企业设立阶段的税务筹划

第一章企业设立阶段的税务筹划学习目标了解企业创立阶段与纳税有关的各种经济业务，掌握企业不同组织类型、不同经营方式、不同设立地点、不同经营范围、不同投资方式和不同资本结构所涉及的不同税负，能够正确选择企业创立阶段的税务筹划方案。第一节企业设立的选择企业的分类：1.按照其法律责任和组织形式划分：2.按照投资和国籍分：公司制企业个人独资企业合伙制企业〔内资〕国有企业民营企业上市公司外资企业一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择〔一〕法规依据1、《关于股份制企业转增资本和派发红股征免个人所得税的通知》2、《中华人民共和国企业所得税法》3、《中华人民共和国个人所得税法》股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额不作为个人所得，不征收个人所得税.公司制的企业法人单位是独立的纳税人利息、股息和红利所得，应缴纳个人所得税〔二〕筹划要点合伙企业、个人独资企业等非公司制企业组织形式的纳税人仅交个人所得税，而采用公司制企业组织形式的纳税人承担企业所得税和个人所得税双重税负，所以，企业在设立前的税务筹划，仅这个角度来看设立合伙企业、个人独资企业和个体工商户的组织形式比公司制企业的组织形式节税。但是由于企业的具体情况不同，结果还存在差异。一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择〔二〕筹划要点应纳税额为：200000÷5×30%-4250＝7750(元)纳税后，各合伙人所取得的净收益为：40000-7750＝32250(元)所取得的净收益为：32250×5=161250(元)一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择

[例1]某合伙企业是由五个合伙人出资组建的，各人的出资比例均为20%，经营了一年以后获得了20万元的税前利润。根据现行税法，各合伙人应按个体工商户的生产经营所得缴纳的个人所得税，适用的税率为五级超额累进税率。〔二〕筹划要点如果该企业为公司制企业，被认定为小型微利企业，适用20%的企业所得税税率。应纳税额为：200000×20%＝40000(元)纳税后，企业所取得的净收益为：200000-40000＝160000(元)合伙企业所取得的净收益161250元大于企业所取得的净收益160000元，因此，合伙制比公司制优越。一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择〔二〕筹划要点每人的税后净利为：500000÷5×35％-6750=28250〔元〕五个人分享的税后利润总共为：500000-28250×5=358750〔元〕如果A企业是公司制，适用税率为25%，那么：企业所得税为：500000×25％=125000〔元〕税后净利为：500000-125000=375000〔元〕公司制比合伙制节税，原因在于合伙制下分配的利润多，适用的超额累进税率高，所以交纳的个人所得税就多，相对于公司制不具有节税效果。一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择

[例2]A企业是由5个人共同出资组建的合伙企业，当年实现的税前利润50万元全部用于分配，分配比例为每人20%。〔二〕筹划要点一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择选择哪种组织形式，除了要考虑公司制企业的利润向投资者分配涉及企业所得税和个人所得税两项，即“双重征税〞问题以外，还要结合所设立企业的规模和盈利能力等因素。通常情况下，对于经营风险不大，投入资本较少的小型企业，宜采取独资或合伙的企业组织形式。对于规模较大，管理水平要求较高的大企业，应该采用公司制。〔二〕筹划要点一、公司制企业与合伙企业、个人独资企业的选择公司制企业还存在其它纳税有利的方面。如：公司以企业的应纳税所得额为计税依据，出现亏损时可以在以后5年内用税前利润弥补，但是合伙企业的年度亏损不能像公司那样可以用以后盈利年度的利润弥补。二、分公司与子公司的选择〔一〕法规依据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行方法》独立核算的法人企业为独立纳税人。

