成本分析培训课程讲义

第十八章

本钱分析第十八章结构框图成本分析

成本分析概述成本分析的程序与方法全部商品产品成本分析可比产品成本分析产品单位成本分析意义和任务原则与评价标准成本分析的基本程序成本分析的方法成本分析报告按产品类别分析全部商品产品成本计划的完成情况按成本项目分析全部商品产品成本计划的完成情况可比产品成本降低任务及其完成情况的计算影响可比产品成本降低任务完成情况的因素可比产品成本降低任务完成情况的分析方法将成本分为变动成本和固定成本的分析方法第一节本钱分析概述一、本钱分析的意义和任务二、本钱分析的原那么与评价标准第一节本钱分析概述一、本钱分析的意义和任务本钱分析的内涵影响产品本钱的因素本钱分析的任务本钱分析的内涵广义的本钱分析广义地说，本钱分析可以在本钱形成前后进行事前、事中和事后分析狭义的本钱分析狭义地说，本钱分析主要指事后本钱分析。影响产品本钱的因素企业产品本钱的提高或者降低，是各种因素共同影响、综合作用的结果。这些因素概括起来，可以分为固有因素、宏观因素和微观因素三大类。固有因素〔1〕企业地理位置和资源条件〔2〕企业规模和技术装备水平〔3〕企业的专业化协作水平宏观因素〔1〕宏观经济政策的调整〔2〕本钱管理制度的改革〔3〕市场需求和价格水平微观因素〔1〕劳动生产率水平〔2〕生产设备利用效果〔3〕原材料和燃料动力的利用情况〔4〕产品生产的工作质量〔5〕企业的本钱管理水平〔6〕企业文化建设本钱分析的任务1．揭示本钱差异原因，掌握本钱变动规律2．合理评价本钱方案完成情况，正确考核本钱责任单位的工作业绩。3．检查企业是否贯彻执行国家有关的方针、政策和财经纪律4．挖掘降低本钱的潜力，不断提高企业经济效益第一节本钱分析概述二、本钱分析的原那么和评价标准本钱分析的原那么本钱分析的评价标准本钱分析的原那么1．全面分析与重点分析相结合的原那么2．专业分析与群众分析相结合的原那么3．经济分析与技术分析相结合的原那么4．纵向分析与横向分析相结合的原那么5．事后与事前、事中分析相结合的原那么6．报表数据分析与实地分析相结合的原那么本钱分析评价标准意义确立本钱分析评价标准是本钱分析的一个根本步骤，也是本钱分析的一项重要内容。不同的本钱分析评价标准，会对同一分析对象得出不同的分析结论。正确选择和确定本钱分析评价标准，对于发现问题、找出差距，正确评价本钱分析对象，有着十分重要的意义和作用。本钱分析评价标准主要有：历史标准；行业标准；预算标准等。第二节本钱分析的程序与方法一、本钱分析的根本程序二、本钱分析的方法三、本钱分析报告第二节本钱分析的程序与方法一、本钱分析的根本程序本钱分析程序应确定分析工作各个步骤的名称、顺序、内容和要求。通常本钱分析的根本程序可归纳为以下几个阶段和步骤：〔一〕本钱分析准备阶段〔二〕本钱分析实施阶段〔三〕本钱分析报告阶段本钱分析准备阶段1．明确本钱分析目的本钱分析的主要目的是全面分析本钱水平与构成的变动情况，研究影响本钱升降的各种因素及其变动原因，以便挖掘降低本钱的潜力，控制本钱，促使经济效益提高。为了到达这一目的，必须制定本钱分析方案。2．确立本钱分析标准进行本钱分析，通常情况下是以企业制定的本钱方案指标作为本钱分析标准。3．收集本钱分析资料占有大量完备的各种资料，是正确进行本钱分析的根底。本钱分析实施阶段1．报表整体分析工业企业编制的本钱报表，主要有商品产品本钱表、主要产品单位本钱表和制造费用明细表等。进行本钱分析时，首先要对本钱报表整体进行分析。2．本钱指标分析本钱指标分析，或叫本钱指标比照，是在已经核实资料的根底上，对本钱的各项指标的实际数进行各种形式、各个方面的比较。3．根本因素分析相互联系地研究各项本钱指标发生差异的原因。本钱分析报告阶段1．得出本钱分析结论要在研究有关本钱指标差异形成过程的根底上，进行因素分析。将有关因素加以分类，衡量各个因素对指标差异产生的影响程度和影响方式，在相互联系中，找出起决定作用的主要因素。