第三章审计方法与过程

第三章审计方法和审计过程本章要点第一节审计方法第二节审计抽样第三节审计过程本章要点1.审计的普通方法和取证方法2.选取测试工程的方法3.抽样风险和非抽样风险4.统计抽样和非统计抽样5.样本的设计6.选取样本的根本方法7.审计过程的主要任务第一节审计方法一、审计方法的含义和分类二、审计的普通方法三、审计的取证方法一、审计方法的含义和分类〔一〕审计方法的含义审计方法是指审计人员为完成审计任务、实现审计目的而采取的各种方式、手段和技术的总称。一、审计方法的含义和分类(二)审计方法的分类审计方法可以分为普通方法和取证方法两大类。审计的普通方法，按审计任务的先后顺序不同，可以分为顺查法和逆查法；按审计任务的范围或详简程度不同，可以分为详查法和抽查法；按审计任务的根底不同，可以分为账项根底审计法、制度根底审计法和风险导向审计法。审计的取证方法，是指搜集审计证据所采取的各种技术方法，主要包括审阅法、核对法、监盘法、函证法、计算法、察看法、分析法、讯问法、调理法、鉴定法等。二、审计的普通方法〔一〕顺查法顺查法，又称正查法，是指按照会计核算过程的先后顺序，依次审查凭证、账簿和报表资料的一种审计方法。优点：脉络明晰，操作简便，审查全面完好，审查结果较为可靠〔效果好〕。缺陷：任务量大，审计本钱高，审计效率低。适用：〔1〕规模小、业务量少的单位和内部控制制度不健全的单位；〔2〕重要的审计事项或贪污、舞弊专案审计。二、审计的普通方法〔二〕逆查法又称倒查法，是按照会计业务处置的相反程序进展审查的一种方法。逆查法是现代审计中普遍采用的方法。优点：审计的范围小，审计的重点突出，省时省力，审计本钱低，审计效率高。缺陷：审计范围不全面，不利于查出各种错误和舞弊，而且审计范围取决于审计人员阅历和才干，审计失误的能够性比顺查法更大。适用：规模较大、业务量较大的大型单位和内部控制较好的单位。二、审计的普通方法(三)详查法详查法，是指被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料进展全面、详细审查的一种方法。详查法的优点是容易查出各种错误和舞弊，审计效果高，审计风险低。其缺陷是任务量大，审计本钱高，审计效率低。在实务中，除对有严重问题的非彻底检查不可的专案审计，以及业务活动很少的小单位采用此法之外，普通不采用此法。二、审计的普通方法(四)抽查法是指从被审计单位一定时期内全部经济活动和全部会计资料中，抽取部分经济活动和会计资料进展审计，并根据审计结果推断总体正确性的一种方法。优点:省时省力，审计本钱低，审计效率高。缺陷:当样本抽取不当，不能代表总体特征时，就能够得出错误的结论，并且不利于查出各种错误和舞弊。适用:规模较大、业务量较多以及内部控制健全的单位。现代审计广泛采用抽查法。二、审计的普通方法(五)账项根底审计法〔20世纪40年代前〕在审计开展的早期，企业组织构造简单，业务性质单一，此时的审计的主要目的是查错防弊，审计人员围绕会计账簿、会计报表的编制过程进展详细审计，经过对帐表上的数字进展详细核实来判别能否存在舞弊行为或技术性的错误。帐项根底审计法的主要缺陷是本钱高、效率低。前往二、审计的普通方法(六)制度根底审计法〔从20世纪40年代始〕制度根底审计，又称系统导向审计法，它是以内部控制评审为根底，确定审计重点、范围和程序的一种审计方法。制度根底审计大量采用统计抽样方法,提高了审计任务的效率，降低了审计本钱。二、审计的普通方法(七)风险根底审计法风险根底审计是指审计人员以审计风险的分析、评价和控制为根底，据以确定审计的重点和范围，并综合运用各种审计技术、搜集审计证据，构成审计意见的一种审计方法。现代审计是风险根底审计，但现代审计不排斥帐表根底审计、制度根底审计。前往三、审计的取证方法(一)审阅法审阅法是指审查和阅读被审计单位一定时期内的会计资料和其他有关资料来获取审计证据的方法。1.原始凭证的审阅2.记账凭证的审阅3.账簿的审阅4.报表的审阅5.其他文件资料的审阅三、审计的取证方法(二)核对法、核对法是指将书面资料的相关记录之间或者将书面资料的记录与实物之间进展相互对照检查，以获取审计证据的方法。经过核对能验证被审计单位会计记录的正确性和真实性。核对的内容包括证证、账证、账账、账表、表表、账实的核对。三、审计的取证方法(三)验算法验算，又称之为重新计算，是指注册会计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进展核对。三、审计的取证方法(四)监盘法监盘法，即监视清点法，它是指注册会计师现场监视被审计单位有关实物的清点任务，以证明书面记录与实物能否相符合的方法。常用检查固定资产、在产品、产废品和其他财富物资等，也可用于检查现金、有价证券等。三、审计的取证方法(五)函证法函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的工程的信息，经过直接来自第三方对有关信息和现存情况的声明，获取和评价审计证据的过程。适用：主要用于查证应收账款、应付账款等往来款项，也可用于查证被审计单位委托外单位保管的财物、含混不清的外来凭证、某些购销业务等，还可以用于查证被审计单位银行存款、借款的种类和数额情况、保险情况以及未决法律诉讼案件情况等三、审计的取证方法(六)察看法察看是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。三、审计的取证方法(七)分析法分析法，在中国注册会计师准那么中又叫分析程序，是指注册会计师经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的动摇和关系三、审计的取证方法(八)讯问法讯问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价的过程。三、审计的取证方法(九)重新执行法重新执行是指注册会计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。重新执行法普通只在控制测试运用。