除了国家另有规定的少数特大型企业集团外，只有总公司下属的直接从事业务经营活动的分支机构或附属机构方可与其总公司汇总纳税。

二、分公司与子公司的选择〔二〕筹划要点税种企业形式企业所得税流转税分公司汇总纳税可设计不产生流转税子公司独立纳税交易产生流转税二、分公司与子公司的选择A公司应纳所得税额计算如下：例4-3A公司生产多种产品，其中甲产品的生产需要经过两道工序连续加工，第一道工序的产品单位本钱为500元。第一道工序完工后直接转到第二道工序上继续加工。第二道工序完工后，产品的单位本钱为600元。假设该产品的单位售价为1000元。2023年销量为50000件。A公司的所得税税率为25%。为了计算简便，假设企业没有发生其他费用，无其他纳税调整事项。二、分公司与子公司的选择〔1000-600〕×5×25%=500〔万元〕如果公司在税收优惠地区设立一家全资子公司B,且B公司的所得税税率为15%。A公司可以将上述产品在第一道工序完工后按本钱加成20%后，以600元的售价销售给B公司。有关计算如表4-2、4-3所示。二、分公司与子公司的选择表4-2设立子公司的所得税计算表单位：万元项目AB合计合并数据销售收入600×5=30001000×5=500080005000销售成本呢500×5=2500600×5=300055002500应税所得额100×5=500400×5=2000500×5=20002500所得税税率25%15%所得税税额125300425425二、分公司与子公司的选择表4-3不设立子公司的所得税计算表单位：万元项目金额销售收入1000×5销售成本呢600×5应税所得额400×5所得税税率25%所得税税额500二、分公司与子公司的选择通过设置子公司，将高税率区的所得向低税率区转移，从而实现应纳税额降低的目的。本例中，没有考虑设立新公司新增的本钱。在实际工作中，筹划人员要综合考虑涉税活动的各种影响因素，按本钱效益原那么来决定筹划活动的优劣。例4-4见教材P129三、企业人员结构的选择〔一〕法规依据《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》〔财税[2007]92号〕企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付工资的以下支出，可以在计算应纳税所得额的加计100%扣除。对安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税或减征营业税的方法。三、企业人员结构的选择〔二〕筹划要点利用残疾人的优惠政策、主辅别离改制分流安置充裕人员优惠政策进行筹划例5顺风集团主辅别离改制方案参见教材P133四、利用新办企业的财政和税收优惠政策鼓励优惠〔一〕法规依据《浦东新区促进现代效劳业开展的财政扶持意见》《浦东新区促进高新技术产业开展的财政扶持意见》《企业所得税法》地方优惠政策对从事国家重点扶持的公共根底设施工程投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税。〔二〕筹划要点四、利用新办企业的财政和税收优惠政策鼓励优惠利用经济特区和高新开发区税收优惠；利用投资西部优惠政策利用财政鼓励政策利用公共根底设施投资优惠政策五、国内注册地点的选择〔一〕法规依据《企业所得税法》居民企业以企业登记注册地为纳税地点：但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税。〔二〕筹划要点1.选择居民与非居民企业2.选择税收优惠区五、国内注册地点的选择非居民企业居民企业有限纳税义务无限纳税义务六、海外注册地点的选择〔一〕法规依据《中华人民共和国政府和巴巴多斯政府关于对所得防止双重征税和防止偷漏税的协定》、《中华人民共和国政府和毛里求斯共和国政府关于对所得防止双重征税和防止偷漏税的协定》〔二〕筹划要点利用国际避税地〔二〕筹划要点六、海外注册地点的选择NOTE1.新的《企业所得税法》对外国企业是否属于我国的居民纳税人设立了实际管理机构的判定标准。2.对外投资时要注意躲避税务机关的特别纳税调整。本卷须知七、经营范围的选择〔一〕法规依据1.《企业所得税法》及实施条例2.增值税法在经营范围方面的优惠政策企业购置用于环境保护、节能节水、平安生产等专用设备的投资额，可以按设备投资额的10%实行税额抵免。2023年新修订的《增值税暂行条例》第十五条，财政部和国家税务总局以部门规章的形式发布的多条在经营范围方面的增值税优惠政策(见P139)〔一〕法规依据3.营业税法在经营范围方面的优惠政策七、经营范围的选择2023年修订后的《营业税暂行条例》和财政部与税务总局发布的部门规章规定了多项营业税经营范围方面的优惠政策〔见P139〕七、经营范围的选择〔二〕筹划要点产业税务优惠

