财务会计-中央财经大学讲义共十六章682非常好的一份讲义

中级财务会计中央财经大学第一章总论财务会计的职能与目标财务会计核算的的基本前提与基础会计信息质量要求会计计量属性财务会计的规范体系职能：反映控制目标：我国《企业会计准则——基本准则》指出：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。”根据该准则，我国企业财务报告的目标主要包括以下两个方面：（一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（二）反映企业管理层受托责任的履行情况

财务会计的基本假设会计计量属性（一）会计主体历史成本（二）持续经营重置成本（三）会计分期可变现净值（四）货币计量现值基础：权责发生制公允价值会计信息质量要求（一）可靠性（二）相关性（三）可理解性（四）可比性（五）实质重于形式（六）重要性（七）谨慎性（八）及时性

会计法律财务会计规范体系会计行政法规会计规章基本会计准则企业会计准则具体会计准则

第二章货币资金和应收项目第一节货币资金第二节应收账款第三节应收票据第四节预付账款第五节其他应收款第六节坏账准备第一节货币资金库存现金外埠存款货币资金银行存款银行本票存款其他货币资金银行汇票存款

存出投资款信用证存款信用卡存款一、现金广义现金—库存现金、银行存款、其他符合现金的票证。狭义现金—库存现金：是存于企业由出纳人员保管并用于日常零星开支所需的货币资金。包括人民币和外币。（一）现金的管理1．现金使用范围：2．库存现金限额：库存现金限额是指为保证各单位日常零星开支按规定允许留存的现金的最高数额。其限额由开户银行一般按照单位3—5天（最多15天）日常零星开支所需现金确定。3．现金收支规定：收入的现金应于当日及时送存银行；不得坐支现金；不准“白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不得设置“小金库”等⊙现金的使用范围1．职工工资、津贴；2．个人劳务报酬；3．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5．向个人收购农副产品和其他物资的价款；6．出差人员必须随身携带的差旅费；7．结算起点（1000元）以下的零星支出；8．中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。企业与其他单位的经济往来，除在上述规定范围内可以使用现金外，应当通过开户银行进行转账结算。库存现金的限额开户单位日常零星开支需要的库存现金，由开户银行根据企业的规模、存取款的距离、业务量因素与企业商定，但一般按照不超过企业3至5天的零星开支核定限额，边远地区和交通不便的企业可以按多于5天但不超过15天的日常零星开支核定限额。现金收支业务的规定企业在办理有关现金收支业务时，应当遵守以下几项规定：1．企业现金收入应于当日送存开户银行。当日送存有困难的，由开户银行确定送存时间。2．企业支付现金，可以从本企业库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从本企业的现金收入中直接支付（即坐支）。因特殊情况需要坐支现金的，应当事先报经开户银行审查批准，由开户银行核定坐支范围和限额，并且，企业应定期向银行报送坐支金额和使用情况。3．企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。4．企业因采购地点不固定、交通不便以及其他特殊情况必须使用现金的，应向开户银行提出申请，经开户银行审核后，予以支付现金。5．不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条抵库”；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款，不得设置“小金库”等。（二）现金收支的核算1．总分类核算：“库存现金”

借库存现金

贷

收入现金

支出现金

余额：库存现金

2．序时核算：现金日记帐，格式“三栏式”，订本帐。定额备用金制度领用——报销——退回借：其他应收款—备用金---××（备用金）贷：库存现金借：管理费用贷：库存现金借：库存现金贷：其他应收款—备用金---××（备用金）

