第八章审计报告

第八章审计报告2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅2财务审计各类账户买卖和余额审计完成审计任务出具审计报告第一章销售与收款循环审计第七章完成审计任务第二章购货与付款循环审计第三章消费与存货循环审计第四章人力资源与工薪审计第六章货币资金审计第八章审计报告第五章筹资与投资循环审计2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅3教学引导案例渝钛白审计案2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅4思索注册会计师为什么要出具否认意见的审计报告？审计报告中审计意见还有哪些类型？出具的前提条件？2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅5审计报告概述审计意见的构成和审计报告类型审计报告的根本内容非规范审计报告比较信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息本章内容审计报告概述审计报告的含义<中国注册会计师审计准那么第1501号——审计报告>中指出：“本准那么所称审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准那么的规定，在实施审计任务的根底上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。〞6特征：按照审计准那么的规定执行审计任务；在实施审计任务的根底上才干出具；经过对财务报表发表意见履行商定责任；以书面方式出具2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅7审计报告的作用鉴证作用维护作用证明作用2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅8审计报告的构成和审计报告的类型一、审计意见的构成该当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为构成审计意见的根底。二、评价报表合法性和公允性该当思索的内容2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅9三、审计报告的类型规范审计报告非规范审计报告带强调事项段的无保管意见审计报告；保管意见的审计报告无法表述意见的审计报告否认意见的审计报告无保管意见的审计报告审计报告的根本内容2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅10审计报告该当包括以下要素标题：收件人；XX股份全体股东引言段；管理层对财务报表的责任段；〔1〕按照适用的财务报告编制根底编制财务报表，并使其实现公允反映；〔2〕设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的艰苦错报；

注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的称号、地址及盖章；报告日期1.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此根底上对财务报表构成审计意见的日期。2.确定审计报告日期应思索的条件：〔1〕一切报表及附注曾经编制完成；〔2〕管理层曾经认可对财务报表担任2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅113.审计报告日期确实定在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。假设管理层同意并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅12无保管意见同时符合两个条件：

〔一〕财务报表曾经按照适用的XX准那么的规定编制，在一切艰苦方面公允反映了被审计单位的财务情况、运营成果和现金流量；

〔二)已获取充分适当的审计证据

当出具无保管意见的审计报告时，注册会计师该当以“我们以为〞作为意见段的开头，并运用“在一切艰苦方面〞、“公允反映〞等术语。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅13一、非无保管意见的审计报告影响发表非无保管意见的情形1.财务报表整体存在错报2.财务报表披露的恰当性或充分性3.无法获取充分适当的审计证据〔审计范围受限〕2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅14超出被审单位控制；与任务性质、时间安排有关；管理层施压会计政策选择和运用披露的恰当性或充分性非规范审计报告重要重要且广泛财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅15非标审计意见决策表导致非规范意见事项意见类型对报表影响程度保管意见财务报表整体是公允的，但还存在以下情形之一，注册会计师该当出具保管意见：

〔一〕错报单独或汇总起来影响艰苦，但不具有广泛性〔二〕无法获取充分、适当的审计证据，虽影响艰苦，但不具有广泛性

当出具保管意见的审计报告时，注册会计师该当在审计意见段中运用“除……的影响外〞等术语。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅16否认意见注册会计师该当出具否认意见的审计报告的条件：错报单独或汇总起来影响艰苦，且具有广泛性当出具否认意见的审计报告时，注册会计师该当在审计意见段中运用“由于上述问题呵斥的艰苦影响〞、“由于遭到前段所述事项的艰苦影响〞等术语。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅17无法表表示见注册会计师该当出具无法表表示见的条件：

无法获取充分、适当的审计证据；对财务报表产生的影响艰苦且具有广泛性当出具无法表表示见的审计报告时，注册会计师该当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中运用“由于审计范围遭到限制能够产生的影响非常艰苦和广泛〞、“我们无法对上述财务报表发表意见〞等术语。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅18二、审计报告的强调事项段强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后添加的对艰苦事项予以强调的段落。强调事项该当同时符合以下条件：

〔一〕有必要提示报表运用者关注；

〔二〕对财务报表运用者了解报表的至关重要的事项不存在艰苦错报。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅192024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅20强调的事项1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性2.提早运用〔在允许的情况下〕对财务报表有广泛影响的新会计准那么；3.存在曾经或继续对被审计单位财务情况产生艰苦影响的特大灾难；

