现代企业成本审计管理方法

第四章本钱审计本章概要本钱审计要点；本钱预测分析；本钱方案完成情况分析；重点产品单位本钱的审计；本钱定价决策；本钱效益〔价值〕工程；方案评审法1第一节本钱审计要点一、本钱和利润的关系在收入、税金不变的前提下：1、△本钱↑+△利润↓=0

2、△本钱↓+△利润↑=0——“零和关系〞2二、本钱自身的特点&审计方式“本钱费用核算链〞特点审计方式1、业务循环〔供、产、销〕——“步步累积〞“步步递退〞本钱是步步累积采购本钱——生产本钱——销售本钱2、本钱工程——“层层叠加〞“层层削减〞料、工、费

1与2表达了“借记效应〞3三、本钱审计的程序——逆查〔效率〕物资采购+原材料+生产本钱+库存商品初初初初生产领料料销售本钱其他领料工其他发出费4相加△存货初：物+原+生+库真→本期“物资采购〞主营业务本钱→假工费趋于常数其他领用忽略不计其他领料

末：物+原+生+库5第二节本钱预测分析一、本钱预测根底——标准本钱系统〔管理会计〕1、标准本钱天——理想的间——正常〔一般采用〕地——根本的2、本钱差异3、差异处理〔在本钱会计中称为定额法〕6二、方案期产品单位目标本钱测定倒轧：单价——单位税金——单位利润=单位目标本钱7三、运用因素分析法〔预测方案期产品的单位本钱的水平〕△C——方案期可比产品单位本钱降低率M——方案期原材料消耗定额的降低率P——方案期原材料单价的降低率〔上升用+〕L——方案期劳动生产率的增长率W——方案期平均工资率的增长率〔元/每小时〕一般都是工资率N——方案期产量增长率V——制造费用中的变动费用的增长率α1——基期直接材料占产品本钱的比重α2——基期直接人工占产品本钱的比重α3——基期制定制造费用占产品本钱的比重α4—基期变动制造费用占产品本钱的比重8△C=α1[〔1+M〕×〔1+P〕-1]〔方案-基期〕+↑1+W100%×100%α2[————-1]1+L+1α3[——-1]1+N+1+Vα4[——-1]1+N9基期干一件活10个小时，每小时工资率10元，方案干一件活8小时，每小时工资率12元10小时/件×10元/小时=100元/件8小时/件×12元/小时=96元/件

8×12=————-110×101210=——/——-1108211〔1+——〕/〔——/——〕10810

=〔1+20%〕/〔1+25%〕↑↑WL10案例分析基期比重预测方案期因素变动程度直接材料60%M=-5%P=-4%直接人工30%L=20%W=8%制造费用10%固定费用7%变动费用3%N=20%V=18%合计100%11第三节本钱方案完成情况分析一、分析的内容1、全部产品本钱方案完成情况分析2可比产品本钱降低方案完成情况二、可比产品降低任务的分析〔在有史料可对照的情况下〕案例12产品名称本年产量单位成本实际计划本年上年实际计划实际甲5060740700800乙62368008401000131、分析对象〔实际-方案〕△降低额△降低率△降低额=实际降低额–方案降低额=∑实际产量×〔本年实际单位本钱-上年实际单位本钱〕-∑方案产量×〔本年方案单位本钱-上年实际单位本钱〕实际，方案共同比照基数上年实际单位本钱△降低率=实际降低率–方案降低率实际降低额方案降低额△降低率=————————————————————————∑实际产量×上年单位本钱∑方案产量×上年单位本钱14产量：2个标准单位本钱：3个标准

△降低额=-15,400-〔-11,760〕=-3,640△降低率=-15.1%-〔-14%〕=-1.1%152分析因素(1)产量——绝对量△降低额=∑〔本年实际产量—本年方案产量〕×上年实际单位本钱×方案降低率本钱总额变化总额△降低率=0%=0〔不能说产量没有降低率，只是按方案降低率在降低〕设定：实际产量=方案产量×K可证〔这时单位本钱还没变，同方案期的〕16实际上计算实际时，降低率并不是方案降低率，只是在分析产量时，假设相对量没变，即方案与实际的本钱以相同的速度下降。△降低额=[〔50-60〕×80+〔62-36〕×1000]×〔-14%〕=—252060×〔700-800〕+36×〔840-1000〕方案降低率=——————————————————60×80+36×1000=—14%△降低率=017〔2〕结构——相对量△降低额=[∑实际产量×上年实际单位本钱]×△降低率