（三）现金的清查

1.清查方法：现金清查的方法—实地盘点。日清日结、帐款相符。每日终了，现金日记帐余额

库存现金数月份终了，现金日记帐余额

现金总帐的余额。核对核对明细帐户：待处理流动资产损溢

待处理固定资产损益⊙2.帐户设置：总帐户：

待处理财产损益

①待处理盘亏数

①待处理盘盈数

②批准处理盘盈

②批准处理盘亏数

余：尚未处理的净损失

余：尚未处理的净溢余3.帐务处理⑴现金短缺

借：待处理财产损益—待处理流动资产损益贷：现金

属于赔偿的部分

借：其他应收款—××

贷：待处理财产损益

属于无法查明原因

借：管理费用—现金短缺

贷：待处理财产损益—⑵现金溢余

借：现金贷：待处理财产损益—待处理流动资产损益

属于应支付给有关人员或单位的借：待处理财产损益贷：其他应付款

属于无法查明原因的借：待处理财产损益

贷：营业外收入—现金溢余⊙二、银行存款银行存款是企业存入银行或其他金融机构的货币资金。（一）开户：

企业根据业务需要，在其所在地银行开设帐户，运用所开设的帐户，进行存款、取款以及各种收支转帐业务的结算。

银行存款账户分类银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转帐结算办理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户（二）银行支付结算方式的种类：1.支票：现金支票、转帐支票、普通支票。同城单位和个人的各种款项结算。转帐支票可以背书转让。2.银行本票：定额本票和不定额本票。同城单位或个人各种款项结算。特点：背书转让、见票即付、支付力强。3.银行汇票：同城或异地单位或个人的各种款项结算。特点：背书转让、兑现性强。4.商业汇票：商业承兑汇票和银行承兑汇票。同城异地均可使用。在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或债权债务关系，均可使用商业汇票。特点：商业信用票据化、加强约束力、信用较高，背书转让，贴现。⊙5.委托收款：同城和异地。6.托收承付：异地。根据购销合同。商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。国有企业、供销合作社以及审查同意的城乡集体工业企业。7.汇兑：信汇和电汇。异地单位或个人的各种款项的结算。8.信用卡：单位卡和个人卡。单位卡不得交存现金，不得支取现金，从存款户中转帐，不得用于10万元以上交易。同城和异地。可以透支。9.信用证：国际间的贸易结算。⊙总结会计科目：其他货币资金、应收票据、应付票据、银行存款同城：异地:同城异地均可：国际：（三）银行存款的核算1．总分类核算：2．序时核算：银行存款日记帐（四）银行存款的清查1．清查方法：核对帐目，企业日记帐与银行对帐单核对2．未达帐项：

⑴企业已收款记帐，而银行尚未记帐的事项。⑵企业已付款记账，而银行尚未记帐的事项。⑶银行已收款记帐，而企业尚未记帐的事项。⑷银行已付款记账，而企业尚未记帐的事项。3．银行存款余额调节表的编制⊙

银行存款余额调节表

年

月日单位：元项目金额项目金额企业银行存款帐面余额

加:银行已收企业未收减:银行已付企业未付

银行对帐单余额

加:企业已收银行未收减:企业已付银行未付

调节后余额

调节后余额

为了对帐，不能作为记帐的依据⊙注意三、其他货币资金除现金和银行存款以外的各种货币资金。包括的内容：外埠存款、

银行本票存款银行汇票存款

存出投资款信用证存款信用卡存款核算帐户：其他货币资金。第三节应收帐款一、应收帐款二、应收票据三、预付帐款和其他应收款一、应收帐款（一）应收帐款的核算应收账款指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。1．应收帐款的范围：应收取的销售货款及代垫运杂费2．应收帐款的计价：实际发生额，应收帐款入帐金额扣除商业折扣、不扣除现金折扣商业折扣：10％20％30％，不入帐现金折扣：2/101/20n/30，

总价法——计入财务费用净价法⊙3．帐务处理：⑴销售商品，货款尚未收到借：应收帐款—购货单位贷：主营业务收入应交税金—应交增值税（销项税）代垫运杂费借：应收帐款贷：银行存款⑵收回货款借：银行存款财务费用（现金折扣）贷：应收帐款—购货单位⊙二、应收票据

（一）应收票据的性质与分类

在我国，除商业汇票外，大部分票据都是即期票据，可以即刻收款或存入银行成为货币资金，不需要作为应收票据核算。应收票据的范围：商业汇票

应收票据是企业持有的、尚未到期兑现的商业票据，它代表企业未来收取一定款项的权利按不同标准划分为不同类别

按是否计息可分为带息票据和不带息票据

按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票

2．帐务处理:

⑴不带息票据：

应收票据到期值＝应收票据的面值销售取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税金－应交增值税（销项税）抵偿应收帐款借：应收票据贷：应收帐款到期收回借：银行存款贷：应收票据到期付款人借：应收帐款无力还款贷：应收票据（商业承兑汇票）