添加强调事项段时应采取的措施1、放在意见段之后；2、运用“强调事项段〞或其他适当的标题；3、明确提及被强调事项以及相关披露的位置；4、指出审计意见并没有由于该强调而改动2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅21三、审计报告的其他事项段提及未在财务报表中列报或披露的事项，该事项与财务报表运用者了解审计任务、注册会计师的责任和审计报告相关详细见P600-6012024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅22比较信息一、比较信息的含义比较信息是指包含于财务报表中，符适宜用的财务报告编制根底的、与一个或多个以前期间相关的金额或披露。包括对应数据和比较财务报表审计目的：确定比较信息能否在一切艰苦方面按适用的编制根底有关比较信息的要求列报；按审计责任出具审计报告2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅23二、审计程序〔一〕普通审计程序1、比较信息能否与上期报表列报的金额和披露一致；在必要的情况下能否重述；2、在比较信息中反映的会计政策能否与本期采用的会计政策一致；假设发生变卦，能否得到恰当处置并得到充分列报与披露〔二〕留意到比较信息存在艰苦错报时的要求1、实施追加审计程序2、确定比较信息与更正后的上期报表能否一致〔三〕获取声明书2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅242024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅25三、审计报告-对应数据在特定情形下，才该当在审计报告中提及对应数据1.导致对上期财务报表发表非无保管意见的事项在本期尚未处理2.上期财务报表存在艰苦错报，而以前对该报表发表了无保管意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露3.上期财务报表未经审计上期导致非无保管意见的事项仍未处理2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅26需求出具非标意见无需提及2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅27保管或否认意见上期财务报表存在艰苦错报上期报表存在艰苦错报，且发表无保管意见对应数据未经适当重述或恰当披露报表未更正、未重新出具审计报告，但对应数据得到适当重述或恰当披露添加强调事项段2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅28上期财务报表已由前任注册会计师审计可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告：审计主体、意见类型、报告日期上期财务报表未经审计在其他事项段中阐明对应数据未经审计。不减轻注册会计师对期初余额不含有对本期财务报表产生艰苦影响的错报责任四、审计报告-比较财务报表该当提及列报财务报表所属的各期以及发表的审计意见涵盖的各期对上期发表的意见与以前不同上期报表已由前任注册会计师审计以为存在影响上期报表的艰苦错报上期报表未经审计在其他事项段中阐明与管理、治理层沟通在其他事项段中披露缘由在其他事项段中阐明一、其他信息〔一〕含义指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股阐明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。包括：〔1〕被审计单位管理层或治理层的运营报告〔2〕财务数据摘要〔3〕员工情况数据〔4〕方案的资本性支出〔5〕财务比率〔6〕董事和高级管理人员的姓名〔7〕选择要列示的季度数据。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅30含有已审计财务报表的文件中的其他信息2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅31二、注册会计师的责任被审计单位有责任将其他信息及早提供应注册会计师。注册会计师负有提请义务。注册会计师该当就此事提早与被审计单位沟通，提请被审计单位做出适当安排，在尽能够早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供应注册会计师，以便注册会计师可以在审计报告日之前获取并阅读其他信息。P612-613二、艰苦不一致〔一〕含义指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。艰苦不一致能够会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生疑心，甚至对构成审计意见的根底产生疑心。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅32〔二〕发现艰苦不一致时的措施留意：第一，其他信息与已审财务报表相关的信息存在艰苦不一致，是注册会计师经过阅读其他信息寻觅、发现的；第二，其他措施包括不出具审计报告或解除业务商定，必要时应咨询法律意见三、对现实的艰苦错报〔一〕含义指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅33〔二〕留意到其他信息能够含有对现实的艰苦错报时的措施留意：第一，其他信息中对现实的艰苦错报，是与财务报表不相关的信息；第二，发现对现实的艰苦错报，是注册会计师为发现艰苦不一致过程中留意到的。2024/1/8山东工商学院会计学院李冬梅34如何区分艰苦不一致和对现实的艰苦错报？艰苦不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾，能够会导致注师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生疑心，甚至对构成审计意见的根底产生疑心。在阅读其他信息以发现艰苦不一致时，注师能够会留意到明显的对现实的艰苦错报。对现实的艰苦错报是指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。艰苦不一致是指的该其他信息是与财