综合分析各方面因素对指标差异的影响程度。2．提出可行的措施和建议本钱分析在揭露矛盾和分析矛盾以后，要对企业本钱工作作出评价，提出措施，解决矛盾。3．编写本钱分析报告本钱分析报告，是在完成了本钱分析全部程序之后，对本钱分析结果做出的文字报告。第二节本钱分析的程序与方法二、本钱分析的方法本钱分析的方法，在实践中是多种多样的。采用哪种方法，这要按分析的目的、分析对象的特点、所掌握的方案资料和核算资料的性质和内容来决定。通常采用的分析方法有以下几种：本钱报表整体分析方法指标分析法因素分析方法本钱报表整体分析方法1．水平分析法水平分析法，是指将反映企业报告期本钱的信息〔特别指本钱报表信息资料〕与反映企业前期或历史某一种本钱状况的信息进行比照，研究企业经营业绩或本钱状况开展变动情况的本钱分析方法。2．垂直分析法垂直分析与水平分析不同，它是通过计算本钱报表中各工程占总体的比重或结构，反映报表中的工程与总体的关系及其变动情况。3．趋势分析法趋势分析法是根据企业连续几年或几个时期的分析资料，运用指数或完成率的计算，确定分析期各有关工程的变动情况和趋势的一种本钱分析方法。指标分析方法1．指标比照分析法指标比照分析法是对经济指标的实际数做各种各样的比较，从数量上确定差异的一种分析方法。指标比照分析法的作用，在于揭露矛盾，评价业绩，揭示缺乏，挖掘潜力。主要有以下几种形式：〔1〕实际指标与方案指标比照。〔2〕本期实际指标与以前〔上期、上年同期或历史最好水平〕实际指标的比照。〔3〕本期实际指标与国内外同类型企业的先进指标相比较，或者在企业内部开展与先进车间、班组和个人的指标相比较。指标分析方法2．比率分析法本钱比率分析法，是将反映本钱状况或与本钱水平相关的两个因素联系起来，通过计算比率，反映它们之间的关系，借以评价企业本钱状况和经营情况的一种本钱分析方法。主要有以下几种：〔1〕相关比率分析，它是以某个工程和其他有关但又不同的工程加以比照，求出比率，以便更深入地认识某方面的生产经营情况。〔2〕趋势比率分析，是将几个时期同类指标的数字进行比照以求出比率，分析该项指标增减速度和开展趋势，以判断企业某方面业务的趋势，并从其变化中发现企业在经营方面所取得的成果或缺乏。〔3〕构成比率分析。这是确定某一经济指标各个组成局部占总体的比重，观察它的构成内容及变化，以掌握该项经济活动的特点和变化趋势的一种方法。因素分析方法1．连环替代分析法概念：这种方法是从数值上测定各个相互联系因素对有关经济指标的差异影响程度的一种分析方法。通过这种计算，可以衡量各项因素影响程度大小，有利于分清原因和责任，使评价工作更有说服力，并可作为订措施、挖潜力的参考。这种分析方法的计算程序如下：〔1〕根据影响某项经济指标完成情况的因素，按其依存关系将经济指标的基数〔方案数或上期数等〕和实际数分解为两个指标体系。〔2〕以基数指标体系为计算的根底，用实际指标体系中每项因素的实际数逐步顺序地替换其基数；每次替换后，实际数就被保存下来，有几个因素就替换几次；每次替换后计算出由于该因素变动所得新的结果。〔3〕将每次替换所算的结果，与这一因素被替换前的结果进行比较，两者的差额，就是这一因素变化对经济指标差异的影响程度。〔4〕将各个因素的影响数值相加，其代数和应同该经济指标的实际数与基数之间的总差异数相符。因素分析方法2．差额计算法概念：这种分析方法是连环替代法的一种简化形式，它是利用各个因素的实际数与基数之间的差额，直接计算各个因素对经济指标差异的影响数值。这一方法的特点在于运用数学提出因数的原理，来简化连环替代法的计算程序。应用这种方法与应用连环替代法的要求相同，只是在计算上简化一些。所以，在实际工作中应用比较广泛。这种分析方法的计算程序如下：〔1〕确定各因素的实际数与基数的差额。〔2〕以各因素的差额，乘上计算公式中该因素前面的各因素的实际数，以及列在该因素后面的其余因素的基数，就可求得各因素的影响值。