（二）应收票据的核算

1．帐户设置

借应收票据贷①应收票据面值①到期收回②期末计提利息②背书转让（贴现）余额：尚未到期的应收票据的票面价值和应计利息

⑵带息票据应收票据＝应收票据×利率×月（天）÷12（360）利息票面金额①销售取得

借：应收票据贷：主营业务收入

应交税金－应交增值税（销项税）②计提利息借：应收票据

贷：财务费用

③到期收回借：银行存款(实际收到的金额)贷：应收票据(票面余额)

财务费用（未计提利息）⊙应收票据到期值＝面值＋利息＝面值×（1＋票面利率×票据期限）（三）应收票据贴现的核算1．性质2．计算3．帐务处理不带息票据贴现借：银行存款

财务费用贷：应收票据带息票据贴现：①当贴现净额＜帐面余额借：银行存款

财务费用贷：应收票据②当贴现净额＞帐面余额借：银行存款贷：应收票据

财务费用

1.不带追索权的应收票据贴现不带追索权的票据贴现指企业向贴现银行申请贴现时，将应收票据到期不能收回的风险和票据所有权一并转让给银行，企业对票据到期无法收回票款不承担连带责任。不带追索权的票据贴现时，按实际收到的贴现金额借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按商业汇票的票面金额贷记“应收票据”账户。在我国，由于银行承兑汇票由银行承兑，我国各专业银行的偿付具有很高的可靠性，企业基本上不存在到期不能收回票款的风险。因此，企业可将银行承兑汇票的贴现视作不带追索权的商业汇票来对待。[例3-6]2007年5月8日，甲企业持所收取的出票日期为3月29日，期限为6个月、面值为110000元的银行承兑汇票一张到银行贴现，假设该企业与承兑企业在同一票据交换区域内，银行年贴现率为12%。该应收票据到期日为9月29日，其贴现天数为144天（24+30+31+31+29-1）所编制的会计分录为：借：银行存款104720

财务费用5280

贷：应收票据110000

2.带追索权的应收票据贴现带追索权的应收票据贴现指企业向银行贴现时，因背书在法律上负有连带责任，即当贴现银行到期无法收回票款时，有权向贴现企业追索，由贴现企业承担债务责任。商业承兑汇票是由企业承兑，由于企业效益的不稳定性，使得商业承兑汇票的风险较大。因此，企业将商业承兑汇票贴现，就是一种典型的带追索权的票据贴现业务。带追索权的票据贴现时，按实际收到的贴现金额借记“银行存款”账户，按贴现息部分，借记“财务费用”账户，按商业汇票的票面金额贷记“短期借款”账户。如果票据到期，付款人无力支付票款，应由贴现企业承担付款责任，将票据款偿付银行，即贴现银行将从贴现企业存款账户中扣取。贴现企业偿还贴现银行的款项后，与贴现银行的债权债务关系解除，但与债务人的债权债务关系仍旧存在。[例3-7]仍以3-6为例，假设贴现的是商业承兑汇票，甲企业收到贴现款时：借：银行存款104720

财务费用5280

贷：短期借款110000如果到9月29日，付款人无款支付，贴现企业代为偿付。所作会计分录为：借：短期借款110000

贷：银行存款110000同时：借：应收账款110000

贷：应收票据110000若贴现企业亦不能如数支付贴现款，比如银行存款账户只有50000元，则：借：短期借款50000

贷：银行存款50000同时：借：应收账款110000

贷：应收票据110000例：某企业将一张面值为50000元的商业汇票向银行贴现。出票日期7月1日，到期日10月1日。

①如该汇票不带息，企业于9月1日向银行贴现，银行的贴现率为9％。票据到期价值=50000元贴现息＝50000×9％×30÷360＝375元贴现所得金额＝50000－375＝49625