高新技术企业、第三产业（为农业生产有关的行业、科研机构和高等学校服务于各业的技术成果转让、咨询服务业等）、利用废水、废气、废渣等生产的企业等，投资者应全面了解其投资行业的税务优惠政策生产类行业间的税收比较效劳性行业间的税收比较七、经营范围的选择〔三〕经营方向的筹划〔四〕投资行业选择过程中应注意的几个问题及可供选择的渠道对称为“瓶径〞产业的能源交通和高新科技部门投资，国家采取鼓励政策。一、企业出资方式的选择〔一〕法规依据《中华人民共和国公司法》第二十七条《中华人民共和国中外合资经营企业法》《中华人民共和国外资企业法》《中华人民共和国中外合作经营企业法实施细那么》《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》〔财税[2002]191号〕《财政部、国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》〔财税[2002]191号〕第二节出资方式与资本结构的选择一、企业出资方式的选择〔二〕筹划要点1.有形资产的投资方式作为外方出资的机械设备、零部件及其它对象，合营企业以投资总额内的资金进口的机械设备、零部件及其它对象，以及经审批，合营企业以增加资本新进口的国内不能保证供给的机械设备、零部件及其它对象，可以免征关税和进口环节的增值税。外国投资者用以出资的有形资产的增值局部不需在中国缴纳所得税，其资本利得局部在不同的国家税收待遇不一样。中国的投资者以不动产出资，不对转让环节征收营业税。〔二〕筹划要点1.有形资产的投资方式一、企业出资方式的选择例4-6某内资企业〔非房地产企业〕准备与某外国企业于2007年联合投资设立中外合资企业〔非房地产企业〕，投资总额为8000万元，注册资本为4000万元，中方1600万元，占40％；外方2400万元，占60％。中方准备用使用过的机器设备1600万元和房屋、建筑物1600万元投入，投入方式有两种：一是以机器设备作价1600万元作为注册资本投入，房屋、建筑物作价1600万元作为其他投入。二是以房屋、建筑物作价1600万元作为注册资本投入，机器设备作价1600万元作为其他投入。方案一，按照税法规定，企业以设备作为注册资本投入，参与合资企业利润分配同时承担投资风险，不征增值税和相关税金及附加。但把房屋、建筑物直接作价给另一企业，作为新企业的负债，不共享利润、共担风险，应视同房产转让，需要缴纳营业税、城建税、教育费附加及契税。另外，企业出售自己使用过的固定资产，其售价不超过原值的，不征增值税〔注：该政策已于2023年取消〕。应缴税金为：营业税＝1600×5％＝80万元；城建税、教育费附加＝80×(7％+3％)＝8万元：契税＝1600×3％＝48万元(由受让方缴纳)。一、企业出资方式的选择方案二，房屋、建筑物作为注册资本投资入股，参与利润分配，承担投资风险，按国家税收政策规定，不征营业税、城建税及教育费附加，房产投资也不需要交纳土地增值税，但需要征收契税(由受让方缴纳)。其最终的应缴税金为：契税＝1600×3％＝48万元(由受让方缴纳)。一、企业出资方式的选择

土地和不动产销售时，企业采用投资入股后再将股权转让，可以避免高额的营业税和土地增值税TaxPlanning2.无形资产的投资方式3.现金的投资方式一、企业出资方式的选择账簿折旧或摊销可以在税前抵扣

高估了有形资产和无形资产的价值，那么对于投资企业来说节省了投资本钱，对被投资企业来说那么有虚增资本和多计折旧以无形资产或不动产投资入股，参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风险的，不缴纳营业税；如不承担经营风险，而是收取固定利润，那么缴纳营业税。有形资产和无形资产投资具税收优势二、企业资本结构的选择〔一〕法规依据《国家工商行政管理局关于中外合资经营企业注册