〔3〕将各个因素的影响值相加，其代数和应同该项经济指标的实际数与基数之差相符第二节本钱分析的程序与方法三、本钱分析报告〔一〕本钱分析报告的内容〔二〕本钱分析报告的要求本钱分析报告的内容概念：本钱分析报告，是在各部门、各级本钱分析的根底上，由本钱部门写成的文字报告。它是作为向企业领导和广阔群众说明本钱情况的书面汇报材料。其主要内容包括：1．情况反映。用本钱相关的主要经济技术指标的本期实际数与方案数相比较，说明本钱方案的完成情况，并作出分析评价。2．成绩说明。实事求是地把职工在降低本钱、提高本钱效益活动中所取得的成果反映出来，使职工了解成功的经验。3．问题分析。客观地把本钱方案执行中存在的问题揭示出来，并分析原因，划清责任。4．提出建议。针对取得的经验和存在的问题，提出改进本钱工作、提高本钱效益潜力的建议和措施，以及下一期企业本钱工作的要求和目标。本钱分析报告的要求本钱分析报告的根本要求是：1．观点要明确。成绩是什么，缺点是什么，都要中肯、确切。2．原因要分析清楚。分析原因要准确、具体，责任要明确，以便改进工作。3．建议要切实可行。改进建议要具体，便于检查，促进责任部门认真贯彻执行；对于某些重要问题，还要经过可行性研究，以保证建议取得实效。4．报告要简练。撰写本钱分析报告，应做到抓住关键，中心突出，文字简练流畅，图表形象鲜明，使人看了一目了然。第三节全部商品产品本钱分析全部商品产品本钱分析，可以借助于企业内部会计报表中的商品产品本钱表和本钱方案等相关资料进行分析，具体分析内容包括按产品类别和按产品本钱工程两方面进行分析。一、按产品类别分析全部商品本钱方案的完成情况二、按本钱工程分析全部商品产品本钱方案的完成情况第三节全部商品产品本钱分析一、按产品类别分析全部商品本钱方案的完成情况由于全部商品产品包括可比产品和不可比产品，所以按照产品类别进行全部商品产品分析，只能以本年实际总本钱与方案总本钱相比较，从而确定全部商品产品本钱的降低额和降低率。案例分析案例假定某企业生产甲、乙、丙三种产品，其中甲、乙是可比产品，丙产品是不可比产品。相关资料见表18-3。表18-3商品产品本钱表单位：元编制单位：×××200×年度产品名称计量单位本年实际产量单位成本总成本上年实际平均本年计划本年实际按上年实际平均单位成本计算按本年计划单位成本计算本年实际可比产品甲乙件件50608001000700820740780400006000035000492003700046800小计----1000008420083800不可比产品丙件1060061060006100全部商品产品成本9020089900分析根据18-3的资料，可对该企业全部商品产品本钱方案完成情况分析如下：〔1〕全部商品产品实际本钱比方案本钱的降低额为：89900-90200=-300〔元〕〔2〕全部商品产品实际本钱比方案本钱的降低率为：-300÷90200=-0.33%根据上面的分析结果可以看出，该企业全部商品产品实际本钱比方案有了降低，但这并不能说明该企业已经全面完成了本钱方案，因为要保证全部商品产品本钱方案完成，必须保证每种产品本钱方案都能完成。为此，需要按照可比产品、不可比产品和每种产品具体进行分析，可以编制全部商品产品本钱方案完成情况分析表，见表18-4。表18-4商品产品本钱分析表单位：元编制单位：×××200×年度商品产品实际产量与计划的差异计划成本实际成本升降额升降率（%）可比产品甲3500037000+2000+5.71乙4920046800-2400-4.88小计8420083800-400-0.48不可比产品丙60006100+100+1.67全部商品产品9020089900-300-0.33从表18-4的分析结果来看，该企业全部商品产品实际本钱较方案有所降低，但从具体构成上看，虽然可比产品本钱方案完成了，但其中的甲产品本钱产生了超支，不可比产品丙产品的本钱也产生了超支。