借：银行存款49625财务费用375贷：应收票据50000②如该汇票年利率为6％时，企业于9月1日向银行贴现，银行的贴现率为9％。票据到期利息＝50000×6％×90÷360＝750票据到期价值=50000＋750＝50750贴现息＝50750×9％×30÷360＝380.63贴现所得金额＝50750－380.63＝50369.37借：银行存款50369.37贷：应收票据50000财务费用369.37③如该汇票年利率为6％时，企业于8月2日向银行贴现，银行的贴现率为9％票据到期利息＝50000×6％×90÷360＝750票据到期价值=50000＋750＝50750贴现息＝50750×9％×60÷360＝761.25贴现所得金额＝50750－761.25＝49988.75借：银行存款49988.75财务费用11.25贷：应收票据50000资料：某企业发生如下业务：1．企业收到银行承兑汇票一张，签发日期为90天，票面金额为200000元，到期日为5月31日，以抵付应收账款。

2．4月1日企业持票据到银行贴现，银行贴现率为6%。

3．甲企业赊销产品应收货款100000元，增值税17000元，共计117000元。4．6月5日，甲企业收到商业承兑汇票一张用以抵付前欠货款117000元，期限3个月。5．7月8日，甲企业持票据到银行贴现，贴现率为8%。6．9月5日，付款人账户没有足够的资金支付，贴现银行从甲企业账户划拨款项。要求：根据以上业务编制会计分录。（1）借：应收票据200000

贷：应收账款200000

（2）到期值=200000贴现息=200000×6%×60÷360=2000贴现净额=200000-2000=198000会计分录为：借：银行存款198000

财务费用2000

贷：应收票据200000（3）借：应收账款117000

贷：主营业务收入10000应交税费——应交增值税（销项税额）17000（4）借：应收票据117000

贷：应收账款117000（5）到期值=117000贴现息=117000×8%×59÷360=1534贴现净额=117000-1534=115466会计分录为：借：银行存款115466

财务费用（短期借款——利息调整）1534

贷：短期借款——本金117000（6）借：短期借款——本金117000

贷：银行存款117000同时：借：应收账款117000贷：应收票据117000如均为带息票据应如何处理？三、预付帐款（一）预付帐款的核算1．预付帐款范围2．帐户设置3.帐务处理（1）预付货款时借：预付帐款贷：银行存款（2）收到货物借：原材料应交税金－应交增值税（进项税）贷：预付帐款（3）补付借：预付帐款贷：银行存款（4）退回多付款借：银行存款贷：预付帐款

借预付帐款—销货单位贷①预付款时①收到所购货物②补付时②退回多付款余额：预付款余额：应补付的

款项四、其他应收款范围：除应收票据、应收帐款、预付帐款等以外的其他各种应收、暂付款项。包括应收的各种赔款、罚款

应收出租包装物租金

应向职工收取的各项垫付款项

备用金

存出保证金，如租入包装物支付的押金

其他各种应收、预付款项预付账款转入（二）坏帐损失的核算1．坏帐损失的确认⑴坏帐及坏帐损失：⑵确认标准：2．坏帐损失的核算方法⑴备抵法：定义：优点：⑵核算帐户

坏帐准备发生坏帐时提取坏帐准备冲销坏账收回转销坏账余额：已提取的坏帐准备“坏帐准备”帐户是“应收帐款”的备抵帐户应收帐款余额—坏帐准备余额=应收帐款净值⊙帐户：应收账款坏账准备原余额余额×百分比=应有余额应收账款－坏账准备＝净值（期末价值）期末调整：当应有余额大于原贷方余额补提当应有余额小于原贷方余额冲销当原余额在借方时，补提⑶估计坏帐损失的方法（三种方法）应收帐款余额百分比法提取坏帐准备金＝应收帐款余额×估计坏账率例：①某企业第一年年末应收帐款的余额为1000000提取坏帐准备的比例为3‰年末应提取坏帐准备：1000000×3‰＝3000借：管理费用3000贷：坏帐准备3000②第二年发生了坏帐损失6000元，其中甲单位1000元，乙单位5000元，年末应收帐款为1200000元冲销坏帐借：坏帐准备6000贷：应收帐款——甲单位1000——乙单位5000⊙年末应保持坏帐准备余额：1200000×3‰＝3600本年应提取坏帐准备：3600+3000=6600提取坏帐准备借：管理费用6600贷：坏帐准备6600③第三年，已冲销的上年乙单位应收帐款5000元又收回，期末应收帐款1300000元收回坏帐借：应收帐款——乙单位5000贷：坏帐准备5000同时，借：银行存款5000贷：应收帐款——乙单位5000年末应保持坏帐准备余额：1300000×3‰＝3900本年应提取坏帐准备：8600－3900=4700提取坏帐准备借：坏帐准备4700贷：管理费用4700⊙●销货百分比法●账龄分析法资料：企业采用应收账款余额百分比法对坏账进行核算，计提坏账准备的比率为5%，做出以下业务的会计分录。1．2006年末计提坏账准备，应收账款年末余额为1000000元，坏账准备账户年初贷方余额为2000元。2．2007年实际发生坏账10000元。3．2007年原已确认的坏账中有4500元收回。4．2007年末，应收账款余额为700000元，计提坏账准备。5．2008年发生坏账1000元。6．2008年末，应收账款余额为800000元，计提坏账准备。（1）坏帐准备账户的余额为：1000000×5%=50000本期应提金额=50000-2000=48000借：资产减值损失48000

