第十章收入费用利润

第十章收入、费用和利润第一节收入第二节费用第三节

利润

第一节

收入一、收入的概念1.收入是指企业在日常活动中构成的、会导致一切者权益添加的、与一切者投入资本无关的经济利益的总流入。

2.收入的分类按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入按业务比重主营业务收入其他业务收入在日常核算中，企业该当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入工程反映。日常活动是指企业为完成其运营目的所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。举例工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询效力、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装效力、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其运营目的所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入。日常活动举例工业企业转让无形资产运用权、出卖原资料、对外投资〔收取的利息收入、股利收入〕等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。工业企业处置固定资产、无形资产等活动，不是企业为完成其运营目的所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，该当确以为营业外收入。二、销售商品收入确实认

〔一〕确认和计量1、企业已将商品一切权上的主要风险和报酬转移给购货方2、企业既没有保管通常与一切权相联络的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制3、收入的金额可以可靠地计量4、相关的经济利益很能够流入企业5、相关的已发生或将发生的本钱可以可靠地计量【例1】甲公司销售一批液晶电视机给宾馆。合同约定，甲公司应将该电视机送抵宾馆并负责调试。甲公司已将电视机发出并收到90％的货款，但调试工作尚未开始。该笔收入能否确认为收入？【例2】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，发票账单已经交付，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，并经乙公司验收合格后，乙公司再支付剩余货款。【例3】甲公司属于房地产开发商。甲公司将住宅小区销售给客户后，接受客户委托代售住宅小区商品房并管理住宅小区物业，问题：甲公司是否能够确认房地产销售收入？案例一：虚拟销售利润为完成2000年的利润目的，在时任纵横国际草地机械分公司(以下简称“草地机械〞)销售分公司总经理赵海泉的安排下，当年有1716台草地机已开票未发货(发票抵扣联仍保管在公司)，移库至公司租赁的仓库中，商品的一切权未转移。纵横国际将上述未销售出的草地机计作销售收入，由此虚拟该分公司销售收入1953万元，由此纵横国际虚拟2000年利润703万元。〔二〕账务处置1、普通情况下销售商品的处置2、涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处置3、销售退回及附有销售退回条件的处置4、具有融资性质的分期收款销售商品的处置5、代销商品的处置6、其他方式销售商品的处置。1、普通情况销售采用交款提货、商业汇票、托收承付与委托收款等方式。收到支票、银行汇票、银行本票；收到商业汇票；办妥托收手续发出商品时借：银行存款/应收票据/应收账款/贷：主营业务收入应交税费——应交增值税〔销项税额〕借：主营业务本钱贷：库存商品2.1现金折扣按照总额法确定销售收入；现金折扣在实践发生时计入财务费用。例4.某企业2021年4月2日销售一批商品，本钱为150000元，增值税公用发票上注明的售价为200000元，增值税额为34000元。企业为了及早收回货款而在合同中规定现金折扣的条件为：2/10，1/20，N/30。假设符合收入确实认条件。假设现金折扣不思索增值税。假设对方在4月10日付款；假设对方在4月17日付款；假设对方在4月30日付款。2.2商业折扣商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价钱扣除；按照扣除商业折扣后的金额确定商品销售收入。例5：某企业为了减少存货的库存，采取薄利多销的战略，其商品价目表上显示：该产品的价钱为10元/件，假设购买数量到达100件，折扣10%；假设购买数量到达1000件，折扣20%；假设购买数量到达10000件，折扣40%；50000件以上，折扣50%。假设某一客户与2007年10月9日，购买了该商品20000件，已收到相关款项，并开具了增值税发票。借：应收账款140400贷：主营业务收入120000应交税费-应交增值税20400

2.3销售折让销售折让，是指企业因售出商质量量不合格等缘由而在售价上给予的减让；相应的处置：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常该当在发生时冲减当期销售商品收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项的，按照日后事项的相关规定处置。例6:A公司2021年12月根据与B公司的购销合同，当月给予B公司销售商品收入金额为100000元的2%的销售折让，开具增值税红字发票给B公司，另按17%计增值税，款项尚未收到。编制的分录为：借：主营业务收入2000应交税费—应交增值税〔销项税额〕340贷：应收账款—东风公司2340留意——销售折让处置不冲减本钱“发出商品〞科目发出商品未满足收入确认条件的发出商品发出商品退回时满足收入确认条件，结转本钱发出商品的实践本钱或方案本钱甲筑路公司为获得一项特定路段建造的政府合同，从乙制造企业购买假设干台重型推土机。购销合同订明，假设甲筑路公司最后未获得道路建造的政府合同，可以将推土机退回。