这说明该企业并未全面完本钱钱方案，需要进一步分析甲、丙产品本钱超支的原因。第三节全部商品产品本钱分析二、本钱工程分析全部商品产品本钱方案的完成情况原因：按产品别进行商品产品本钱分析，虽然可以了解每种产品本钱的升降情况，但是不能了解是哪些本钱工程发生了超降。为此，需要按本钱工程别进行商品产品本钱分析，找出影响企业本钱升降的关键因素。概念：按本钱工程别进行产品本钱分析，就是将全部产品的总本钱按本钱工程别比较其实际总本钱与方案总本钱，以确定各个本钱工程的升降额和升降率，并比较分析各本钱工程的变动对总本钱的影响程度。案例〔同上〕分析分析根据上述企业的本钱方案与本钱核算等资料，按照本钱工程别进行全部商品产品本钱分析，见表18-5所示。从表18-5的分析结果来看，该企业全部商品产品实际本钱比方案降低300元，降低率0.33%，其主要原因是由于直接材料工程和制造费用工程的本钱有了降低，而直接工资本钱工程却存在着较大幅度的上升。如果企业能控制直接工资的上升，那么，全部商品产品本钱将比方案下降1100元，本钱降低率将到达1.21%。因此，还需要深入生产实际进一步进行调查分析，找出影响各本钱工程费用水平变动的具体原因，以便及时采取有效措施，增加有利差异，消除不利差异，提高企业本钱管理工作水平。表18-5商品产品本钱分析表单位：元编制单位：×××〔按本钱工程〕200×年度成本项目全部商品产品节约或超支各项目差异对总成本影响的%计划成本实际成本绝对数百分数（%）①②③④⑤直接材料直接工资制造费用613001200016900607001280016400-600+800-500-0.98+6.67-2.96-0.67+0.89-0.55合计9020089900-300-0.33-0.33第四节可比产品本钱分析一、可比产品本钱降低任务及完成情况的计算二、影响可比产品本钱降低任务完成情况的因素三、可比产品本钱降低任务完成情况的分析方法四、降本钱分为变动本钱和固定本钱地分析方法第四节可比产品本钱分析一、可比产品本钱降低任务及完成情况的计算涵义：可比产品本钱降低任务是在编制本钱方案时制定的本钱降低水平，而可比产品本钱降低任务完成情况的计算，是将可比产品的实际本钱与按照实际产量和上年实际单位本钱计算的上年实际本钱进行比较，确定可比产品实际本钱的降低额和降低率，并同方案规定的本钱降低任务相比，以评价企业可比产品本钱降低任务的完成情况。案例分析案例假设HK企业200×年度可比产品本钱降低任务和实际完成情况的有关资料如表18-6、表18-7所示。表18-6可比产品本钱方案降低任务单位：元编制单位：×××200×年度可比产品名称计划产量（件）单位成本总成本计划降低任务上年实际本年计划上年实际本年计划降低额降低率（%）甲608007004800042000600012.5乙3210008203200026240576018合计80000682401176014.7表18-7可比产品本钱实际降低情况单位：元编制单位：××× 200×年度可比产品名称实际产量（件）实际单位成本总成本实际完成情况上年实际本年计划本年实际降低额降低率（%）甲45740

36000315003330027007.5乙60780