贷：坏帐准备48000(2)借：坏帐准备10000

贷：应收账款10000（3）借：应收账款4500

贷：坏帐准备4500同时：借：银行存款4500

贷：应收账款4500(4)借：坏帐准备9500

贷：资产减值损失9500（5）借：坏帐准备1000

贷：应收账款1000（6）坏帐准备账户的余额为：800000×5%=40000本期应提金额=40000-34000=6000借：资产减值损失6000

贷：坏帐准备6000

资料：甲企业采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，坏账准备计提比例为0.5%，2007年1月1日“应收账款”余额50万元，2007年12月31日应收账款账户余额40万元，2007年度发生如下相关业务：（1）因一客户破产，有1000元不能收回，经批准确认为坏账。（2）收回2004年度核销的坏账2000元，存入银行。要求：①编制确认坏账的会计分录：②编制收回已核销坏账的会计分录：③计算2007年末应计提的坏账准备，并编制会计分录。（1）借：坏账准备1000

贷：应收账款——丙公司1000（2）借：银行存款2000

贷：坏账准备2000（3）2007年12月31日借：坏账准备1500

贷：资产减值损失——计提的坏账准备1500第三章存货第一节存货概述一、存货概念二、存货的确认性质：存货同时满足以下两个条件时，才加以确认：①该存货包含的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。

范围：在实务中以企业对货物是否具有法定财产所有权来确定存货的范围。三、存货的分类四、存货核算和管理的重要性五、存货会计的主要目的⊙第二节存货数量的确定和计价方法一、存货数量的确定方法实地盘存制永续盘存制二、存货的计价方法采购成本（一）存货入账价值加工成本其他成本个别计价法全月一次加权平均法(二）存货发出的计价方法移动加权平均法先进先出法计划成本法毛利率法售价成本法发出材料负担的成本差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率

实际成本—计划成本=差异＞超支差（+）

＜节约差（－）例2练习

存货1期初成本本期购进销售成本=？（销售收入—销售毛利）

2期末成本本期购进销售成本＝同上

3期末成本本期购进销售成本倒挤＝季销售成本－前两个月成本期末成本（先计算）4420

83209000

66002700

6620?

4710

存货期初成本售价购进成本售价销售成本（计算3）售价期末成本（计算2）售价（计算1）

（三）存货的计价1.存货计价基础：应当按照取得时的实际成本记帐。2.存货收入计价

购入存货的采购成本＝买价＋相关费用（附带成本）①运杂费（运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等费用）②运输途中的合理损耗③入库前的挑选整理费用④应计入成本的税金:如进口物资按规定支付的进口关税⑤其他费用。相关费用：直接计入分配计入⊙

3.存货发出计价存货的流转包括实物流转和成本流转两个方面，理论上两者应保持一致，但客观上难保持一致，因此实际中两者可以分离，核算上就产生了存货发出的不同计价方法。