朗能公司〔制造企业〕将一批商品销售给某中间商。合同规定，朗能公司有权要求中间商将商品转移或退回。朗能公司虽然已将商品售出，但仍对商品拥有实践控制权，因此不能确认收入。朗能公司〔房地产开发商〕将一片住宅小区销售给某客户，并受客户的委托代销小区商品房和管理小区物业。朗能公司虽然仍对小区继续管理，但这种管理与小区的一切权无关。由于小区的一切权属于客户，与小区一切权相关的主要风险和报酬也已从朗能公司转移给了客户。在满足其他条件的情况下，朗能公司可以确认房屋销售收入。朗能公司〔软件咨询企业〕销售一个成套软件给某客户，并接受客户的委托对软件进展日常管理，其中包括更新软件等。客户是成套软件的受害者，与之相关的风险也由客户独立承当，软件咨询企业售后的继续管理可以以为是与软件销售独立的另一项提供劳务的买卖。因此，虽然朗能公司仍对售出软件有继续管理权，但不是与软件的一切权相关，并不妨碍朗能公司对软件销售收入确实认。甲信息咨询公司与用户签署数据库〔信息咨询公司的产品〕运用合同。合同规定：客户每半年交纳一次固定的费用900元，之后可以恣意运用信息咨询公司开发的数据库3个月；假设运用时间超越3个月，那么每天的付费率为15元；假设客户交完固定费用后，未能用足3个月，那么可按一定的比例退还部分费用。假设不能估计客户运用数据库的时间，那么信息咨询公司也不能够估计出相关的收入额。在购货方所在国实行外汇控制的情况下所进行的商品销售，即出口商品时，不能一定购货方所在国能否允许将款项汇出。此时企业不能确认收入，直至这些不确定要素消除。3.销售退回〔1〕未确认收入的已发出商品退回借：库存商品贷：发出商品〔2〕已确认收入的销售商品退回时，按以下情况分别处置：本年度销售的商品，在年度终了前〔12月31日〕退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的本钱、税金；以前年度销售的商品，在本年度终了前〔12月31日〕退回，冲减退回月份的主营业务收入，以及相关的本钱、税金〔不包括资产负债表日后事项所产生的销售退回〕；在特殊情况下，即在资产负债表日及之前售出的商品在资产负债表日至财务报告同意报出日之间发生退回的，应作为资产负债表日后事项的调整事项处置，调整报告年度的收入本钱销售退回时，对已发生的现金折扣，应进展相应的处置。课堂练习例7：2021年11月销售商品100件，每件售价12元，本钱10元；2021年5月份退回10件，2021年5月份销售110件，单位售价14元，单位本钱11元，作销售退回的分录

