单位除净损益之外的所有者权益变动按比例确认，一方面增加长期股权投资的账面价值，另一方面增加其资本公积

减值准备的提取按（企业会计准则第8号—资产减值）处理借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备权益法.适用范围投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资。共同控制：按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营单位。重大影响：对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位实施重大影响的，被投资单位为其联营企业。一、长期股权投资权益法的适用范围.权益法是指投资最初以投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利润或发生净亏损以及其他所有者权益工程的变动。二、长期股权投资权益法的特点.权益法的核算方法〔程序〕与要点初始投资本钱确实定长期股权投资账面价值=应享有被投资单位所有者权益账面价值股权投资差额调整实现净损益调整宣告分派股利调整其他权益工程调整.1、取得时的处理初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资时的投资本钱增加长期股权投资的账面价值。■如果长期股权投资的初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，不调整已确认的初始投资本钱。■如果长期股权投资的初始投资本钱小于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额应当计入“营业外收入〞，同时将长期股权投资的本钱调整为应享有被投资单位可识别净资产公允价值的相应份额。〔即：按其差额，借记“长期股权投资——本钱〞，贷记“营业外收入〞〕三、长期股权投资权益法的核算.股权投资差额的处理股权投资差额=初始投资成本－投资时被投资单位可辨认净资产公允价值×

投资持股比例>0，不调整长期股权投资初始投资本钱<0，要调增长期股权投资初始投资本钱，差额计入当期损益〔营业外收入〕.【例5-6】美的公司2007年2月5日购置东方股份发行的股票5000000股准备长期持有，占东方股份股份的30％。每股买入价为6元。另外，购置该股票时发生有关税费500000元，款项已由银行存款支付。2006年12月31日，东方股份的所有者权益的账面价值(与其公允价值不存在差异)100000000元。美的公司应做如下会计处理：计算初始投资本钱：股票成交金额(5000000×6)30000000加：相关税费50000030500000编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资——本钱30500000贷：银行存款30500000.2、被投资单位实现净损益的处理〔1〕被投资单位盈利〔2〕被投资单位亏损借：长期股权投资——损益调整 贷：投资收益根据被投资单位实现的净利润或经调整的净利润计算应享有的份额借：投资收益贷：长期股权投资——损益调整.〔3〕被投资单位以后宣告分派现金股利时借：应收股利贷：长期股权投资——损益调整收到被投资单位宣揭发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。！.承前例【例5-6】2007年东方股份实现净利润20000000元。美的公司按照持股比例确认投资收益6000000元。2021年5月15日，东方股份已宣揭发放现金股利，每10股派3元，美的公司可分派到1500000元。2021年6月10日，美的公司收到东方股份分派的现金股利，美的公司应做如下会计处理：〔1〕确认东方股份实现现投资收益时：借：长期股权投资——损益调整6000000贷：投资收益6000000〔2〕东方股份宣揭发放现金股利时：借：应收股利1500000贷：长期股权投资——损益调整1500000〔3〕收到东方股粉宣揭发放的现金股利时：借：银行存款1500000贷：应收股利1500000.3、被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理在持股比例不变的情况下：借：长期股权投资——其他权益变动贷：资本公积——其他资本公积或者借：资本公积——其他资本公积贷：长期股权投资——其他权益变动企业按持股比例计算应享有的被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动的份额.承前例【例5-6】2007年东方股份可供出售金融资产的公允价值增加了4000000。美的公司按照持股比例确认相应的资本公积1200000。美的公司应做如下会计处理：

借：长期股权投资——其他权益变动1200000

贷：资本公积——其他资本公积1200000.4、长期股权投资的处置

借：银行存款长期股权投资减值准备〔投资收益〕贷：长期股权投资应收股利〔投资收益〕实际收到的金额长期股权投资的账面余额尚未领取的现金股利已计提的减值准备借贷方的差额借贷方的差额借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益或者借：投资收益贷：资本公积——其他资本公积原计入资本公积的相关金额.承前例【例5-6】2021年1月20日，美的公司出售所持东方股份的股票5000000股，每股出售价为10元．款项已收回。美的公司应作如下会计处理：借：银行存款50000000贷：长期股权投资——本钱30500000——损益调整4500000——其他权益变动1200000投资收益13800000同时： 借：资本公积——其他资本公积1200000贷：投资收益l200000.【例5-7】甲公司于2021年3月1日，甲公司通过发行普通股股票800万股与乙公司股东进行交换并取得乙公司有表决权股份的20%，从而导致对乙公司财务和经营决策具有重大影响，甲企业准备长期持有该股份。该股票的面值为每股1元，其市场价格为每股3元，为此甲企业还以存款支付了相关费用20万元。同日，乙公司可识别净资产的公允价值为9150万元。〔1〕该股票的公允价值为2400〔3元/股×800万股〕万元，再加上相关费用20万元，所以初始投资本钱为2420万元。而投资时，乙公司20%的净资产的公允价值为9150×20%=1830万元，所以初始投资本钱大于投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额，所以不调整初始投资本钱。借：长期股权投资——本钱2420万贷：股本800万资本公积1600万银行存款20万长期股权投资2420万.2021年5月1日，乙公司宣告分派2021年度的现金股利100万。2021年度，乙公司实现净利润400万元，其中1-2月份实现的利润为100万元。2021年5月2日，乙公司召开股东大会，审议董事会于2021年4月1日提出的2021年度利润分配方案。审议通过的利润方案为：按净利润的10％提取法定盈余公积；按净利润的5％提取任意盈余公积；分配现金股利100万元。2021年6月2日，甲收到乙分派的2021年的现金股利。2021年乙公司发生净亏损8000万元。2021年乙公司发生亏损4950万元。.〔2〕2021年5月1日，乙公司宣布2021年现金股利时，甲公司应全部作投资本钱回收。〔3〕2021年12月31日，甲公司确认应得的投资收益=〔400－100〕×20%=60万元借：应收股利20万贷：长期股权投资——本钱20万借：长期股权投资——损益调整60万贷：投资收益60万长期股权投资2420万20万长期股权投资2420万20万60万.〔4〕