《会计学原理》第4章制造业业务核算

第四章制造业生产经营过程核算1本章主要内容：1、制造企业主要经济业务2、资金筹集业务3、生产准备业务4、产品生产业务5、产品销售业务6、财务成果业务2学习目的和要求：通过本章的学习，了解会计确认和会计计量的标准，掌握制造企业材料采购业务、生产业务和产品销售业务的会计核算。3第一节制造业主要经济业务一、企业生产经营过程核算的内容

企业经营过程的核算就是要反映、监督经营资金的循环与周转。即生产准备业务、产品生产业务、产品销售业务以及与之相联系的资金筹集和财务成果形成过程。

4二.生产经营过程核算的意义1.生产准备过程

----反映材料采购的数量，采购成本的高低，从而反映材料采购计划执行情况及供应部门的业绩。2.产品生产过程

----反映各产品的生产数量及生产成本的高低，从而反映生产计划执行情况及生产部门工作成果。3.产品销售过程

----反映各产品的销售数量及销售成本的高低，从而反映销售计划执行情况及销售部门工作业绩。5第二节资金筹集业务一、投入资本的核算

资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资金。资本金按投资主体可分为国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金。

投入资本应按实际投资数额入帐。6

1、账户设置

“实收资本”（股本）

所有者权益类，按投资者设置明细分类帐。核算企业投资者投入资本的增减变动及其结果。

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－

实收资本＋投入企业实际收到的资本的减少额资本资本总额8例1.2005年7月1日，中兴公司收到投资人投资1000000元，款存银行。借:银行存款1000000贷:实收资本1000000例2.2005年7月2日，中兴公司收到某企业投入的设备一台，设备原值600000元，已提折旧250000元，双方协商作价400000元。借:固定资产400000贷:实收资本4000009二.借款业务的核算

1、帐户设置“短期借款、长期借款”

负债类，按债权人和借款种类设置明细分类帐。贷方----登记借入的各种短期借款；借方----登记归还的借款；期末贷方余额，表示期末尚未归还的短期借款。

10例3.中兴公司于7月1日向银行借入100000元,期限为三个月，年利率6％，所得款项存入银行。借:银行存款100000贷:短期借款100000例4.七月末预提本月负担的借款利息500元。借:财务费用500贷:预提费用50011例5.9月30日，以银行存款归还借款本金并支付全部利息1500元。借:短期借款100000

预提费用1000

财务费用500贷:银行存款10150012例7.7月3日，中兴公司因进行厂房扩建工程需要，向银行借入702000元，购置建筑材料。借:银行存款702000贷:长期借款702000借:在建工程702000贷:银行存款70200013第三节材料采购业务一、账户设置借物资采购贷

期初：在途物资实际支付买价验收入库物资和运费等结转实际成本

期末：在途物资

14借原材料贷

期初：库存材料验收入库生产领用或材料实际消耗原材料成本的实际成本

期末：库存材料15

物资采购原材料应付账款应交税金_应交增殖税银行存款16二、材料采购成本的计算与核算

买价材料采购成本运杂费材料运输途中的合理损耗采购费用材料入库前的挑选整理费用异地采购费用应计入采购成本的税金

发生的采购费用，凡能分清对象的，可以直接计入各种材料的采购成本；不能分清对象的，应按材料的重量、买价、体积等比例，分摊计入各种材料的采购成本。17例10.7月5日，中兴公司开出转帐支票一张，从某工厂购入Ａ、Ｂ、Ｃ三种材料，发票帐单已到，材料买价250000元，增值税42500元。Ａ材料20吨单价3000元合计60000元Ｂ材料30吨单价5000元合计150000元Ｃ材料10吨单价4000元合计40000元

18借:物资采购

--Ａ材料60000--Ｂ材料150000--Ｃ材料40000

应交税金

--应交增值税(进项税额)42,500贷:银行存款292,50019例11.7月7日，中兴公司以银行存款支付Ａ、Ｂ、Ｃ三种材料的装卸费1800元。

每吨材料1800

应分摊的＝-----------------＝30(元)