△降低率=分析降低率–方案降低率∑实际产量×〔本年方案单位本钱–上年实际单位本钱〕————————————————————————∑实际产量×上年单位本钱∑方案产量〔本年方案单位本钱-上年单位本钱〕————————————————————————∑方案产量×上年单位本钱1850×〔700-800〕+62〔840-1000〕△降低率=———————————50×800+62×100060×〔700-800〕+36〔840-1000〕—————————————————60×800+36×1000=-0.63%19△降低额=60×(700-800)+36(840-1000)=50×(700-800)+62×(840-1000)-[(50×800+62×1000)]×—————————]600×800+36×1000

=-14920-〔-14280〕=-64020〔3〕单位本钱△降低额=∑实际产量×〔本年实际单位本钱-本年方案单位本钱〕〔上年实际单位本钱约掉了〕△降低额△降低率=——————————————∑实际产量×上年实际单位本钱△降低额=50×〔740-700〕+62×〔800-840〕=-48021

—480△降低率=——————————50×800+62×1000=—0.47%22〔4〕汇总检验△降低额△降低率（1）-25200%（2）-640-0.63%（3）-480-0.47%合计-3640-1.1%23产品名称本年产量单位成本实际计划本年上年实际计划实际甲150100450475500乙5010080878480024实际降低额-7100实际降低率-6.17%方案降低额-4100方案降低率-3.15%25汇总检验△降低额△降低率（1）产量472.50%（2）结构-922.5-0.802%（3）成本-2550-2.218%合计-3000-3.02%26第四节重点产品单位本钱的审计一、重点产品单位本钱按本钱工程审计的一般分析模式总本钱=产量×〔单耗×单价〕单位本钱·直接材料·直接人工·制造费用二、“直接〞人工差异分析模式←单位本钱↓含有固定本钱——固定工资模式P19927Eg某车间基期工人数40人，平均工资600元，产量40台，本期工人人数不变，平均工资为700元，产量50台。总本钱——〔1〕产量连锁替代法〔2〕单位本钱总本钱=实际产量×△单位本钱定义为：实际节约实际节约：△总本钱=实际产量×〔实际单位本钱-基期单位本钱〕单位本钱=总本钱/产量40×70040×600实际节约=50×〔——————-————〕5050=50×〔560元/件-600元/件〕=-200028〔b〕工资总额——-质的因素〔2〕单位本钱=————————〔a〕产量——量的因素实际节约||相对节约——基期工资总额基期工资总额〔a〕产量：实际产量×〔———————————————〕〔△总本钱〕实际产量基期产量+绝对节约——〔b〕工资总额：〔消耗〕实际工资总额–基期工资总额实际产量×————————————————实际产量2940×60040×600相对节约：△总本钱=50×〔—————————————〕=—6000504040×70040×600绝对节约：△总本钱=50×〔———————————〕=40005050实际节约=相对节约+绝对节约=—6000+4000=—200030

p199相对节约

基期工资总额基期工资总额实际产量()实际产量基期产量=-基期工资总额

×报告期产量增长率(%)31方式策略程度弹性工资固定工资过高数量质量数量质量过低数量质量数量质量案例32三、技术经济指标审查——经济寿命每炼—炉钢为——“炉龄〞大修理本钱需要y=25万元，小修本钱y=1X2万元〔X为炉龄〕经济寿命〔1〕考虑货币时间价值——“年回收额法〞“约当年金法〞〔2〕不考虑货币时间价值33TCAC=———XAC——平均本钱X——业务量TC——总本钱TC=25+X2TCAC=————AC=〔25+X2〕/X=25/X+XX25当————=X时AC最小X=500〔炉龄〕XURL:P17134考虑资金时间价值以使用三年为例i=10%2000０１２３6000120014001600

〔６０００＋１２００＊０．９０９＋１４００＊０．８２６＋１６００＊０．７５１－２０００＊０．７５１〕年使用本钱＝２．４８７＝３１９５．３４35第五节本钱定价决策一、本钱定价和决定因素〔一〕本钱定价1、标准产品定价——与正常生产经营情况有关变动法一致完全法36报价单(完全法)内容金额直接材料50元直接人工40制造费用110制造成本200成本加成:制造成本的50%100目标售价30037报价单(变动法)内容金额直接材料

50直接人工

40变动制造费用

40变动销售及管理费用

20变动成本会计

150成本加成:变动成本的100%

150目标售价

300382、特殊〔额外〕产品定价专属本钱定价=单位变动本钱+——————————生产能力有闲置特殊订货量定价=上式+时机本钱———生产能力可以转移利润=平安边际量×单位边际奉献△利润=△平安边际量×单位边际奉献3、新产品定价〔举例选择是什么定价策略〕〔1〕渗透性定价策略——先低后高〔欲擒故纵〕〔2〕撇油性定价策略——先高后低4市场定价——正常产品39