6000049200468001320022合计9600080700801001590016.56分析根据表18-6和表18-7的资料，该企业可比产品本钱降低任务的完成情况为：降低额=15900—11760=4140〔元〕降低率=16.56%—14.7%=1.86%说明该企业可比产品实际本钱降低额比方案多降低了4140元，实际本钱降低率比方案多降低了1.86%，超额完成了可比产品本钱降低任务。在此根底上，应进一步分析影响可比产品本钱降低任务完成情况的各种因素，确定各因素的影响程度，为进一步挖掘潜力、降低本钱指出方向。第四节可比产品本钱分析二、影响可比产品本钱降低任务完成情况的因素影响可比产品本钱降低任务完成情况的因素主要有三个，即产品产量因素、品种构成因素和单位本钱因素。产品产量因素可比产品本钱方案降低任务是根据各种产品方案产量制定的，而实际本钱降低额和降低率是根据各种产品的实际产量计算的。在产品品种结构和单位本钱不变时，产品产量的增减，只会引起本钱降低额发生同比例的增减，而不会影响本钱降低率的变化。品种构成因素产品品种构成，也称为品种结构，是指各种产品数量在全部产品数量总和中所占的比重。由于各种产品的实物量不能简单相加，而可比产品降低任务是以上年单位本钱为根底计算的，所以在分析时，一般是以上年单位本钱为根底来计算可比产品的品种结构。由于各种可比产品本钱降低率是不相同的，有的高些，有的低些，如果本钱降低率较大的产品在全部可比产品产量中所占的比重提高，全部可比产品本钱降低率就会多降低，降低额也会相应的多降低；反之，降低率和降低额那么会少降低。产品品种构成的变动有两种情况，一是由于改变了品种方案而引起的，二是由于各种产品都完成了方案，但对市场特别需要的产品多完成了方案所造成的。单位本钱因素可比产品本钱的方案降低额，是以本年方案单位本钱和上年实际单位本钱相比较来确定的；可比产品本钱实际降低额，是以本年实际单位本钱和上年实际单位本钱相比较来确定的，而且，可比产品方案降低率和实际降低率也是以上年单位本钱为根底来确定的。产品单位本钱的实际数比方案降低，其降低额和降低率的实际数也会相应的比方案多降低，反之那么会少降低。在影响可比产品降低任务的三个因素中，产品本钱降低是主要因素，企业应该在完成产品品种方案的条件下，根据市场需要增加产量，努力降低产品单位本钱，才是完本钱钱降低方案的正确途径。第四节可比产品本钱分析三、可比产品本钱降低任务完成情况的分析方法〔一〕连环替代分析法〔二〕余额分析法第四节可比产品本钱分析四、将本钱分为变动本钱和固定本钱地分析方法前面计算产量因素变动对产品本钱降低任务完成情况的影响，是在假定产量变动对产品单位本钱不产生影响的情况下进行的。这样，产量变动不影响降低率，只影响降低额，其影响数是同按上年单位本钱计算的产量变动成比例增减的。实际上，在生产过程中，随着产量的变化，往往会影响产品单位本钱中的固定本钱。产量增加时，由于总的固定费用并不增加或增加很少，这样单位产品本钱就要下降；而产量减少时，单位产品本钱就会上升。单位本钱的上升或下降必然会影响本钱降低额和降低率发生变化。显然，这种由本钱升降而影响本钱降低额和降低率的变化，是由于产量变化带来的。但是，在前面的分析方法〔以下称为传统分析方法〕中，这种影响数是反映在其他因素变动的影响中。为了分清原因，正确分析本钱降低任务完成情况，可以将本钱划分为变动本钱和固定本钱进行分析，这种分析方法可称为本钱性态因素分析法。第五节产品单位本钱分析一、产品单位本钱分析的意义二、产品单位本钱方案完成情况分析三、产品单位本钱各主要工程分析四、直接材料本钱三因素的分析方法五、产品单位本钱分析有关问题探讨第五节产品单位本钱分析一、产品单位本钱分析的意义在于揭示各种产品单位本钱及其各个本钱工程以及各项消耗定额的超支或节约的情况，尤其是能够密切结合产品设计、生产工艺以及各项消耗定额等的变化对产品本钱的影响，查明各种产品单位本钱升降的具体原因。同时，对产品单位本钱进行分析，有助于对全部商品产品本钱和可比产品本钱脱离方案的原因进行分析，正确评价企业本钱方案完成情况，并针对存在的问题，采取改进措施，降低产品本钱，提高企业本钱管理水平。第五节产品单位本钱分析二、产品单位本钱方案完成情况分析产品单位本钱方案完成情况分析，是对产品单位本钱及其各本钱工程的本期实际数比方案数、上期数和历史先进水平的升降情况进行的分析。进行分析时可依据主要产品单位本钱表等核算资料。