采购费用20＋30＋10

Ａ材料应分摊的费用＝20×30＝600(元)

Ｂ材料应分摊的费用＝30×30＝900(元)

Ｃ材料应分摊的费用＝10×30＝300(元)20

借:物资采购

--Ａ材料600--Ｂ材料900--Ｃ材料300贷:银行存款180021例12.7月8日，中兴公司以银行存款预付购料款20000元。借:预付帐款20000贷:银行存款20000例13.7月6日，中兴公司从长安工厂购入Ｄ材料10吨，每吨7000元，增值税11900元，装卸费2000元，材料已运到，款项未付。借:物资采购72,000

应交税金

--应交增值税(进项税额)11,900贷:应付帐款83,90022例14.7月31日，中兴公司将已验收入库的Ａ、Ｂ、Ｃ、Ｄ四种材料按其实际采购成本323800元予以转帐。借:原材料--Ａ材料60,600--Ｂ材料150,900--Ｃ材料40,300--Ｄ材料72,000贷:物资采购32380023

材料采购成本计算表

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Ａ材料Ｂ材料Ｃ材料项目-----------------------------------------------------------------------

总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

买价6000030001500005000400004000

采购费用600309003030030

采购成本6060030301509005030403004030━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

24第四节产品生产业务

产品生产过程中的发生的各种耗费的货币表现叫做生产费用。发生的所有生产费用，都要归集、分配到各种产品成本中去。生产费用的发生、归集和分配，以及产品成本的形成，即为产品生产业务的主要内容。

25一、账户设置

借生产成本贷

期初：在产品成本生产中消耗的材料、完工产品验收支付的工资、分配的制造费用结转生产成本

期末：在产品成本26借制造费用贷

归集生产过程中的水、电费用期末分配后折旧费用、车间转入“生产管理人员工资等成本”账户27借库存商品贷

期初：库存商品本期验收入库完本期已销售商工产品实际生产品结转成本成本

期末：库存商品28借应付工资贷

期初：未付工资实际支付计提本期应付的工资额工资额

期末：未付工资29二、生产业务核算例15.中兴公司7月份仓库发出材料的情况如下表所示:━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━

Ａ材料Ｂ材料Ｃ材料

项目数量金额数量金额数量金额合计

━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━①生产产品耗用甲产品15吨4500020吨80000125000

乙产品10吨3000015吨6000090000②车间耗用5吨1500015000

───────────────────────────

合计25吨7500035吨1400005━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━━30

借：生产成本--甲产品125,000--乙产品90,000

制造费用15,000

贷：原材料

230,00031例16.7月15日，开出现金支票向银行提取现金80000元备发工资。借:现金80,000贷:银行存款80,000例17.7月16日，以现金80000元支付职工工资。借:应付工资80,000贷:现金80,00032例18.7月25日，中兴公司结算本月份应付职工的工资。生产工人工资48,000元，车间辅助人员工资12,000元，管理人员工资20,000元。借:生产成本

--甲产品28,000--乙产品20,000

制造费用12,000

管理费用20,000贷:应付工资80,00033例19.7月25日,提取福利费.生产工人福利费6720元,车间辅助人员福利费1680元,管理人员福利费2800元。借:生产成本--甲产品3920--乙产品2800

制造费用1680

管理费用2800贷:应付福利费1120034例20.7月28日，中兴公司计提本月份车间使用的厂房、机器设备固定资产折旧8000元计,管理部门使用固定资产的折旧4000元。。借:制造费用8000