①个别计价法②先进先出法③后进先出法④加权平均法⑤移动平均法第三节原材料的核算借在途物资贷

购入但尚未到已验收入库材料达或尚未验收的实际成本入库的材料余额：在途材料的实际成本借原材料－材料品种贷

验收入库

发出

余额：库存材料的实际成本一、核算内容二、原材料的核算实际成本法（二）帐务处理：

1.购入⑴发票帐单已到，已付款或签发承兑商业汇票，材料已入库

借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税）

贷：银行存款(应付票据)⑵发票帐单已到，未付款或未签发承兑商业汇票，材料已入库借：原材料

应交税金－应交增值税（进项税）贷：应付帐款

⑶发票帐单已到，已付款或签发承兑商业汇票，材料未入库①支付货款借：在途物资

应交税金－应交增值税（进项税）贷：银行存款（或应付票据）②材料入库借：原材料

贷：在途物资

⑷发票帐单未到，材料已入库，①月末估价入帐借：原材料贷：应付帐款②下月初借：原材料

红字

红字冲回贷：应付帐款

红字

（3）外购存货存在现金折扣时的会计处理。

[例]企业购入材料一批，材料价格10000元，增值税1700元，付款条件为1/20，N/30，该企业采用总价法核算。购货时：借：在途物资10000

应交税费——应交增值税（进项税额）1700

贷：应付账款11700该公司在20天内付款，则付款额为11600元，作如下会计分录：借：应付账款11700

贷：银行存款11600

财务费用100

（4）外购材料过程中发生溢余或短缺。第一，定额内合理的途中损耗，计入材料的采购成本，此时，所购原材料的总成本不变，但单位成本上升。第二，能确定由供应单位、运输单位、保险公司或其他过失人负责赔偿的，应向有关单位或责任人索赔，自“在途物资”账户转入“应付账款”或“其他应收款”等账户。第三，凡尚待查明原因和需要报经批准才能转销处理的损失，应将其损失从“在途物资”账户转入“待处理财产损溢”账户，查明原因后再分别处理。第四，在上述第二、第三种情况下，短缺和毁损的材料所负担的增值税额应自“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户转出，随同“在途物资”账户的数额一并转入相应账户。

[例]

甲公司本月５日外购材料一批计4000公斤，每公斤3元，价款总计12000元，增值税额为2040元，对方垫付装卸费500元，上述款项全部由银行存款支付。15日，材料运达企业，验收入库时发现短缺100公斤，经查明属于运输途中合理损耗。对该笔业务，企业所作会计分录为：

（1）5日付款时：借：在途物资——××12500

应交税费——应交增值税（进项税额）2040

贷：银行存款14540

（2）15日材料验收入库（按实收数量3900公斤入库）时：借：原材料——××12500

贷：在途物资——××12500此时：材料实际单位成本=12500÷（4000-100）=3.205（元/公斤）若无短缺：材料实际单位成本＝12500÷4000＝3.125（元/公斤）可见，上述材料短缺并不影响材料的总成本，只是由于数量减少，使得材料的单位成本有所升高。承上，若上例短缺100公斤材料在15日验收入库时未查明原因，则结转入库材料的实际成本为12187.50元（3.125×3900），入库时应作如下会计分录：借：原材料12187.50

待处理财产损溢——待处理流动资产损溢363.50

贷：在途物资——××12500

应交税费——应交增值税（进项税额转出）51若以后查明原因，应由运输机构赔偿，则应作如下会计分录：借：其他应收款——××运输部门363.50

贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢363.50应交税费——应交增值税进项税额销项税额进项税额转出根据我国增值税暂行条例的规定，企业发生非正常损失的购进货物以及非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的进项税额不得从销项税额中抵扣。因此，非正常损失的存货价值应包括其实际成本和应负担的进项税额两部分。

2．自制材料或委托外单位加工材料借：原材料

贷：生产成本3．投资者投入的原材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：股本4．原材料发出的核算借：生产成本

制造费用

管理费用

销售费用

贷：原材料三、原材料按计划成本计价的核算（一）账户设置1．“原材料”账户2．“材料采购”账户3．“材料成本差异”账户原材料材料采购材料成本差异期初计划购进实际购进计划购进超支购进节约购进计划发出计划购进节约购进超支发出节约发出超支期末计划库存超支库存节约

a支付货款时，所作会计分录为：借：材料采购——Ａ材料（实际）

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款b材料验收入库时，所作会计分录为：借：原材料——Ａ材料