借：主营业务收入120(10*12)应交税费-应交增值税(销项税额)20.4贷：银行存款140.4借：庫存商品110贷：主营业务本钱110销售退回和销售折让的区别4、附有销售退回条件的商品销售企业根据以往阅历可以合理估计退货能够性并确认与退货相关的负债的，通常应在发出商品时全额确认收入企业根据以往阅历不能合理估计退货能够性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入。比如企业销售新型产品，无法估计退货的能够性。相关税法规定，无论附有销售退回条件售出的商品能否退回，均在商品发出时全额确认收入，计算交纳增值税和所得税。练习：会计实训P154拓展训练一〔3〕〔1〕能合理估计退货能够性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项。假设企业实践退回的商品数量与企业根据阅历估计的退货率有误差，凡是本月发生已确认收入的销售退回，无论是属于本年度还是以前年度销售的产品，均应调整本月的销售收入和销售本钱，借记或贷记“主营业务收入〞或“主营业务本钱〞科目。课堂练习宏鑫公司为增值税普通纳税人〔增值税税率为17％〕，企业所得税率为25％。宏鑫公司于2021年2月1日将一批商品销售给惠民公司，销售价钱为100000元〔不含增值税〕，商品销售本钱为80000元。根据双方签署的协议惠民公司有权退货，按以往的阅历估计退货的能够性为10％。商品已发出，款项尚未收到。增值税公用发票已开具，不思索城建税、教育费附加。5月1日前惠民公司有权退货，实践发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。宏鑫公司的账务处置如下：2月1日发出商品时借：应收账款117000贷：主营业务收入100000应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000借：主营业务本钱80000贷：库存商品80000〔2〕不能合理估计退货能够性的当年退货以及跨年退回的非资产负债表日后事项例2沿用例1，假定宏鑫公司无法根据过去的阅历估计退货率。宏鑫公司的账务处置如下：2月1日发出商品时借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000借：发出商品80000贷：库存商品80000按照税法规定，宏鑫公司2月28日确定的主营业务收入为100000元，主营业务本钱为80000元，而会计上不确认定收入和本钱。4、具有融资性质的销售假设延期收取的货款具有融资性质，企业该当按照应收的合同或协议价款的公允价值确认收入金额；应收的合同或者协议价款的公允价值，通常该当按照其未来现金流量的现值或商品现销价钱计算确定；二者差额该当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余本钱和实践利率计算确定的金额进展摊销，作为财务费用的抵减处置；假设按照实践利率法与直线法摊销结果相差不大的，可以采用直线法进展摊销。“长期应收款〞科目本科目核算企业的长期应收款项，包括融资租赁产生的应收款项、采用递延方式具有融资性质的销售商品和提供劳务等产生的应收款项；长期应收款递延方式分期收款产生的长期应收款项收取货款时产生超额亏损冲减长期权益时尚未收回的长期应收款“未实现融资收益〞科目本科目核算企业分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。未实现融资收益分期收款销售，合同或协议价与公允价值之间的差额按期计算确定的利息收入尚未转入当期损益的未实现融资收益借：长期应收款〔应收款总额〕银行存款贷：主营业务收入〔现值〕应交税费—应交增值税〔销〕未实现融资收益〔差额〕借：未实现融资收益贷：财务费用〔实践利率法〕

例8.2021年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一套大型设备，合同商定的销售价钱为2000万元，分5次于每年12月31日等额收取。该大型设备本钱为1560万元。在现销方式下，该大型设备的销售价钱为1600万元。假定甲公司发出商品时开出增值税公用发票，注明增值税额为340万元，并于当天收到增值税额340万元。知，〔P/A，7%，5〕=4.1002；〔P/A，8%，5〕=3.9927。收现金额利息收入已收本金摊余成本10.1.1160010.12.31400126.88273.121326.8811.12.31400105.22294.781032.1012.12.3140081.85318.15713.9513.12.3140056.62343.38370.5714.12.3140029.43370.570合计200040016002021.1借:长期应收款2000银行存款340贷:主营业务收入1600应交税费-应交增值税(销项税额)340未实现融资收益400借：主营业务本钱1560贷：库存商品15602021.12.31借:银行存款400贷:长期应收款400借:未实现融资收益126.88(1600*7.83%)贷:财务费用126.88未实现融资收益——长期应收款的备抵科目练习甲公司售出大型设备一套，价值8000元，协议商定采用分期收款方式结算，从销售当年末分5年分期收款，每年2000元,合计10000元，该企业适用的增值税税率为17％，假定增值税在销售时全额收到。实践利率为7.93%。要求：编制销售时以及以后各年年末的有关会计分录。未收本金本金收现利息收益总收现第1年末800063462000第2年末663452614742000第3年末516040915902000第4年末357028317172000第5年末185314818532000本金收现=未收本金*实践利率5.代销商品①

视同买断受托方将商品销售后，应按实践售价确以为销售收入；委托方应在发出商品时，确认收入②

收取手续费委托方应在收到代销清单时确认收入；受托方在商品销售后，按收取的手续费确认收入例9：A企业委托B企业代销甲商品100件，协议价200元/件，本钱120元/件，增值税率17%；B企业实践销售价240元/件A发出商品时，借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费-应交增值税3400借：主营业务本钱12000贷：库存商品12000

例10：收取手续费.接例9，Ｂ企业按照售价10％比例收取手续费

发出商品时，借：委托代销商品12000贷：库存商品12000收到代销清单时借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税金3400借：主营业务本钱12000贷：委托代销商品12000结算手续费时借：销售费用2000贷：应收账款2000结算货款时借：银行存款21400贷：应收账款21400B企业，收到商品时，借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款20000