P S供给曲线 价格↗卖方市场

P0

价格↘买方市场D属求曲线

Q0 Q需求量40〔二〕影响到公司定价政策的典型因素包括5个因素1、政府法律——如水、电、煤、地铁及运营价格外部因素2、需求〔产品〕——专业化、精细化〔满足不同需要〕3、竞争者——取代他人/被他人取代4、公司目标〔〔1〕以盈利为目标，〔2〕以市场为目标〕内部因素5、本钱→毛利率·食品业8%～16%·药品20%～40%·酒吧餐饮35%～50%·时装50%～100%41山毛榉空中国王100一个在多种类型飞机可通过空气经纪中心

4243二、需求价格弹性与销售极大化——市场价格方式下1、需求价格弹性的涵义(点弹性)定义式△Q/QEP=————〔价格变化引起销量变化多少〕△P/P

dQ/QdQPEP=————=——·————dP/PdPQ|EP|=1单一弹性|EP|>1富有弹性|EP|<1缺乏弹性442、销售极大化MaxTR=P·Q↓〔销售收入〕dTRd·〔PQ〕dQdPMR=TRMR=——=————=P·——+Q——dQdQdQdQQdP边际收入=P〔1+——·———〕PdQ=P〔1+1/EP〕=0边际收入=O销售收入最大*EP=—145*TR|EP|>1|EP|<1|EP|=1（单价）P↑TR↓TR↑销售极大化

P↓TR↑TR↓46第六节本钱效益〔价值〕工程一、价值工程的意义是以功能分析为核心，在保证可靠提供必要功能前提下，大力降低本钱，以提高经济活动成果价值。整体产品—V=F/C——性能价格比↓↓功能本钱性能——功能价格——本钱二、价值工程的价值表现形式和提高价值途径47

FVCF↑—F

F↓C↑

↑↓min↓—C

↑——↓

C↓max↑↑↑48三、零部件价值评判

整体产品价值越大越好

零部件价值要协调为好。

F%零部件价值V=————C%49

F%

价值理想线45°C%5051第七节方案评审法审计(PERT)

关键路线法CPM一、关键路线法涵义——是通过网络图的形式来表达一项工程或生产工程的方案安排，并利用系统的科学方法来组织协调和控制该工程，或生产进度和本钱，以保证到达预期目标的科学技术。适用于一次性的工程或生产工程。二、工作程序1、绘制网络图52Min逆算“本期末〞最迟完工

||→说明没有机动时间顺算Max

“下期初〞 最早开工53当min=max最早开工与最迟完工相等，说明没有任何机动的时间所以，在整个工序中是任务最繁重的结点由任务最繁重的联接起来的路径→关键路线2、找出关键路线如一个班级分为4个小队，到操场集合第4小队跑得最慢，那么第4小队是关键路线第3与第4小时都跑得最慢，那么第3与第4小队都是关键路线。543、在关键路线上赶工，赶工规那么：(终身制,只增不减)〔1〕在关键路线上赶工；〔关键路线：第4小组〕〔2〕在几条关键路线上同时赶工〔第3与第4小组同时赶工〕〔3〕在本钱率较低的工作上赶工〔赶工本钱<奖励〕〔4〕在本钱率低于获益额〔增收额或节约额〕根底上赶工每小时赶工本钱<〔提前一天可获奖励〕〔提前一天可节约间接费用〕〔5〕在穷尽赶工方案的时候，停止赶工。55工作正常需用赶工需用成本率时间（天）1成本（千元）2时间（天）3成本（千元）4（千元/天）

4-25=—1-31-2250001800030001-331400031400002-342300022700020002-431800022100030003-586000066200010004-57800004950005000每提前一天工期，可获奖励6000千元56572赶工措施和方案挖潜〔1〕3-5缩2天*3-5缩1天本钱率<获利额10006000*经济上划算，缩一天净获益5000千元/天*2天创造效益5000×2=10000千元585960〔3〕再缩支路在几条关键路线上同时赶工〔支路〕〔2〕→〔3〕20001天〔2〕→〔4〕3000或1天〔4〕→〔5〕5000①〔2〕→〔3〕↓1天2000+

〔2〕→〔4〕↓1天3000总工期可以缩短一天————5000＜获利6000缩短有利，可净获利1000，至此总工期10天。61②〔2〕→〔3〕↓1天