三、审计的取证方法(十)调理法调理法是指在被审计单位报告日的数据和审计日的数据存在差别或者被审计工程存在未达账项的情况下，审计人员经过对某些工程进展增减调理，来验证报告日的数据能否账实一致的方法。调理法通常与监盘法结合运用，也可用于调理银行存款及有关结算类账户的未达账项三、审计的取证方法(十一)鉴定法鉴定法是指在对书面资料、实物和经济活动等进展鉴别时，因超出注册会计师的才干而约请有关专家，运用专门技术进展确定和识别的方法。三、审计的取证方法留意：审计方法有许多，每一种方法有其特定的目的和运用范围，注册会计师在实务中应根据审计目的、审计方式和被审计单位的实践情况选用适当的方法。另外需留意的是，审计方法的分类没有严厉的界限，有些方法之间能够存在着交叉。第二节审计抽样一、选取测试工程的方法二、抽样风险和非抽样风险三、统计抽样和非统计抽样四、选取样本的根本方法一、选取测试工程的方法〔一〕选取全部工程选取全部工程是指对总体中的全部工程进展检查。例如，在截止性测试中，注册会计师通常对截止日前后一段时期的一切买卖进展检查。一、选取测试工程的方法〔二〕选取特定工程选取特定工程是指对总体中的特定工程进展针对性测试。选取的特定工程能够包括：大额或关键工程；超越某一金额的全部工程；被用于获取某些信息的工程；被用于测试控制活动的工程。一、选取测试工程的方法审计抽样应具备三个根本特征：①对某类买卖或账户余额中低于百分之百的工程实施审计程序；②一切抽样单元都有被选取的时机；③审计测试的目的是为了评价该账户余额或买卖类型的某一特征。二、抽样风险和非抽样风险(一)抽样风险1.抽样风险的含义和类型抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部工程实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差别的能够性。(1)控制测试中的抽样风险控制测试中的抽样风险包括信任过度风险和信任缺乏风险。信任过度风险是指推断的控制有效性高于其实践有效性的风险，它容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，应予以关注。信任缺乏风险是指推断的控制有效性低于其实践有效性的风险。二、抽样风险和非抽样风险(一)抽样风险1.抽样风险的含义和类型(2)细节测试中的抽样风险细节测试中的抽样风险包括误受风险和误拒风险。误受风险是指注册会计师推断某一艰苦错报不存在而实践上存在的风险；误拒风险是指注册会计师推断某一艰苦错报存在而实践上不存在的风险。二、抽样风险和非抽样风险(一)抽样风险2.抽样风险对审计任务的影响信任缺乏风险和误拒风险影响审计效率。信任过度风险和误受风险影响审计效果，在审计学中，抽样风险普通就是指这两种风险二、抽样风险和非抽样风险(一)抽样风险3.抽样风险的控制无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以经过扩展样本规模降低抽样风险。二、抽样风险和非抽样风险(二)非抽样风险1.非抽样风险的含义及构成缘由非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的要素而导致注册会计师得出错误结论的能够性。非抽样风险的缘由包括：(1)注册会计师选择的总体不适宜于测试目的；(2)注册会计师未能适当地定义控制偏向或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏向或错报；(3)注册会计师选择了不适宜实现特定目的的审计程序；(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。(5)其他缘由。二、抽样风险和非抽样风险(二)非抽样风险2.非抽样风险的控制注册会计师经过采取适当的质量控制政策和程序，对审计任务进展适当的指点、监视和复核，以及对实务的适当改良，可以将非抽样风险降至可以接受的程度。也可以经过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。三、统计抽样和非统计抽样审计抽样的种类很多，按抽样决策的根据不同，将审计抽样分为统计抽样和非统计抽样。统计抽样是指同时具备以下特征的抽样方法：①随机选取样本；②运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必需具有这两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。四、选取样本的根本方法(一)运用随机数表或计算机辅助审计技术选样又称随机数选样。运用随机数选样需以总体中的每一工程都有不同的编号为前提。注册会计师可以运用计算机生成的随机数。四、选取样本的根本方法(二)系统选样系统选样也称等距选样，是指按照一样的间隔从审计对象总体中等间隔地选取样本的一种选样方法。选样间距＝总体规模÷样本规模四、选取样本的根本方法(三)随意选样也叫恣意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不思索样本工程的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体工程。第三节审计过程一、接受业务委托二、方案审计任务三、实施风险评价程序四、实施控制测试和本质性程序五、完成审计任务和编制审计报告一、接受业务委托1．了解和评价审计对象的可审性；2．决策能否思索接受委托；3．商定业务商定条款；4．签署审计业务商定书。二、方案审计任务普通来说，方案审计任务主要包括：1．在本期审计业务开场时开展的初步业务活动；2．制定总体审计战略；3．制定详细审计方案。三、实施风险评价程序风险评价程序，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评价财务报表艰苦错报风险的程序。普通来说，实施风险评价程序的主要任务包括：1．了解被审计单位及其环境；2．识别和评价财务报表层次以