贷：材料采购——Ａ材料（计划）c结转材料成本差异（也可月末一次结转），所作会计分录为：借：材料采购——Ａ材料

贷：材料成本差异（差异）（或相反）

若bc合成一笔：借：原材料——Ａ材料（计划）

贷：材料采购——Ａ材料(实际)

借或贷材料成本差异

（二）计划成本法核算的主要内容发出材料应负担的成本差异应当按期（月）分摊，不得在季末或年末一次计算。并且，分摊时要按当月的成本差异率计算。计算公式是：发出材料负担的成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率×100%（4）月末，根据发料凭证汇总表的资料（略）作发出材料的会计分录：借：生产成本制造费用管理费用在建工程销售费用贷：原材料同时结转差异，把发出材料调整为实际成本。结转本月发出材料应负担的材料成本差异的会计分录为（或相反）：借：材料成本差异借:生产成本贷：生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用在建工程在建工程销售费用

销售费用

贷：材料成本差异根据上述资料，还可以进一步确定发出存货和月末结存材料的实际成本：

例题：某公司原材料日常收发及结存采用计划成本核算，月初结存材料的计划成本为60万元，“材料成本差异”科目借方余额5000元，本月入库材料的计划成140万元，实际成本135.5万元,本月发生材料为:生产产品耗用100万元,车间管理部门领用5000元,行政部门领用1.5万元。要求；①计算当月材料成本差异率：②发出材料应负担的材料成本差异；③月末结存材料的实际成本；④编制发出材料及月末结转材料成本差异的会计分录。

①计算当月材料成本差异率：

5000-45000×100%＝－2%600000+1400000②发出材料应负担的成本差异：1020000×－2%=-20400③月末结存材料的实际成本：（600000＋1400000－1020000）×－2%＝－19600（元）＝（600000＋1400000－1020000）－19600＝980000－19600＝960400（元）④编制发出材料及月末结转材料成本差异的会计分录：①借：生产成本1000000制造费用5000管理费用15000

贷：原材料1020000②借：生产成本-20000制造费用-100管理费用-300贷：材料成本差异-20400例题：某工业企业材料存货采用计划成本记账，2007年1月“原材料”账户某类材料的期初余额为40000元，“材料成本差异”账户期初借方余额为4000元，原材料单位计划成本10元。该厂2007年1月份发生以下业务：（1）1月10日，进货1000公斤，支付材料货款9500元，增值税进项税额1615元，运费400元（运费抵扣率7%）。材料已验收入库。（2）1月15日，车间一般耗用材料100公斤。（3）1月20日，进货2000公斤，增值税发票上价税合计22464元，另支付运费1000元（按7%扣除进项税额），款项用银行存款支付。材料已验收入库。（4）1月25日，车间生产产品领用材料2500公斤。要求：（1）编制上述业务的会计分录。（2）计算材料成本差异率，计算发出材料应负担的材料成本差异并编制相关会计分录。（3）计算月末原材料的实际成本。计划成本法（1）材料的实际成本=9500+400*（1-7%）=9872材料的计划成本=1000*10=10000借：材料采购9872

应交税费——应交增值税（进项税额）1643

贷：银行存款11515借：原材料10000

贷：材料采购10000借：材料采购128

贷：材料成本差异128（2）借：制造费用1000

贷：原材料1000（3）材料的实际成本=22464/1.17+1000*（1-7%）=20130材料的计划成本=2000*10=20000借：材料采购20130

应交税费——应交增值税（进项税额）（3264+70）=3334

贷：银行存款23464借：原材料20000

贷：材料采购20000借：材料成本差异130

贷：材料采购130（4）借：生产成本25000

贷：原材料25000(5)材料成本差异率=（4000+130-128）/（40000+30000）=5.72%发出材料负担的成本差异额=26000*5.72%=1487.2库存材料负担的成本差异额=4000+130-128-1487.2=2514.8借：生产成本1430

制造费用57.2

贷：材料成本差异1487.2库存材料的实际成本=40000+30000-26000+2514.8=46514.8六、包装物和低值易耗品的核算（一）领用借：生产成本销售费用其他业务成本贷：包装物（周转材料）（二）摊销一次摊销法五五摊销法A公司办公室2003年6月2日领用一批包装物，实际成本5000元。会计上采用五五摊销法。假定2003年10月20日，该批包装物报废，收回残料价值100元（作为原材料）。该如何进行会计处理？领用包装物借：包装物－在用包装物5000