支付货款并计算代销手续费借：应付账款23400贷：银行存款21400主营业务收入2000Ａ收到代销清单，开具增值税发票借：应交税费(进项税款)3400贷：应付账款3400借：受托代销商品款20000贷：受托代销商品20000销售时，借：应收账款23400贷：应付账款20000应交税费〔销项税〕34006、其他方式销售商品的处置〔1〕预收货款销售〔2〕以旧换新〔3〕售后租回〔4〕售后回购融资买卖售后租回、售后回购普通情况下，属于融资买卖，不应确认收入收到的款项作为负债☆销售商品不符合收入确认条件的会计处置甲公司采用托收承付方式向丙公司销售一批商品，开出的增值税公用发票上注明的销售价钱为100000元，增值税税额为17000元。该批商品本钱为60000元。甲公司在售出该批商品时已得知丙公司现金流转发生暂时困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与丙公司长期以来建立的商业关系，甲公司仍将商品发出并办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的纳税义务曾经发生，不思索其他要素。〔1〕发出商品时借：发出商品60000贷：库存商品60000借：应收账款17000贷：应交税费——应交增值税〔销项税额〕17000〔2〕得知丙公司运营情况出现好转，丙公司承诺近期付款时借：应收账款l00000贷：主营业务收入l00000借：主营业务本钱60000贷：发出商品60000

●企业在资产负债表日提供劳务买卖的结果可以可靠估计的，该当采用完工百分比法确认提供劳务收入。

提供劳务的买卖结果能否可靠估计，根据以下条件进展判别。好像时满足以下条件，那么阐明提供劳务买卖的结果可以可靠地估计：1.收入的金额可以可靠地计量；2.相关的经济利益很能够流入企业；3.买卖的完工进度可以可靠地确定。企业确定提供劳务买卖的完成进度，通常可以选用以下方法：〔1〕已完任务的丈量；〔2〕曾经提供的劳务占应提供劳务总量的比例；〔3〕曾经发生的本钱占估计总本钱的比例。4.买卖中已发生和将要发生的本钱可以可靠地计量。三、提供劳务收入的核算四、让渡资产运用权收入确实认与计量主要包括：以下条件均能满足时予以确认〔一〕相关的经济利益很能够流入企业〔二〕收入的金额可以可靠地计量利息收入运用费收入第二节费用一、费用概念费用是指企业日常活动中发生的、会导致一切者权益减少的、与向一切者分配利润无关的经济利益的总流出。特征在日常活动中构成的；会导致一切者权益的减少；与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出概念界定支出费用本钱费用生产成本直接材料直接人工制造费用期间费用管理费用销售费用财务费用按照经济用途分类二、费用主要工程主营业务本钱其他业务本钱营业税金及附加期间费用资产减值损失所得税费用1、主营业务本钱本科目核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的本钱。2、其他业务本钱本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他运营活动所发生的支出，包括销售资料的本钱、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的本钱或摊销额等；采用本钱方式计量的投资性房地产，其投资性房地产集体的折旧额或摊销额也在本科目核算。3、营业税金及附加本科目核算企业运营活动发生的营业税、消费税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费四、期间费用-销售费用销售费用是指企业在销售商品过程中发生的各项费用以及为销售本企业商品而专设的销售机构〔含销售网点、售后效力网点等〕的运营费用。销售费用的具体项目产品自销费用产品促销费用销售部门的费用委托代销费用商品流通企业的进货费用四、期间费用-管理费用管理费用是指企业为组织和管理消费运营活动而发生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的兴办费、董事会和行政管理部门在企业的运营管理中发生的或者应由企业一致负担的公司经费〔包括行政管理部门职工薪酬、物料耗费、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等〕、工会经费、董事会费〔包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等〕、聘请中介机构费、咨询费〔含顾问费〕、诉讼费、业务款待费、房产税、车船运用税、土地运用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研讨费用、排污费以及企业消费车间〔部门〕和行政管理部门发生的固定资产修缮费等。四、期间费用-财务费用财务费用是指企业为筹集消费运营所需资金等而发生的筹资费用财务费用的内容利息净支出汇兑净损失金融机构手续费现金折扣其他费用5、资产减值损失本科目核算企业计提各项资产减值预备所构成的损失。6、所得税费用本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。概念辨析：收益〔income〕利润〔profit〕:一定期间的运营成果损益〔profitandloss〕盈利〔earnings〕净收益利得〔gain〕损失〔loss〕只包括当期的非日常活动构成第三节

利润

一、利润的概念利润，是指企业在一定会计期间的运营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等三个层次：营业利润净利润利润总额营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销