案例分析案例假设某企业200×年度甲产品单位本钱表如表18-15所示。表18-15主要产品单位本钱表单位：元编制单位：×××200×年度产品名称甲产品计量单位件计划产量60实际产量45上年实际平均单位成本本年计划单位成本本年实际平均单位成本成本项目直接材料直接工资制造费用350220210340210150345250145合计780700740上年数计划数实际数单耗单价金额单耗单价金额单耗单价金额明细项目材料A（千克）材料B（千克）工时3010269.56.52856527.592010.4628654309259.4728263分析根据表18-15，可以编制甲产品单位本钱方案完成情况分析表18-16，从而了解甲产品单位本钱的升降情况和原因。从表18-16可以看出，甲产品的实际单位本钱比方案超支40元，超支率为5.7%，本钱超支的主要原因是直接材料和直接工资工程本钱上升。因此，需要进一步分析直接材料和直接工资本钱提高的原因，以便作出正确的分析评价。表18-16甲产品单位本钱分析表单位：元编制单位：×××200×年度成本项目计划成本实际成本降低（—）或超支（+）各项目升降对单位成本的影响%金额%直接材料直接工资制造费用340210150345250145+5+40-5+1.5+19-3.3+0.7+5.7-0.7合计700740+40+5.7+5.7第五节产品单位本钱分析三、产品单位本钱各主要工程分析以下我们具体说明产品单位本钱各主要工程的分析方法〔一〕直接材料工程的分析〔二〕直接工资工程的分析〔三〕制造费用工程的分析直接材料工程分析意义：直接材料本钱通常占产品单位本钱的比重较大，这一工程的升降对产品单位本钱的上下有着重要的影响，所以直接材料工程的分析是产品单位本钱分析的重点。方法：首先，将各种主要材料的本期实际本钱与方案本钱进行比较，查明哪些材料本钱升降较大；其次，分析直接材料本钱升降的原因。一般来说，直接材料本钱上下取决于单位产品材料消耗数量和材料的单价，这两个因素变动对直接材料本钱影响。计算公式如下：材料耗用量差异的影响=(实际单位耗用量-方案单位耗用量)×材料的方案单价材料价格差异的影响=实际单位耗用量×(材料实际单价-材料方案单价)案例分析：案例分析根据表18-16的资料，甲产品直接材料单位本钱实际比方案超支了5元，根据本钱方案和甲产品单位本钱核算资料，可以编制直接材料本钱分析表，如表18-17所示。根据表18-17的资料，可分别计算单位产品材料消耗数量和材料单价两因素对甲产品直接材料本钱变动的影响：材料耗用量差异的影响=〔30-27.5〕×10.4=26〔元〕材料价格差异的影响=30×〔9.4-10.4〕+9×〔7-6〕=-21〔元〕由此可见，材料消耗数量的上升使得甲产品直接材料本钱提高了26元，而材料单价的降低，使得甲产品直接材料本钱超支额由26元下降到5元。表18-17直接材料本钱分析表单位：元编制单位：×××200×年度材料名称计量单位材料耗用量材料单价材料成本差异计划实际计划实际计划实际数量价格AB千克千克27.5930910.469.472865428263+260-30+9合计340345+26-21直接工资工程分析对直接工资工程进行分析，需要结合不同的工资制度和直接工资的分配方法来进行。1.计时工资制度2.计件工资制度计时工资制度采用计时工资制度时，在工资费用直接计入产品本钱的企业里，单位产品的直接工资本钱的上下，取决于生产该种产品的产量增减和工资总额上下两个因素。产品产量和生产工人工资额对单位产品工资本钱影响的计算方法如下：计件工资制度在采用无限制计件工资制度的企业中，单位产品直接工资本钱的上下，取决于计件单价。如果计件单价不变，生产工人劳动效率的变动，并不会影响单位产品直接工资本钱。但会通过产量影响那些计入产品本钱中的非工作时间的工资、奖金和其他工资，从而引起单位产品直接工资