贷：包装物－在库包装物5000领用时摊销50%借：管理费用2500

贷：包装物－包装物摊销2500报废时再摊销另外的50%（扣除残料）

借：管理费用2500

贷：包装物－包装物摊销2500

借：原材料100

贷：管理费用100报废该批包装物借：包装物－包装物摊销5000

贷：包装物－在用包装物5000

在库包装物在用包装物包装物摊销费用

132第六节委托加工物资委托加工物资发出成本加工费完工成本运费余额收回直接销售借：委托加工物资支付消费税贷：银行存款销售时不再交消费税收回继续加工应缴税费借：应交税费—应交消费税收回交税最终交税贷：银行存款

最终产品扣减后再交消费税第八节存货期末计价计价方法：成本与可变现净值孰低法帐户设置

存货跌价准备冲销提取存货跌价准备余：已提取数

帐务处理单项类别总体计提计提借：资产减值损失贷：存货跌价准备冲销借：存货跌价准备贷：资产减值损失若应提大于计提前的余额——应按差额补提跌价准备如以后存货价值得以恢复——应冲减跌价准备至零为限在资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

——指对期末存货按照成本与可变现净值(NetRealizableValue)

两者中较低者作为其结存价值的计价方法。其中：

成本

——存货的历史成本；

可变现净值

——在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。确认可变现净值应考虑的主要因素（1）可变现净值应以取得的可靠证据为基础；（2）应考虑持有存货的目的，是以备出售还是准备耗用；（3）资产负债表日后事项的影响。可变现净值的确定一、用于生产的材料可变现净值=终端产品的（估计售价－预计追加成本

－估计销售费用、税费）（1）对于用于生产而持有的材料，如果用其生产的产品的可变现净值预计高于其成本，则该材料应按成本计量（材料成本可能高于市价）；

终端产品未贬值，则材料不认定贬值。（2）如果材料价格的下降等原因表明产成品的可变现净值低于其成本，则按可变现净值计量。由于材料贬值造成终端产品贬值，则材料认定贬值。

材料二、执行合同而持有的存货库存商品（1）为执行销售合同或劳务合同持有的存货，通常以产成品或商品的合同价格为可变现净值的计量基础（企业持有存货数量≤合同数量）；（2）如果持有存货>合同订购数量，超出部分的存货用一般销售价格确定；（3）如果企业持有存货数量＜合同数量，合同为亏损合同适用(或有事项准则）

（4）如果合同规定的产品没生产出来，也按合同价格为计算基础（5）没有销售合同或劳务合同约定的存货，可变现净值按一般销售价或原材料的市场价作计量基础。

三、用于出售的材料可变现净值=材料的预计售价-材料的预计销售税金-材料的预计销售费用

练习三、存货盘盈盘亏的核算

(一)清查的方法：实地盘点等，目的保证帐实相符。（二）帐户设置：借待处理财产损益贷①待处理盘亏数①待处理盘盈数②批准处理盘盈②批准处理盘亏数余：尚未处理的净损失余：尚未处理的净溢余（三）帐务处理1.盘盈（按同类材料市场价入帐）批准前：借：原材料贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢批准后：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：管理费用2.盘亏

批准前：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢贷：原材料批准后：借：原材料（残料价值）借：管理费用（一般经营损失）借：其他应收款－责任人、保险公司（赔偿款）

营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

第四章投资第一节投资概述广义：（对内对外）投资长期股权投资狭义：（对外）交易性金融资产投资类金融资产持有至到期投资可供出售金融资产本章的投资？

金融资产金融工具金融负债权益工具

金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。第二节交易性金融资产一、概述（概念、判断标准）满足以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成项目持有的期限稍长也不受影响。（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。其中，财务担保合同是指保证人和债权人约定，当债务人不履行债务时，保证人按照约定履行债务或者承担责任的合同。（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。二、账户设置：交易性金融资产成本公允价值变动

取得（公允）出售公允价＞账面（期末）公允价＜账面（期末）