管理费用4000贷:累计折旧1200035例21.7月29日，中兴公司以银行存款12000元支付车间固定资产修理费，分六个月计入产品成本。借:待摊费用12000贷:银行存款12000例22.7月29日摊销应由本月负担的修理费2000元。借:制造费用2000贷:待摊费用200036例23.7月29日预提租入的车间用固定资产租金700元。借:制造费用700贷:预提费用700例24.7月29日以银行存款支付生产车间办公费620元。借:制造费用620贷:银行存款62037例25.7月31日，将本月发生的制造费用总额40000元转入生产成本，其中甲产品22000元，乙产品18000元。借:生产成本--甲产品22000--乙产品18000贷:制造费用4000038

生产成本原材料库存商品

应付工资应付福利费制造费用累计折旧39第五节产品销售业务一、账户设置

借主营业务成本贷已销售商品结转转出本期发销售成本生的成本40借主营业务收入贷转出本期发生销售商品、劳务的收入取得的收入

借本年利润贷转入的各项转入的各项成本、费用收入41例27.7月31日，中兴公司售出乙产品600件，单价200元，销售金额120000元和销项税额20400元已通过银行收讫。借:银行存款140400贷:主营业务收入120000

应交税金--应交增值税(销项税额)20400例28.7月31日，中兴公司售给红星工厂乙产品400件，单价200元，销售金额80000元和销售税款13600元尚未收到。借:应收帐款93600贷:主营业务收入80000

应交税金--应交增值税(销项税额)1360042例29.7月31日，中兴公司预收货款234000元，存入银行。借:银行存款234000贷:预收帐款234000例30.7月31日，按规定计算出应缴纳城乡维护建设税5000元。借:主营业务税金及附加5000贷:应交税金--应交城市维护建设税500043第六节财务成果业务例31.7月31日，结转已销售1000件乙产品的实际成本130800元。借:主营业务成本130800贷:库存商品--乙产品130800例32.7月31日，以银行存款支付1000件乙产品的运费6000元。借:营业费用6000贷:银行存款600044例33.7月28日，用银行存款支付管理部门办公费2450元。借:管理费用2450贷:银行存款2450例34.7月30日，预提本月借款利息费用500元。借:财务费用500贷:预提费用50045例37.7月30日，中兴公司一笔9000元包装物押金确认无法支付,作为营业外收入予以转帐。借:其他应付款9000贷:营业外收入9000例38.7月30日，中兴公司用银行存款支付税收滞纳金7700元。借:营业外支出7700贷:银行存款770046例39.7月31日，将各项收入从各有关收入帐户转入“本年利润”帐户。

借:主营业务收入200,000

营业外收入9,000贷:本年利润209,00047例40.7月31日，将各项费用从各有关费用帐户转入“本年利润”帐户。借:本年利润165,000贷:主营业务成本130,800

主营业务税金及附加5,000

营业费用6,000

管理费用15,000

财务费用500

营业外支出7,70048常见业务分录汇总

1.接收投入资本

⑴货币资金投资借:银行存款贷:实收资本

⑵实物投资借:固定资产贷:实收资本累计折旧

⑶无形资产投资借:无形资产贷:实收资本49

2.借款业务⑴短期借款

①借款借:银行存款贷:短期借款

②利息借:财务费用贷:预提费用

③还款借:短期借款预提费用贷:银行存款50

⑵长期借款借:银行存款贷:长期借款借:固定资产贷:银行存款51

3.购入材料,办理结算借:物资采购(买价＋采购费用)

应交税金--应交增值税(进项税额)贷:现金,银行存款,应付帐款,

应付票据

4.偿还货款及票据款借:应付帐款,应付票据贷:银行存款52

5.材料验收入库借:原材料贷:物资采购

6.领用原材料借:生产成本制造费用管理费用贷:原材料53

7.结算工资借:生产成本制造费用管理费用应付福利费贷:应付工资

8.计提福利费借:生产成本制造费用管理费用贷:应付福利费54

9.发放工资借:现金贷:银行存款借:应付工资贷:现金

10.计提折旧借:制造费用管理费用贷:累计折旧55

11.即时支付费用借:制造费用管理费用贷:现金,银行存款

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